税收制度（4.2).ppt

税收制度,一、税收制度的含义和组成二、税收分类三、主要税种分析四、税收制度的模式选择五、最优税种理论六、成功税制改革的标准与条件七、中国税收制度的改革,一、税收制度的含义和组成,税制一旦经国家法律形式确定后，征纳双方都必遵照执行。,1、税收制度的含义(p244),税制,是国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理办法的总称,是规范国家征税和纳税人纳税的法律规范,是税收分配活动的具体体现,是处理征纳双方分配关系的法律依据,制定税收制度,以法律形式约束纳税人，规定纳税人必须履行的纳税义务,以法律形式约束税务机关，规定税务机关必须履行的征税职责,2、税收制度包含的-些因素,附加、加成减税、免税起征点和免征额纳税环节纳税期限违章处理,对什么征税,征多少,由谁缴纳,纳税人,课税对象,税率,税收制度的三大基本要素,法律上的课税主体法定直接纳税人，与负税人不一定一致经济上的课税主体负税人，是税收的实际承担人税负可以以某种方式进行转嫁纳税人只起了缴纳税款的作用，纳税人不-定是负税人不能将纳税款转嫁给他人的纳税人负税人,纳税人,纳税义务人、法定直接纳税人、课税主体,是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人,纳税人,法人依法成立并能独立行使法定权力并承担法律义务的社会组织（企业、社团）,自然人公民个人,（税目）这个所得额可以划分为工资收入、租金收入、利息、股息等。,课税对象,课税客体,对什么进行征税是国家征税的基本依据,规定着征税的范围,决定着税收的不同种类及各种税收的征税特点,是确定税种的主要标志,课税对象,所得,商品,财产,所得额,税,财产的数量或价值,税,课税对象也不同于税源,税款的最终来源,流转税,销售额或增值额为课税对象,以购买者的收入为税源,课税对象,量的表现,质的表现,课税基数或计税依据,单位,从量计征,从价计征,按财产或商品的自然单位来计量,按货币单位来计量,税目,在税法中具体规定应当纳税的项目，征税的具体范围、界限、类别和税率,所得税的课税对象是所得额,（计算依据）计算出他的所得额到底是多少,计算应纳税额的根据,税率,税率,税额与课税对象数额之间的比例用百分比表示,是国家税收制度中的核心因素,它反映征税的深度，体现国家的税收政策,直接关系到国家财政收入和纳税人的负担,“税收的眼睛”,在课税对象既定的条件下，税额和税负的大小就决定于税率的高低。,税率分为三种,1、比例税率,3、定额税率,2、累进税率,1.比例税率,单一比例税率：即一个税种只规定一个税率。差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围又可分为3种：产品差别比例税率：对不同产品使用不同的税率。行业差别比例利率：对不同行业采取不同的税率。地区差别比例税率：按照不同地区，规定不同的税率。幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。,比例税率是不分课税对象数额的大小，只规定一个比例的税率，它一般适用于对流转额的课税。分为3种类型：,2.累进税率,对同一征税对象，随着数额的增大，征收比例也随着增高。按照课税对象数额的大小规定不同等级的税率。课税对象数额越大，税率越高；反之，则越低。它一般适用于对所得额的课征。按累进的程度和方法不同又分为两种：,全额累进税率,超额累进税率,把课税对象的全部数额都按照所属等级的税率计算应纳税款的税率按照课税对象适用的最高等级的税率统一征税,把课税对象按数额大小划分为若干等级，对每一等级分别规定相应的税率进行计算应纳税款的税率一定税额的课税对象同时使用几个税率，每一等级都有相应的税率，分别计算的数额加在一起，即为应纳税额,例题：,假设：某公司全年应纳税所得额为3500万元，税率表如下：级次课税对象（万元）税率%1M10001021000300030M300040,分别按全额和超额累进税率计算该公司应纳税额。解：按全额计算：应纳税额=350040%=1400万元按超额计算：应纳税额=100010%+50020%+150030%+50040%=850万元,全额累进税率与超额累进税率特点的比较,在名义税率相同的情况下，全额累进税率累进程度高，税负重；超额累进程度低，税负轻。