第三章-金融资产(教材)PPT课件

,INVESTMENTS,Chapter7,7金融资产,第七章金融资产,第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售的金融资产,能理解金融资产的分类能掌握金融资产初始计量的核算、采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法、各类金融资产后续计量的核算、不同类金融资产转换的核算能处理金融资产减值损失计算及其账务处理,项目教学法启发式教学案例教学法归纳教学法,理论教学6学时实践教学4学时,能力目标,教学方法,教学时间,金融资产的分类金融资产初始计量的核算采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法各类金融资产后续计量的核算不同类金融资产转换的核算金融资产减值损失的核算,金融资产初始计量的核算采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法各类金融资产后续计量的核算不同类金融资产转换的核算金融资产减值损失的核算,案例分析,股票债券正确核算,漓江公司于2006年初从二级市场购入一批股票及债券，其中，购入的A公司股票占其表决权的8，漓江公司准备随时出售，赚取价差；购入的B公司股票占其表决权的35（能对B公司施加重大影响）；购入的C公司股票占其表决权的15，漓江公司对其的持有意图尚未明确；购入D公司债券价值60万元，准备随时出售；购入E公司债券价值100万元，准备持有至到期。,按照现行会计准则规定，漓江公司对其购入的上述有价证券应该分别计入哪些账户进行相关核算呢？,第一节金融资产概述,金融工具,金融工具：是指形成一个企业的金融资产，同时形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。,权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同衍生工具：具有以下特点：其价值随特定利率、汇率等的变动而变动；不要求初始净投资；在未来某一日期结算,补充,金融工具,金融工具,基本金融工具,衍生金融工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资,金融期货金融期权金融互换金融远期,净投资很少或零/未来交割,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,一、金融资产概述,本章仅讲述债权、股权（仅股票）投资涉及到的衍生工具以及其他风险管理的内容，不必花费过多时间去作深入理解，只需一般了解即可,债权投资、股权（仅股票）投资分类,金融资产的分类,上述分类一经确定，不得随意变更,重分类规定,交易性金融资产,如果一项投资是股权投资，只有企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资才属于本章规范的内容，可能属于（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或（4）可供出售金融资产。如果一项投资是债权投资，一定在本章核算，可能是属于（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或（2）持有至到期投资或（4）可供出售金融资产。一项金融资产产生时，首先要在题中找到该项金融资产的归类，即确定该金融资产是属于（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产中的哪一项，然后按照相应的会计处理原则进行会计处理。,提示,关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类,例题,下列各项不属于企业金融资产的是（）。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入在活跃市场上没有报价的股票投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入不准备持有至到期债券投资,例题,企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）,例题,第二节交易性金融资产,交易性金融资产,交易性金融资产概述交易性金融资产核算的会计科目设置交易性金融资产的核算,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、交易性金融资产概述,是指企业为了近期内出售、以赚取差价为目的，并有活跃市场的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等。,一、交易性金融资产概述,交易性金融资产认定条件,交易性金融资产,科目设置,投资收益,二、交易性金融资产核算的会计科目设置,公允价值变动损益,交易性金融资产,交易性金融资产取得成本,借方余额反映企业持有交易性金融资产的公允价值,公允价值高于账面余额的差额,出售交易性金融资产结转公允价值变动额（下降）,公允价值低于账面余额的差额,出售交易性金融资产结转的成本,出售交易性金融资产结转公允价值变动额（上升）,按“成本”、“公允价值变动”设置明细科目,投资收益,投资损失,投资收益,结转投资收益,结转投资损失,公允价值变动损益,公允价值高于账面余额的差额,公允价值低于账面余额的差额,二、交易性金融资产的核算,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等,（一）交易性金融资产的初始计量,案例：见P166,2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。,例题,（1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本10000000贷：其他货币资金存出投资款10000000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金存出投资款25000,下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.可供出售金融资产,例题,某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年考题）A.2700B2704C2830D2834,例题,2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为()万元。A2100B2000C2020D2140,例题,借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,（二）持有期间的股息、利息,持有期间,分期付息、到期一次还本的债券，对于到期一次还本付息的债券，在资产负债表日不需要按照权责发生制计提利息。,2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。,例题,（1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（2）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000（3）2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000,（三）资产负债表日公允价值变动（期末计量）,案例：见P167,借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,上升,借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,下降,接上例：假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2007年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。