税负论文关于论“营改增”对房地产开发企业的税负影响论文范文参考资料

税负论文关于论“营改增”对房地产开发企业的税负影响论文范文参考资料 摘要： 随着 “营改增” 在全国范围内的逐步深化， 房地产行业也面临 “营改增” 的制度改革。本文通过分析 “营改增”对房地产公司的税负影响入手， 对 “营改增” 前后的税负变化进行简单分析， 进而一定程度上反映 “营改增” 对房地产开发企业的税负影响， 并通过对税负率的前后变化分析， 提出了 “营改增” 后房地产开发企业纳税筹划对策， 以期能够为房地产开发企业带来一些应对税改的税筹借鉴和参考。 关键词： 营改增； 房地产开发企业； 税负影响； 税务筹划 引言 自 xx 年初实行营业税改征增值税政策以来， 税改工作进行的有条不紊，对纳税人而言也有明显的减税效果， 这也是李克强总理在 xx 年的政府工作报告中宣布的从 xx 年 5 月 1 日起将试点范围扩大到建筑业、 房地产业、 金融业、 生活服务业， 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围， 全面推开实施 “营改增” 政策， 确保各行业税负只减不增税改效果的良好体现。 由 “营改增” 前后税负率测算结果可以了解到， 取得进项税额的多少很大程度上决定了 “营改增” 后企业税负的高低， 而进项抵扣不足是企业税负增加的主要原因， 虽然企业集团税改后的税率相对税改前有所下降，但是其回票率并没有达到 100%的回票率。 通过查阅大量文献了解到，导致进项税额不能如数抵扣主要有以下两个方面的原因， 第一方面， 是因为大多数企业倾向于选择项目被承包、 委托建造， 让承包方提供建安服务， 并且施工企业的员工组成性质以及房地产行业比较特别，员工不可能全部招聘，而绝大多数施工人员都是农民工或者是不具备纳税资质的个人，这种情况下企业很难取得增值税专用*， 因此企业也就无法进行进项抵扣， 进而增加了其税收负担； 第二方面， 由于某些企业率先落实了 “营改增”体制， 而有些企业则还未落实， 导致先落实税改体制的企业无法取得还未落实税改企业的增值税专用*，从而导致了进项税额不足。企业集团存在一部分的未回票也是以上原因所致。 首先， “营改增”给企业的财务核算工作加大了工作难度， 尤其是财务人员面对税改， 核算方法需要更新， 范围也有变动， 譬如新老项目费用的划分概念模糊， 将老项目的成本费用计入新项目， 使其进项税额予以抵扣， 从而少交了增值税，致使企业的纳税风险加大；其次， “营改增” 不仅影响会计核算体系、 方法， 而且在开票、 认证、 报税、 税款缴纳等环节会产生新的问题， 例如税控设备操作不当，抄报税后没有及时清卡，导致无法再使用开票功能， 对开票产生不利影响， 再如， 由于没有及时抄报税， 导致无法如期纳税， 加大了涉税风险。 （三） 对于新老项目的政策选择较为混乱， 无法有效减负 政策规定了新老项目 （新老项目的划分标准见本文理论基础部分） 采用不同的计税方法缴纳增值税。 对于老项目而言，项目可以根据其自身情况选择简易或者作为一般纳税人按照 11%的税率进行纳税，而个别项目对其税率模糊选择， 不能利用好此政策进行有效减负。首先， 营改增后， 财务核算处理复杂， 相关税务工作人员专业水平参差不齐，无法准确判断如何选择可以真正为公司降低税负， 尤其是既存在新项目又存在老项目的公司， 准确选择适用政策难度较大；其次，税务工作人员职业素养较低， 对待税改没有给予应有的重视， 对企业营改增后的税负情况漠不关心， 仅仅局限于做对账、 报对税， 至于税负多少， 无关紧要。 1.