如上例，全额税负1400万元，超额是850万元。在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；超额累进不存在这个问题。,例：所得款在1000元以下者，税率为10%，所得款10003500元者，税率为20%。假若两个纳税人同时纳税，甲纳税人所得款为1000元，应纳税为100010100元；乙纳税入所得额为1001元，应纳税为100120=200.2元，即乙的所得额虽然只比甲多1元，但实际纳税要比甲多100.2元，这显然是极不合理的。,在计算上，全额累进税率计算方便，超额累进税率计算复杂。,全额累进和超额累进税率的比较,超额累进的平均税率往往要低于全额累进的平均税率。,3.定额税率（固定税率）,是根据课税对象的计算单位直接规定一个固定的征税数额，而不采取百分比的形式。课税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等。定额税率与价格没有直接关系，它一般适用于从量定额征收。如：现行消费税，啤酒220元/吨，汽油0.2元/升；土地使用税，每平方米征多少税额形式上可以分为单一定额税和差别定额税单一定额税：同一种税种只采用一种定额税率差别定额税：按其适用范围可以分为3种：地区差别定额税率：如原盐税规定辽宁141元/吨，广东130元/吨幅度定额税率：如土地使用税，每平方米1.53元分级定额税率：如车船使用税，对机动船按净吨分级规定不同税额,税率的另一种划分（从经济分析角度）,1.累进税率与累退税率2.名义税率和实际税率3.平均税率与边际税率,1.累进税率与累退税率,这是分析税收收入再分配效果的重要工具。累进税率的特点是纳税人收入越高，所承担的税负占其收入比例越高，具有较强的收入再分配效果，如我国目前对工资薪金征收的个人所得税；累退税率是纳税人收入越低，所承担的税负占其收入比率越高，因此，它对收入再分配具有反向调节作用。比如，对生活必需品征收的消费税，一般采用的是比例税率，由于穷人与富人在必需品方面并无多大差别，故所承担的税负相近，但相对于穷人与富人的收入而言，却呈现出累退性。,2.名义税率和实际税率,名义税率就是税法所规定的税率。实际税率就是纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例，它反映了纳税人的实际负担率。在某些情况下实际税率与名义税率不一致，产生差异的原因：税收减免税收征管上的漏洞通货膨胀因素,在实行累进税率的情况下，会因“档次爬升”（名义收入因通货膨胀而增长，从而适用较高税率），而产生实际负担率高于名义负担率情况。,导致名义税率高于实际税率,3.平均税率与边际税率,边际税率：随着课税对象数额的增加，纳税人所纳税额的变动额与课税对象变动额之间的比率。最后一单位课税对象所适用的税率。平均税率：全部应纳税额与全部课税对象数额的比率在累进税制情况下，平均税率随边际税率提高而上升，但平均税率低于边际税率。在比例税制的情况下，边际税率与平均税率相等。,纳税人负担的轻重主要是通过税率的高低来调节的，但除此之外，还可以通过附加、加成和减免等措施来调整。1.附加和加成是属于加重纳税人负担的措施2.属于减轻纳税人负担的措施有：减税、免税、起征点和免征额,附加、加成,附加：地方附加的简称，是地方政府在正税以外、附加征收的一部分税额。正税：按国家税法规定的税率征收的税款副税：正税以外征收的税款,附加的比例,按课税对象的数额，征收一定比例的附加,按正税税额征收一定比例的附加,附加收入一般留给地方政府财政支配。例如，我国的城乡维护建设税就是由地方财政在增值税、营业税等流转税的税收收入的基础上，附加一定比例征收的（7%、5%、1%）。教育费附加税是对在城市和县城凡缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，就实际缴纳的三种税税额征收的一种附加。（3%）,加成：加成征税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施，加一成等于加正税税额的10%。,加成一般在所得税中采用，用于调节某些纳税人的收入。