会计准则论文关于A+H股煤炭上市公司境内外会计准则差异论文范文参考资料

会计准则论文关于A+H股煤炭上市公司境内外会计准则差异论文范文参考资料 （神华集团有限责任公司,北京 100011） 【摘要】随着经济全球化深入发展，中国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，中国内地也与香港确认两地会计准则等效互认。虽然境内外会计准则已实现实质性趋同，但在实际执行过程中，尚存在执行差异的问题。本文以同时在A+H股上市的煤炭公司为例，研究分析煤炭企业因专项储备政策而产生的境内外会计准则差异，指出企业在成本管理、固定资产计价及税务管理等方面存在的问题，提出了取消煤炭行业专项储备提取政策的建议。 【关键词】A+H股煤炭上市公司 会计准则差异 准则趋同 随着世界经济一体化程度的日益加深，国际财务报告准则在全球范围的应用越来越广泛，中国作为世界第二大经济体，企业会计准则与国际财务报告准则的趋同也在不断推进。xx年，中国财政部制定完成了新的企业会计准则体系，标志着中国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同。xx年，中国内地与香港签署了会计准则等效联合声明，确认两地会计准则等效互认。xx年11月18日，中国财政部与国际财务报告准则基金会发布联合声明，指出中国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，同时重申中国将通过与国际财务报告准则的全面趋同，来实现全球统一的高质量会计准则这一目标。中国企业会计准则同国际财务报告准则的持续趋同，显著提升了中国企业财务报告的质量及其透明度，也极大地提高了中国境内财务报告与国际财务报告的一致性。 虽然境内外会计准则已实现实质性趋同，企业会计准则也与香港财务报告准则实现等效，但在实际执行过程中，尚存在执行方面的差异。本文将以A+H股的煤炭上市公司为例，阐述准则差异的现状，分析准则差异形成的原因，指出存在问题，并提出改革建议。 目前，国内同时在A股和H股上市的煤炭公司主要有中国神华能源股份有限公司（中国神华）、中国中煤能源股份有限公司（中煤能源）和兖州煤业股份有限公司（兖州煤业）。中国神华是我国规模最大、现代化程度最高的煤炭企业和世界上最大的煤炭经销商，H股和A股于xx年6月和xx年10月分别在香港联合交易所及上海证券交易所上市。中煤能源是我国第二大煤炭企业、中国最大的煤矿机械制造企业、中国最大的煤炭出口企业和中国最大的独立炼焦企业之一，于xx年12月在香港上市，并于xx年2月回归A股。兖州煤业是以煤炭经营为基础，煤炭深加工和综合利用一体化的国际化能源企业，1998年先后在香港、纽约、上海三地上市。上述三家煤炭上市公司在国内煤炭行业具有典型代表性，且同时在A+H股上市，本文将以这三家公司xx年报中披露的境内外准则差异为例进行分析和研究。 中国神华披露的境内外会计准则差异只有维简费、安全生产费调整这一项，该调整对本年净利润的影响额为1,505百万元，占中国企业会计准则下本年净利润16,144百万元的9%；对净资产的影响额为5,278百万元，占中国企业会计准则下净资产292,790百万元的2%。调整后按国际财务报告准则下的净利润为17,649百万元，净资产为298,068百万元，均大于按中国企业会计准则下的净利润和净资产金额。 中煤能源披露的境内外准则差异有专项储备等三项，其中专项储备对净利润的影响额为-750,412千元，占中国企业会计准则下净利润-2,520,089千元的30%；对净资产的影响额为419,338千元，占中国企业会计准则下净资产83,484,300千元的0.5%。不考虑其他准则差异，调整后按国际财务报告准则下的净利润为-3,270,501千元，小于中国企业会计准则下的净利润，而按国际财务报告准则下的净资产为83,903,638千元，则是大于中国企业会计准则下的净资产。 兖州煤业披露的境内外准则差异有同一控制下合并、专项储备等7项，其中专项储备对净利润的影响额为-839,539千元，占中国企业会计准则下净利润859,514千元的98%；对净资产的影响额为424,867千元，占中国企业会计准则下净资产39,807,679千元的1%。不考虑其他准则差异，调整后按国际财务报告准则下的净利润为19,975千元，大幅小于按中国企业会计准则下的净利润，而按国际财务报告准则下的净资产为40,232,546千元，则是大于中国企业会计准则的净资产。 从三家公司境内外准则差异调整事项来看，专项储备是三家公司共同存在的差异，也是对财务报表影响最大的事项。根据国家相关规定，煤炭企业的专项储备包括维简费、安全生产费及具有类似性质的费用。专项储备导致产生境内外准则差异，主要是国内外经济政策不同及历史原因所致。 现行的维简费政策是财政部、国家发展和改革委员会、国家煤矿安全监察局于xx年印发的关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定(财建xx119号)，其中规定煤矿维简费是指我国境内所有煤炭生产企业从成本中提取，专项用于维持简单再生产的资金，主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等。现行的安全生产费政策是财政部、 _生产监督管理总局于xx年印发的企业安全生产费用提取和使用管理办法(财企xx16号)，其中规定安全生产费是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。 维简费和安全生产费是我国煤炭企业的一项特殊经济政策，由于其“先提后用”的特殊性，企业会计准则也需随之调整。