做好与施工企业合同签订方面的筹划工作在 “营改增” 后， 房地产企业和建筑施工企业均为增值税税率均为 11%的一般纳税人， 对房地产企业来说， 如果采用包工包料模式，可从建筑施工单位处取得税率为11%的增值税专用*用于进项抵扣；如果采用房地产企业自购材料， 一般情况下， 从材料供应商处取得的增值税专用*进项抵扣税率为 17%，这远比向建筑施工单位取得的增值税专用*进项抵扣率高 6%，由此可见，对房地产企业与建筑施工单位在签订合同时进行合理的税收筹划， 可有效降低企业税收负担。 2.在采购方面做好筹划工作 “从供货方选择的角度考虑， 企业在采购时可以通过以下方式进行税务筹划： 首先， 可以由企业选择小规模纳税人还是一般纳税人作为交易对象时，企业应优先选择一般纳税人作为采购对象。在采购环节会发生能够取得6%、 11%、 13%以及 17%四种不同税率的增值税专用*的情况，这时在价格相当的情况下企业可以选择税率较高的材料进行采购， 从而获得较高的进项税额用于抵扣，可以有效降低房地产企业的税务负担； 其次， 如果企业只能选择小规模纳税人作为购货交易对象，并且小规模纳税人自身又不能提供增值税专用*，此时企业就不能进项抵扣， 为了有效解决这一问题， 企业可以和供货方商议， 要求供货方向其主管税务机关申请*税率为 3%的增值税专用*， 用于增值税进项税额抵扣。 3.调整开发、 销售策略 根据增值税可抵扣的特点，企业可以为了取得更多的进项抵扣而发生业务转型， 譬如开发精装修房、 商业产品等， 这些精装房、 豪装房均有拎包入住的基本特质， 包含了各种家电、 装饰用品、 家具等涉及到与其他产业的合作， 也就可以尽可能多地取得增值税专用*， 从而获得更多的进项抵扣。 这种转传统开发、 销售模式变为混合行业的开发销售模式有利于进项税额的抵扣并且能够更好的抵御市场风险的冲击。 （二） 加强人员培训并出台适用于本公司增值税*管理办法 针对 “营改增” 政策对房地产开发企业所带来的核算处理复杂和涉税风险问题，应从加强对财务工作人员的培训方面以及出台相应管理办法着手进行改善。 首先， 可以组织部分学习能力强、 表达能力强的财务人员进行 “营改增” 的企业实践性培训， 学习新的会计核算知识和*管理办法， 总结税改后的会计核算经验， 然后指导和带动其他工作人员掌握财务、税务等各种新的核算方法； 其次，公司根据其自身经营情况以及参考国家税务部门的法律、法规、制度出台适用于本公司增值税*管理办法， 增强增值税*购买、 领用、 保管的有效管理， 正确核算企业的经营成果， 避免出现纰漏， 相关管理人员、 监管部门应充分做好增值税*的管理和跟踪。 （三） 加强对财务人员 “营改增” 的认识和专业教育 针对财务人员的专业素养以及职业素养的问题， 首先要强化员工 “营改增” 意识， 提高自身的职业素养， 对其所在岗位的重要性给予说明，使之充分认识到新税改对于企业甚至社会的良好影响，特别是关系国计民生的房地产行业，这项税收制度能够在一定程度上促进公平和利益的均衡； 其次， 根据过渡期政策， 老项目、 新项目以及新老项目并存的公司纳税方法的选择以及增值税*索取的选择可以参照如表 1 所示原则。 本文通过 “营改增” 政策结合房地产公司的具体情况进行分析， 根据对比分析法， 分别对比在企业实际业务发生的前提下税改前后的税负率测算， 发现该公司在 “营改增” 之后较 “营改增” 之前税负确有下降， 通过以房地产公司为例， 一定程度上反映出房地产开发企业的 “营改增”前后税负率变化趋势， 针对进项抵扣困难、 *管理难度大， 核算困难等问题， 提出在签订施工合同、 确定采购方案等方面做好筹划工作， 以提高可抵扣比例， 同时对人员进行强化*管理的培训