,例如,我国个人所得税法中规定，劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%；对于劳务报酬所得一次收入奇高的，可以实行加成征收。其中，超过2万4万元的，加征2成；超过4万6万元的，加征5成；超过6万元的，加征10成。,减、免税是根据国家政策对某些纳税人和征税对象给予鼓励、奖励、照顾的一种特殊规定。减税是减征部分税款免税是免交全部税款它反映了税收制度的灵活性。,减税、免税,起征点：指按税法规定的开始征税时课税对象应达到的一定数额。征税对象数额未达到起征点不征税，达到起征点数按全部数额征税。例：如果所得税法规定2000元为起征点，2000元以上征收20%的所得税，则3000元应税所得额须交纳600元的所得税免征额：指按税法规定的准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。征税对象小于免征额时不征税；超过免征额时，只就其超过的部分征税。例：如果税法规定2000元为免征额，2000元以上征收20%的所得税则3000元应税所得额应纳税额仅为（30002000）20200。在各国税收实践中，一般多在所得税中规定免征额在流转税中规定起征点,起征点和免征额,纳税环节,就是对处于运动中的征税对象，选定应交纳税款的环节。一种税只在一个流转环节征税叫“一次课征制”；一个税种在商品流转中选择两个环节征税叫“二次课征制”；一个税种在商品流转的各个环节多次征税，叫做“多次课征制”。,我国1994年以来实行的新税制中增值税是在生产、批发、零售、进口四个环节课征消费税只在生产和进口两个环节课征。,纳税期限,纳税期限是指纳税人向国家交纳税款的法定期限。各种税都明确规定了税款的交纳期限纳税期限是税收“固定性”特征的重要表现。一般有1天、3天、5天、15天、1个月等。,违章处理,违章处理是对纳税人违反税收法规所采取的处罚措施。属于税收征管制度方面的违章行为:如纳税人未按规定办理税务登记,未按规定使用税务登记证，按规定设置、保管账簿或记账凭证，未按规定进行纳税申报等属于税收制度法规方面的违章行为1.欠税：纳税人因故超过税务机关核定的纳税期限，未交或少交税款的行为。2.漏税：是指纳税人并非故意未交或少交税款的行为。3.偷税：是指纳税人使用欺骗或隐瞒手段逃避纳税的行为，如伪造、涂改、销毁帐册，虚增成本，乱摊费用等。4.抗税：是指纳税人拒绝遵照税法规定履行纳税义务的行为。5.骗税:事业单位采取对所产或者经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。对违章行为的处理有：征收滞纳金、处以税务罚款、税收保全措施、追究刑事责任、税务复议。,现代国家的税收都是由多种税组成的所谓复合税制。复杂的税种可以按一定的标准进行分类。根据课税对象的性质进行分类划分不同税种最主要的依据根据税负能否转嫁进行分类根据课税标准进行分类根据税收和价格的关系进行分类根据税收的隶属关系进行分类,3、税收分类,根据课税对象的性质进行分类,所得税,流转税,财产税,个人所得税,企业所得税,综合所得税：根据个人所得总和计征,分类所得税：按各种不同性质的所得额分别计征,特定商品税对某一类特殊商品进行课征的流转税。,一般商品税：对所有商品统一课征的流转税,对财产转让的课征：在财产所有权变更时，以被转让财产的数量或价值进行课征，如遗产税、赠与税。,对财产持有的课征：以一定时期中的纳税人所拥有或支配的财产数量或价值为课征对象，如房产税、车船税等；,以纳税人从事生产、经营等各项活动所获得的收入，减去相应的成本费用之后的净所得为课税对象的税收。,以商品或劳务流转额为课税对象的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。,以各类动产和不动产为课税象的税种，如一般财产税、遗产税、赠与税等。,按照课税对象的性质分类，我国税种一般分为：所得税、流转税、资源税、行为税、财产税五大类。