为了明确这一特殊经济政策的会计处理，财政部制定了企业会计准则解释第3号，规定企业提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目，企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。企业提取的维简费比照上述规定处理。正是这一特殊政策的存在，导致了境内外准则差异的产生。 煤矿维简费这一特殊政策最早出现在 _中期,由于采掘企业设备磨损速度快于一般企业，加上需要进行生产勘探和开拓延深以维持生产能力的再生，早年出于计划经济管理体制所限，企业缺乏自主权，利润全部上缴，企业的基本折旧费和利润中应当用于企业资产更新改造的资金无法自主支配，因此采取国家补贴一部分、企业在开采成本中提取一部分，数量上高于基本折旧、按产量计提的办法，来筹措更新改造资金，因其属于维持矿山简单再生产资金，故称“维简费”。由于维简费是企业能够掌握的资金，比折旧费计提更为符合企业利益，因此，维简费政策一直沿用至今。 煤炭企业专项储备的存在，给企业的会计核算、资产管理、税务管理等带来诸多不利影响，增加了企业的管理成本，也不利于财务报告使用者准确判断企业的经营成果和财务状况。 国家对维简费和安全生产费的开支范围规定较为粗泛，企业在成本核算过程中，维简费和安全生产费的项目与直接计入生产成本的项目仍存在交叉，特别是安全和地质条件比较差的煤矿,满足煤矿基本生产条件，需要大量的防灾、治灾投入及技术改造投入。因此，煤矿维简费、安全生产费的使用范围与生产成本要素之间密切相关，实际核算过程中范围界定较为困难。另外，各煤炭企业之间的经营管理水平和安全管理水平也发展不均衡，维简费和安全生产费的使用也会产生较大差异，一定程度上影响企业之间，尤其是煤炭上市公司之间成本的可比性。 根据企业会计准则的规定，企业应对所有固定资产计提折旧，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。而按照企业会计准则解释第3号的规定，企业使用提取的维简费和安全生产费形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。虽然该处理方法避免了重复计提折旧的问题，但由于固定资产在使用寿命内不再计提折旧，使资产折旧与资产带来的经济利益流入不相匹配，不符合企业会计准则的配比性原则。同时，固定资产在使用寿命内净值一直为零，且没有净残值，不能反映企业真实的资产价值，也不利于企业的资产价值管理。 根据国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告xx年第26号）的规定，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除，企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。而按照企业会计准则解释第3号的规定，维简费和安全生产费“先提后用”，形成的固定资产一次性全额确认了累计折旧，会计与税务规定产生了差异。企业为了能够准确进行税务核算，还必须另外建立辅助账簿，来核算维简费和安全费形成的固定资产及正常计提的折旧，由于固定资产使用寿命较长，且随着维简费和安全生产费所形成固定资产的不断滚动增加，税务核算的难度和税务管理成本也逐渐增加。 （四）不利于财务报告使用者准确判断企业的经营成果和财务状况。 以上述三家公司专项储备调整对xx年度净利润的影响为例，中国神华专项储备的调整金额占到中国企业会计准则下净利润的9%，而中煤能源和兖州煤业则占到了30%、98%，中煤能源和兖州煤业两家公司按国际财务报告准则计算的净利润大幅小于企业会计准则下的金额，同一公司在境内外准则下的经营成果出现了巨大的差异，在很大程度上影响到财务报告使用者准确分析和判断公司的经营成果和财务状况。同时，由于维简费和安全生产费“先提后用”政策的存在，也可能成为部分企业调节成本和利润的蓄水池，带来了盈余操纵的可能。 在企业会计准则基本条款与国际财务报告准则已实质性趋同的大背景下，煤炭企业境内外会计准则差异的产生，究其根本原因，是由于国家行政管理部门行政指令所致，具体的会计核算政策只能被动的向这些行政指令靠拢，从而产生非实质性的准则差异。近年来，国家曾多次反复调整专项储备的会计处理政策，包括由此导致的所得税处理政策，折射出我国在执行新企业会计准则过程中，对于煤炭企业专项储备这一特殊经济政策，如何适用新会计准则也在不断理解和探索过程中，也反映出仅靠改变专项储备的会计核算政策，无法根本性解决准则差异问题，取消维简费和安全生产费计提政策势在必行。为了推进企业会计准则与国际财务报告准则的全面趋同，减少准则差异，提高境内外上市公司财务报告的一致性，笔者就煤炭企业专项储备政策提出以下两种改革建议： 一是全面取消煤炭企业维简费和安全生产费的行政指令性计提政策，改为据实列支相关成本费用。维简费和安全生产费是国家为保障煤矿维持简单再生产和安全生产而设立的专项资金，其意义在于保障自有资金的积累，随着市场经济和煤炭工业的发展，这种“先提后用”的计划经济管理思维已不适应现代企业制度的需要。当前，企业资金方式多样化，经营管理水平、安全管理水平不尽相同，企业维持生产投入与安全管理投入多少，应根据企业实际情况和满足安全生产标准的原则确定，与是否预先提取和提取多少无直接关系。 二是参照冶金矿山行业政策，由煤炭企业根据生产经营情况自主确定是否提取维简费、安全生产费以及提取的标准。xx年4月27日，财政部印发关于不再规定冶金矿山维持简单再生产费用标准 _（财资xx8号），明确为更好地发挥冶金矿山企业的市场主体作用，财政部不再规定冶金矿山企业维持简单再生产费用标准，冶金矿山企业可根据生产经营情况自主确定是否提取维简费及提取的标准，同时废止财政部关于