2材料收入的核算实际

第三章存货,第二节原材料,二、材料按实际成本计价的日常核算材料的日常核算，可采用计划成本，也可以采用实际成本。一般来说，材料品种繁多计划成本品种不多，但比重大的材料实际成本规模小，品种少，采购少实际成本,第二节原材料,二、材料按实际成本计价的日常核算（一）科目设置1、“原材料”科目2、“在途物资”科目,（二）材料收入的总分类核算,1、支付货款的同时收到材料,2、付款在先，收料在后,3、收料在先，付款在后,例1：2月23日，大连工厂从临湖工厂采购甲材料1000千克，增值税专用发票注明价款3000元，增值税510元，运输费发票载明运输费240元；款项已用转账支票结算，材料已验收入库。,1、支付货款的同时收到材料,按照增值税暂行条例规定，一般纳税人企业购买存货支付的运费，可以按支付金额的7%作为进项税额抵扣。本教材为简化起见，均不考虑运费的增值税抵扣问题。,借：原材料甲材料3240应交税费应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3750,说明：,例22月25日，大连工厂从长江工厂采购甲材料2000千克，增值税专用发票注明价款8000元，增值税1360元，运输费发票载明运输费500元，款项均已采用银行汇票结算方式结算，银行汇票多余140元已收入银行结算户，材料已验收入库。,根据有关发票账单、银行结算凭证和收料单等。,借：原材料甲材料8500应交税费应交增值税（进项税额）1360银行存款140贷：其他货币资金银行汇票存款10000,例3-35月12日，青山工厂从外地沅江工厂采购甲材料5000千克，增值税专用发票注明价款10000元，增值税1700元，合计11700元已开出（承兑）商业承兑汇票，同时用汇兑结算方式支付运输费（已取得运输费发票）800元，材料已验收入库。,借：原材料甲材料10800应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700银行存款800,企业先支付货款，后收到材料，有两种情况：一是按合同要求预付货款，这时发票及材料都没有收到二是收到发票账单并据以支付了货款，材料尚在运输途中或尚未验收入库。这两种情况的账务处理是不相同的：前者通过“预付账款”科目核算；后者通过“在途物资”核算。,2、付款在先，收料在后,例3-45月8日，青山工厂拟向东恒工厂采购材料，按合同预付货款20000元，已用汇兑结算方式支付。,借：预付账款东恒工厂20000贷：银行存款20000,例3-55月15日，青山工厂收到东恒工厂发来的乙材料10000千克，增值税专用发票中注明价款34900元，增值税5933元，运输费发票中载明东恒工厂代垫运输费600元，扣除原预付货款20000元后，以汇兑结算方式补付21433元。,借：原材料乙材料35500应交税费应交增值税（进项税额）5933贷：预付账款东恒工厂41433借：预付账款东恒工厂21433贷：银行存款21433,例3-65月25日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料4000千克，增值税专用发票注明价款14500元，增值税2465元，运输费发票载明运输费500元，发票账单已到并已通过银行支付全部款项，材料尚未到达企业。,借：在途物资达盛工厂（乙材料）15000应交税费应交增值税（进项税额）2465贷：银行存款17465,例3-76月4日，青山工厂向达盛工厂采购的乙材料已如数入库。,借：原材料乙材料15000贷：在途物资达盛工厂（乙材料）15000,企业先收到材料，后支付货款（或尚未开出、承兑商业汇票），也有两种情况：一是发票账单已到，企业存款余额不够支付；二是发票账单尚未收到，不便支付货款。,3、收料在先，付款在后,这两种情况都通过“应付账款”科目核算，但后者应使用“暂估应付账款”明细科目。月末暂估应付账款，下月初应用红字作相同记账凭证，予以冲回，以便在下月收到发票账单，支付货款或开出、承兑商业汇票以后，按例3-1或者例3-3的方式进行处理。,例5月26日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料2000千克，已验收入库，价款7310元、增值税1243元，但尚未收到购货发票。,5月26日，暂不做账。,5月末：,借：原材料乙材料7310贷：应付账款暂估应付账款7310,6月初：,借：原材料乙材料7310贷：应付账款暂估应付账款7310,6月10日，收到5月26日购乙材料的发票，当即付款。,例3-85月26日，青山工厂从青丰工厂采购乙材料2000千克，已验收入库，收到的增值税专用发票注明价款7310元、增值税1243元，款项合计8553元尚未支付。,借：原材料乙材料7310应交税费应交增值税（进项税额）1243贷：应付账款青丰工厂8553,通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证，作如下会计分录：,借：应付账款青丰工厂8553贷：银行存款8553,如果上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下：,借：应付账款青丰工厂8553贷：应付票据8553,例4月2日，青山工厂从青丰工厂采购甲材料1000千克，已验收入库，价款4000元、增值税680元，但尚未收到购货发票。,4月2日，暂不做账。