行为税以纳税人的某种特定经济行为作为课税对象的税收统称，如印花税、屠宰税和筵席税等；资源税对开发和利用自然资源征收的一类税，主要是对矿产资源和土地资源的征税，如土地使用税、牧业税和耕地税等,2007年年底,直接税：间接税：,根据税负能否转嫁进行分类,税负不能转嫁的税种,所得税和财产税,税负能够转嫁的税种,商品课征的流转税,根据课税标准进行分类,按税收的计征标准，可以将税收划分为：,从量税：,从价税：,按课税对象的数量、重量、容量或体积计算税额，如我国的资源税、车船税等,按课税对象的价格计算税额，如增值税、营业税、关税,税额随课税对象数量的变化而变化，计算简便，在某种意义上，有利于鼓励企业进行商品价值的附加生产。,但由于从量税的税负水平是固定的,不能随价格变动而发生变化，物价上涨，税收不能相应增加，因此是不尽合理的,从价税更适应商品经济的要求，同时也有利于贯彻国家税收政策,因而大部分税种都采用从价税的方法,以税收与价格的关系为标准,价内税,价外税,税金构成价格组成的部分计税依据称为含税价格含税价格是包括税金在内的计税价格，一旦商品销售即可取得税款价格成本利润税金容易转嫁，征收重点是厂家或生产者,税金作为价格之外附加的计税依据称为不含税价格不含税价格不包括税金价格成本利润不容易转嫁，征收重点是消费者。,西方国家的消费税大都采用价外税方式,根据税收的隶属关系进行分类,中央税：收入划归中央政府的税种。地方税：收入划归地方政府的税种。共享税：收入由中央和地方按比例分成的税种。我国在1994年税制改革以后，明确了中央税、地方税和共享税。中央税有消费税、中央企业所得税、关税等,共享税有增值税、资源税、对证券交易征收的印花税等地方税则是除此以外的其他所有税种,一、中央固定收入：消费税、车辆购置税、关税、进口环节增值税。二、地方政府固定收入：土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船税、契税、屠宰税、筵席税。三、中央与地方共享收入：1、增值税（除进口增值税）：中央75%，地方25%。2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。3、企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业交纳的部分归中央，其余部分按中央60%，地方40%分配。4、个人所得税：储蓄存款利息个人所得税归中央，其余部分按中央60%，地方40%分配。5、资源税：海洋石油企业交纳的部分归中央，其余部分归地方。6、城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。7、印花税：证券交易印花税收入的94%归中央，其余6%和其他印花税归地方。,此外还有：根据税收用途分类，可以划分为：一般税一般税是指满足一般性财政需要的税收特定税满足特定财政需要的税收，如社会保险；根据税收课征的持续时间，可以划分为经常税和临时税；根据税率的不同，可以划分为比例税、累进税、定额税；根据纳税人的法律性质同，可以分为自然人税、法人税；根据税收收入的形态，可分为货币税和实物税等等。,4、主要税种分析,概述增值税消费税营业税,概述个人所得税企业所得税社会保障税,概述一般财产税特别财产税财产转移税,商品课税,所得课税,财产课税,商品课税的特点1、与交易行为密切联系在一起商品从投入流通到最后消费多次转手交易每交易一次商品随之流转一次对卖者的商品流转额课征一次商品税收2、具有累退性，较难体现公平税负的原则采用比例税率，即对同一课征对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。收入越高的人，消费性开支占其收入的比例越小。商品课税就呈现一定的累退性。3、税源普遍，收入相对稳定，税负能够转嫁税源普遍只要发生商品交易行为，就可征税收入稳定商品课税可以随着经济增长而自然增长，不受纳税人经营状况的影响商品税负能转嫁具有隐蔽性，纳税人一般很难确切了解自己实际承受的税负，保证政府财政收入的平衡、及时、充裕及可靠4、征收管理的便利性，采用从价定率或从量定额计征，计算手续简单。5、配合社会经济政策的有效性。以增值税为代表的商品课税更能体现税收中性，不干预企业对经营行为的选择，有利于体现税收的效率原则。