力凯公司案例分析第一组

利凯工艺制品有限公司业绩考核 一 背景介绍利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。 利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。 当月固定资产折旧费8200元，推销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。 车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把3120元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。二 问题提出试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因？三 探讨分析1 方法介绍1）完全成本法完全成本法指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，在计算产品成本时不仅包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工还包括全部的制造费用，不论是固定的还是变动的，都计算在单位产品上。2）变动成本法变动成本法指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容。在计算产品成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用的变动性部分，而不包括制造费用的固定性部分，固定性生产成本被视为期间费用从相应的期间收入中全部扣除。 两种方法下的成本分类2 计算分析变动成本改善前改善后直接材料6元/件4.5元/件直接人工3元/件3元/件工具费用1.3元/把1.3元/把劳保费用0.1元/件0.1元/件固定成本折旧费用8200元8200元办公费用800元800元保险费用500元500元仓储费用500元500元公司的现在用的是完全成本法定额产量5000件的定额成本（元）：直接材料：6*5000=30000直接人工：3*5000=15000制造费用：17000 其中 专用刻刀：1.3*5000=6500 劳保手套：0.1*5000=500 固定资产折旧费：8200 推销办公费：800 保险费：500 租赁仓库费：500总成本：62000单位成本：12.4=62000/5000实际产量2500件定额成本（元）：12.4*2500=31000实际成本：直接材料：4.5*2500=11250直接人工：3*2500=7500制造费用：13370 其中 专用刻刀：1.3*2400=3120 劳保手套：0.1*2500=250 固定资产折旧费：8200 推销办公费：800 保险费：500 租赁仓库费：500总成本：32120实际总成本32120元定额成本31000元 可见，完全成本法下，实际生产成本计划定额生产成本。 二车间当期定单生产的数量为2500件（产量），而当期计划产量为5000件，实际产量少于当期计划产量，而固定成本不变，则单位产品固定成本增加，最终导致了实际生产成本大于计划定额生产成本。因此 李杰在公司业绩考核中没有完成任务。我们用的变动成本法定额成本（元）：单位变动成本：直接材料：6*2500=15000直接人工：3*2500=7500变动性制造成本：3500其中 刻刀1.3*2500=3250 劳保手套：0.1*2500=250单位变动成本合计：10.4实际产量2500下的变动性生产成本10.4*2500=26000 固定成本为10000总成本为:26000+10000=36000实际成本（元）：直接人工：4.5*2500=11250直接材料：3*2500=7500变动性制造成本：3370 其中：刻刀1.3*2400=3120 劳保用品：2500*0.1=250总成本：22120+10000=32120变动成本法下，实际生产成本计划定额生产成本。 变动成本法下，产品成本只包括变动成本，把固定成本作为期间成本抵减收益，而非摊销到产品成本上。二车间通过改善加工工艺，使得其变动成本下降，从而在变动成本法下其实际生产成本低于计划定额生产成本。实际总成本32120元定额成本36000元6000-32120=3880（元） 成本降低了3880元，因此李杰完成了任务3、为何在完全成本法李杰没有完成任务而变动成本法下计算又完成了任务呢？ 成本公式中： 总成本=变动成本+固定成本 y=a*x+b (两边同时除以产量X) 单位变动成本：a 不变动 单位固定成本：b/x 不固定 计划产量下单位固定成本=b/5000 实际产量下单位固定成本=b/2500显然：实际单位固定成本大于计划单位固定成本，在变动成本法下，成本分了固定成本和变动成本，主要考虑变动成本，用实际产量摊销；在完全成本法下，计划产量下和实际产量下期间费用摊销不一样，所以公司用完全成本法计算得出李杰没有完成任务！4 结论分析l 与完全成本法相比，变动成本法更便于各部门之间的业绩评价，尤其是生产部门，变动成本法为制定标准成本和费用提供了正确的思路和恰当的操作方法。 l 在变动成本法下，生产部门应该只对生产产品的物耗水平负责，直接材料、直接人工和变动性制造费用等方