,4月10日，收到4月2日购甲材料的发票，当即付款。,借：原材料甲材料4000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：银行存款4680,在实际工作中，为了简化核算，对于发票账单已到，但尚未开出、承兑商业汇票的已入库材料，平时可以不进行账务处理。当月付款或者开出、承兑商业汇票时，按照例3-1或者3-3作同样的账务处理。,练习：,1、3月15日，大华工厂从青元工厂采购乙材料800千克，已验收入库，收到的增值税专用发票注明价款5000元、增值税850元，款项合计5850元尚未支付。,通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证，作如下会计分录：,如果上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下：,2、3月28日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料500千克，已验收入库，价款2000元、增值税340元，但尚未收到购货发票。,3月28日：,3月末：,4月初：,4月8日，收到3月28日购甲材料的发票，当即付款。,练习：,1、3月15日，大华工厂从青元工厂采购乙材料800千克，已验收入库，收到的增值税专用发票注明价款5000元、增值税850元，款项合计5850元尚未支付。,借：原材料乙材料8000应交税费应交增值税（进项税额）510贷：应付账款青元工厂8510,通过银行支付上述款项时，根据有关银行结算凭证，作如下会计分录：,借：应付账款青元工厂8510贷：银行存款8510,如果上述款项采用商业汇票结算方式，企业在开出、承兑商业汇票时，根据有关银行结算凭证，作会计分录如下：,借：应付账款青元工厂8510贷：应付票据8510,2、3月28日，大华工厂从青丰工厂采购甲材料500千克，已验收入库，价款2000元、增值税340元，但尚未收到购货发票。,3月28日：,暂不做账。,3月末：,借：原材料甲材料2000贷：应付账款暂估应付账款2000,4月初：,借：原材料甲材料2000贷：应付账款暂估应付账款2000,4月8日，收到3月28日购甲材料的发票，当即付款。,借：原材料甲材料2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340,4、外购材料短缺和毁损的处理,（1）属于供应单位责任的：如果尚未支付货款，应按实收数量付款或全部拒付；如果货款已经支付，则填制赔偿请求单，要求供货单位退款或补货，退款通过“应付账款”科目，补货则保留在“在途物资”科目。,例：5月25日，青山工厂向达盛工厂采购乙材料4000千克，价款14500元，增值税2465元，运输费500元，货款通过银行全部支付，材料尚未运到企业。,借：在途物资达盛工厂（乙材料）15000应交税费应交增值税（进项税额）2465贷：银行存款17465,假设6月4日，青山工厂验收乙材料时实收3800千克，短少200千克。经查是供货单位少发货，已同意补发材料。,6月4日，青山工厂验收乙材料时实收3800千克，短少200千克。经查是供货单位少发货，供货单位同意退款。,借：应付账款达盛工厂750贷：在途物资达盛工厂（乙材料）750,借：原材料乙材料14250贷：在途物资达盛工厂（乙材料）1425015000/4000=3.75元/千克3.75X3800=14250元3.75X200=750元,收到补发的乙材料时:借：原材料乙材料750贷：在途物资达盛工厂（乙材料）750,假设6月4日，青山工厂验收乙材料时实收3800千克，短少200千克。经查是运输机构责任造成，运输机构同意给予赔偿。,（2）属于运输机构或过失人责任，填制赔偿请求单，请求赔偿，通过“其他应收款”科目。,（3）属于运输途中合理损耗，会计上不必做会计记账凭证，只是相应提高材料的实际平均单位成本。,（4）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应先计入“待处理财产损溢”，查明原因再作处理。,1、3月4日，青山工厂从林和工厂采购A材料800千克，增值税专用发票注明价款3000元，增值税510元，运输费发票载明运输费200元；款项已用汇兑方式结算，材料尚未验收入库。,练习：,借：在途物资林和（乙材料）3200应交税费应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3710,3月10日，青山工厂验收A材料时实收780千克，短少20千克。经查是供货单位少发货，供货单位同意退款。经查是供货单位少发货，供货单位补发材料。经查是运输机构责任造成，运输机构同意给予赔偿。经查是运输途中合理损耗造成。经查是遭受意外灾害发生的损失。,5、自制材料入库和残料、废料的回收入库。,借：原材料贷：生产成本,课堂练习：习题集P28实训三,无论成绩好坏：每个孩子都是种子。每人花期不同，有的花起初就灿烂绽放；有的花需要漫长等待。不要看自己的那颗还没动静就着急，细心呵护慢慢长大，陪他沐浴阳光风雨，何尝不是一种幸福。相信孩子，静等花开。也许你的种子永远不会开花，因为它是一颗参天大树。,致孩子们:,1、借：原材料A材料60000应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200