,商品课税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系流转税,商品课税概述,1、课税环节的角度单环节课税是指在商品生产（进口）、批发、零售三个环节中任意选一个环节课税，如加拿大的酒税、烟税是选择在生产环节征收，美国的汽油税是选择在零售环节征收；多环节课税是指在商品流通的两个或两个以上的环节课税，如欧盟成员国实行的增值税是在生产（进口）、批发、零售三个环节都征税2、从计税依据的角度,可以分为从价税和从量税两种类型3、从课税范围的角度，可以分为三种类型：就全部商品和劳务课税，即除了全部消费品外，还将资本品及交通运输等一些劳务也纳入商品课税的范围就全部消费品课税，即将资本品或其他劳务等被排斥在课税范围之外；选择部分消费品课税，如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税。4、从税基的角度看，可以分为三种类型：按照商品（劳务）流转过程中的新增价值课征，这就是增值税；按照商品（劳务）的销售收入总额课征，这就是营业税按照部分商品（劳务）的销售额课征，特别消费税等属于这种类塑。,商品课税的类型,定义所谓增值税，是对课税商品或劳务生产和流通各环节新增的价值进行课征的税收。增值额是企业的商品销售收入扣除规定的非增值项目后的余额。增值额大体相当于企业本期劳动投入所创造的价值。增值税最早于1918年由德国的企业家西门子提出。法国于1954年首先实行增值税，获得了成功。目前，增值税已在世界上80多国家实行，并在各国的税收中占相当的比重。实践证明，增值税是一种中性的、税基大、收入广、对经济行为产生扭曲小的税种。,增值税,增值税自身独特的特点：1、以增值额为课税对象，只对新增加值征税，可以避免重复征税，有利于社会化专业分工。2、税源广泛，征税普遍。增值税可以就全部消费品征税或者全部商品征税，在保证国家财政收入方面具有优越性。3、道道课税，税不重征。增值税实行多环节征税，即在生产、批发、零售等各个环节分别课征，但只对增值额征税，所以不会产生重复征收的现象。4、是中性税种，按针对增值额、多环节、税率相对单一的原则征收，减少了税收对经济的干预,解决税负不公，对纳税人生产经营决策的影响较小。5、有利于税收征管,防止偷、漏税。实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，将税款单独开列，以扣除前阶段已纳税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于防止偷、漏税。6、有利于发展对外贸易，消除了重复征税的因素，较易做到出口退税和进口征税。增值税的上述特点对实际操作，特别是在征管和缴纳方面提出了更多要求从税务机关：多环节课征必然带来税务行政费用的增加。纳税户多，计算审查手续比较复杂，对税务人员的素质有较高要求；从纳税人：要求企业具有健全的财务度和纳税纪录。,按其对资本品的处理不同方式而形成三种不同类型：1、生产型增值税，销售收入减去购进的中间产品价值后的余额为课税依据，厂房、机器等固定资产的折旧不予扣除，即相当于以企业的工资、利息、利润、租金和折旧为课税基础，从国民经济整体看，这一税基与CNP一致。2、收入型增值税，销售收入减去购进的中间产品价值及固定资产折旧后的余额作为课税依据。增值额相当于工资、利息、利润、租金之和。从国民经济整体看，这一税基与国民收入的内容一致，因此，称为收入增值税。3、消费型增值税，销售收入减去购进的中间产品价值、再减去本期所购置的资本品价值后的余额作为课税依据。从国民经济整体看，这一税基只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，所以称之为消费型增值税。被大多数国家采用。区别：第一，税基大小不同，第二，对于购入的资产价值在计算增值额时是否扣除的原则不同。生产型增值税不予扣除，收入型增值税按使用年限分期扣除，消费型增值税则实行当期一次扣除。,增值税的分类：,增值税税率可以分为如下三类：1、基本税率，也称“标准税率”，它体现增值税的基本课征水平，适用于一般的商品和劳务。2、低税率，它体现着增值税的优惠照顾政策，适用于税法单独列举的属生活必需品范围的商品和劳务3、重税率，它体现了增值税的限制消费政策，主要适用于税法所列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。