,例题,（1）2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产公允价值变动200000,（四）交易性金融资产的出售,借：银行存款等贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动应收股利投资收益（差额，也可能在借方）,出售,借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益,同时,12月10取得成本100万,12月31日公允价值110万,1月10日售价120万元,投资收益=120-100=20万元,借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益10,借：银行存款120贷：交易性金融资产110投资收益10,借：公允价值变动损益10贷：投资收益10,借：银行存款120公允价值变动损益10贷：交易性金融资产110投资收益20,（1）将出售价款与账面价值的差额计入投资收益；（2）将累计公允价值变动转入投资收益：目的是将原计入该金融资产的公允价值变动转出，以保证投资收益的完整,归纳,2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,例题,（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月10日购入时借：交易性金融资产成本600应收股利20投资收益6贷：银行存款6262007年5月30日收到股利时借：银行存款20贷：应收股利202007年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动40（2003.2-600）贷：公允价值变动损益402007年8月10日宣告分派时借：应收股利40（0.20200）贷：投资收益40,2007年8月20日收到股利时借：银行存款40贷：应收股利402007年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动80（2003.6-2003.2）贷：公允价值变动损益802008年1月3日处置借：银行存款630公允价值变动损益120贷：交易性金融资产成本600交易性金融资产公允价值变动120投资收益30（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益-6+40+40+80-120+30=64万元。,甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股016元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()。A100万元B116万元C120万元D132万元,例题,公允价值变动损益是“准”损益，需纳税调整,知识扩充,假设不存在其他纳税调整,=(1008000-100000)33%,假设不存在其他纳税调整,=(858000+100000)33%,1.首先要知道哪些属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；和其他三类不得转换；2.取得时要用公允价值入账，确定其成本，交易费用不计入成本，计入投资收益借方；支付的价款中有已经宣告发放但尚未支取的股利或利息要单独作为应收股利或应收利息；3.资产负债表日，只要公允价值变动，就要确认公允价值变动损益，调整交易性金融资产，在公允价值变动二级科目中反映；4.出售交易性金融资产时，出售价格与其账面价值相比较，差额作为投资收益。但这个投资收益不是处置时全部的投资收益，还要把原来的公允价值变动损益累计数全部转到投资收益账户中。,本节小结,第三节持有至到期投资,持有至到期投资,一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资核算的会计科目设置三、持有至到期投资的核算,初始计量,利息和期末计量,处置,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图并有能力持有至到期的非衍生金融资产。,一、持有至到期投资概述,主要是企业持有的、在活跃市场上有公开报价的债券投资，包括国债、金融债券和公司债券等。,持有至到期投资的确认条件（特征）,关于到期前处置或重分类的规定,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将任何金融资产划分为持有至到期投资,该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,某企业在2007年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2008年和2009年两个完整的会计年度内不能再将该金融资产划分为持有至到期投资。,说明,科目设置,二、会计科目设置,持有至到期投资,面值成本高于面值的差额,成本低于面值的差额溢价购入利息调整摊销金额收回结转成本,借方余额反映企业持有至到期投资的摊余成本,应计利息以及折价购入利息调整摊销金额,成本,利息调整,应计利息,借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额、溢价）贷：银行存款等持有至到期投资利息调整（差额、折价）,持有至到期投资的初始计量,“持有至到期投资成本”记录的是面值。溢价、折价、交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”,与交易性金融资产的比较？,企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）（2007年考题）,例题,资产负债日计算利息,债券,分期付息债券,到期还本付息债券,“应收利息”,“持有至到期投资应计利息”,借：应收利息（按票面利率计算的利息）持有至到期投资利息调整（折价摊销）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（溢价摊销）,资产负债日计算利息,分期付息一次还本债券,一次还本付息债券,借：持有至到期投资应计利息（按票面利率计算的利息）持有至到期投资利息调整（折价摊销）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（溢价摊销）,摊余成本,金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失,期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备,小资料,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,例题,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000应收利息40（10004%）贷：银行存款1012.77持有至到期投资利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64,（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2008年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益49.07,（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2009年12月31日“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52=49.52万元。借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,持有至到期投资的处置,重分类,见第四节,借：银行存款等贷：持有至到期投资,持有至到期投资的处置,收回,持有至到期投资的减值,持有至到期投资减值准备,持有至到期投资发生减值计提准备,贷方余额反映企业已计提但尚末转销的持有至到期投资减值准备,已计提减值准备转回,借：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备,持有至到期投资的减值,案例：见P175,计提减值准备,借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失计提的持有至到期投资减值准备,减值准备转回,第四节可供出售的金融资产,科目设置,会计科目设置,借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款等,可供出售金融资产的初始计量,股票,借：应收股利贷：投资收益,资产负债日计算利息股票,投资后实现利润,投资前实现净利润,借：应收股利贷：可供出售金融资产成本,借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,资产负债表日计算利息股票,上升,下跌,借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动,借：银行存款投资收益（借或贷）可供出售金融资产公允价值变动（借或贷）贷：可供出售金融资产成本资本公积其他资本公积（借或贷）,可供出售金融资产的处置,出售,练习题,1.206年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。206年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40000元。206年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。207年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至207年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。208年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。假定207年和208年均未分派现金股利，不考虑其