,增值税的税率：,有3种不同的计税方法：1、税基列举法，“加法”：即把构成增值额的各个项目直接相加,作为增值额,后将增值额乘以税率,计算出应纳税额。其计算公式为：增值额本期发生的工资薪金+利息租金利润其他增值项目增值税实际应缴纳税额增值额适用税率。2、税基相减法,“减法”：即从销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额，然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。其计算公式为：增值额本期应税销售额规定扣除的非增值额，增值税实际应纳税额增值额适用税率。3、税额相减法，也称“扣税法”：即先以销售收入乘以税率,计算出至本环节为止的累积税额，然后再从中减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。其计算公式为：增值税实际应纳税额当期应税销售额适用税率当期外购项目已纳增值税税额。在实行增值税的国家中采用较多的是第三种方法，即扣税法。,增值税的计税方法,举例,这笔增值税在开具给服装厂的增值税专用发票上明示，服装厂B应付款项总计11700元，服装厂B将这批布料加工成服装出售给百货商场，服装的销售价为20000元。请问服装厂应交纳的增值税是多少？,应纳税额销售收入*适用税率购进商品已纳税金,某服装厂B向纺织厂A购买一批布料，布料的销售价为10000元。纺织厂销售这批布料应缴纳的增值税为多少？,1000017%=1700元（纺织厂A的当期销项税额）,2000017%17001700（元）即相当于（2000010000）17%1700,注意：在中国，由于增值税实行的是价外税，即税金不作为价格的一部分，因此在实际中，如果销售额是含税价格，需要转化为不含税价格，其公式为：不含税销售款如：（含税价格）（）,例：某厂出售元的商品，假定当期外购项目已纳增值税为元该厂家应缴纳的税额为多少？答：该厂应缴纳的税额为：（元）上述例子中应把这部分含税价格转换为不含税价格的销售款.即400/(1+17%)=341.88元当前销售款项=341.88*17%=58.12元应纳税款=58.12-43=15.12元*此例说明税负要比原来轻*,定义：以消费品（或消费行为）的流转额为课税对象的税收的总称。是商品税类中的相当重要的税种形式，是世界上各国广泛采用的税种，在各国税收总额中占有相当的比重目的：取得财政收入，借助消费税课征范围的选择和差别税率的安排，达到政府调节消费和收入的目的。分类：按其课税范围的不同，一般消费税：是对一切消费品和消费行为征收的税种特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。一般而言，消费税就是指特别消费税,如对烟、酒等产品征收的消费税。,消费税,消费税的特点1、征收的目的性。课税范围是有选择的，不是普遍征收的，能够达到调节消费，进而调节收入的政策目的。2、税负的转嫁性。向制造商或经营者征税，但税额往往内含于消费品阶格之中或作为价格的附加，最终却由消费者负担。3、促进收入公平分配。选择对高收入者消费更多的奢侈品进行征税，并通过不同的税率来达到调节收入的目的。4、单环节课税。主要在生产环节征收，以保证课征费用低，征收效率高。5、纠正市场失灵。可以通过对某些产生外部成本的行为，如汽油消费导致环境污染，则对汽油征收消费税，来改善由市场决定的资源配置状况6、消费税的税率和计税方法。比例税率和定额税率，区别不同税目规定差别税率。计税方法有从价税和从量税两种。从量课税是消费税计税方法的独特之处，可按每升啤酒规定课征一定的消费税额。,定义：以提供商品和劳务的营业收入额为课税对象只要纳税人发生了营业行为，就要对其营业收入额课税。十分古老的税种，目前仍有一些国家在征收营业税。特点：税源普遍、征收管理容易实施，平均税率较低，多环节课征；可以调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。缺点：存在重复课征和累积税负的问题。因此，在实行增值税的国家，营业税大部分都已被增值税所替代。保留下来的营业税征税范围大大缩小，一般只对第三产业的某些部门征收。,营业税,定义：以纳税人的所得为课税对象的税收。主要包括个人所得税、企业所得税和社会保障税。特点1、税收负担的直接性。企业或个人作为纳税人履行纳税义务，税负不能转嫁，纳税人就是负税人，因而被称为直接税。2、税收征收的公平性。对企业利润或个人所得征税，征收具有公开性、透明性强的特点,但容易引起税收对抗，推行比较困难。3、通常按累进税率课征，并以超额累进税率为主。能够自动适应国民经济周期的变化，也能根据政策的需要相机抉择，调整税收政策，发挥稳定经济，促进增长的作用。但公司所得税常采取比例税率。4、税收管理复杂性。对个人所得课征，由于个人纳税户数量多，税额小、税源分散，征收管理成本高、难度大；对企业所得课征，有成本核算和管理上的难度。因此客观上要求整个社会有较高水平的信息，核算和管理基础。,所得课税概述,1、分类所得税，分类税制。将各种所得分为若干类别，对不同来源和性质的所得，以不同的税率课征。一般采用比例税率，也可实行不同类别的差别税率，较好地体现横向公平原则。但很少采用累进税率，很难体现税收的纵向公平原则。例如，将所得按工资薪金所得、股息利息红利所得、特许权使用费、租金所得等分为若干类，对工资薪金或其他劳务报酬等勤劳所得课以较轻的薪金报酬所得税，对股息利息红利等投资所得课以较重的股息利息红利所得税等等优点就是它按不同性质的所得，分别采取不同的税率，实行差别待遇。分类所得税最早创始于英国，但现在实行纯粹分类所得税的国家已狠少，即使采用也是将其与综合所得税配合使用。,所得课税的类型,2、综合所得税，综合税制。将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定的减免和扣除项目，就其余额按累进税率进行征税。课税的范围广，能体现纳税能力原则。但课税手续较繁，征收费用多，且容易出现偷、漏税。指导思想在于，既然所得税是一种对人的课税，课税依据就应该是人的总体负担能力，应该综合纳税人全年各种所得的总额，减除各项法定的减免额和扣除额后，按统一的累进税率课征。所以,综合所得税的突出特点，就是最能体现纳税人的实际负担水平,最符合纳税能力愿则。综合所得税为很多国家所接受，成为当代所得税课征制度的一个重要发展方向。,3、分类综合所得税，混合税制。将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。就是纳税人的各项所得，先按分类所得的征收办法课征，从源泉处以一定的比例税率征收；然后在纳税年度结束时，综合纳税人全年各种所得额，扣除法定项目后，得出其该年度的综合应税所得，再乘以应税所得所适用的累进税率，计算综合应纳税款；分类课征阶段已纳的税款，可以冲抵综合应纳税款，年度汇总后，实行多退少补。是当今世界上广泛实行的一种所得课税类型。优点：1、坚持了按支付能力课税的原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收；2、又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定项目按特定方法和税率课征。3、具有征管方便，有利于减少偷税、漏税等方面的优点。,大致有三种:1、估征法。由税收机关根据纳税人的各种外部标志，测定其所得，并据以征税。一般在无法准确审核纳税人所得时运用，尤其对于逃、漏税严重者是一种惩罚措施。测定方法分为三种：净值法：以纳税人财产净值为标准，推定其所得额的大小，以决定应纳税额；消费支出法：根据纳税人平日生活和各种消费支出数额，估计其所得额以确定纳税人的应纳税额；银行账户法：根据纳税人银行账户的往来情况，测定纳税人的所得，以决定其应纳税额。,所得课税的课税方法,在所得发生之前课征，不直接征之于纳税人，而间接征之于支付所得的人。优点：课征手续简便，节省征收费用，而且偷、漏税易查。但这种方法并不能适用于各种所得，而且不能采用累进税率，对不同所得的纳税人都按比例税率征收，不符合税收纵向公平原则。,2、源泉课征法,3、申报法。纳税人自行申报所得额，由税务机关进行调查核实其有无遗漏或不实之处，然后就核实后的数额按一定税率计征，由纳税人一次或分次缴纳。优点：有助于增强国民纳税义务概念，可以采取累进税率征收，比较符合税收公平原则。但容易出现隐匿伪报和偷、漏税情况，而且征收费用大。,是对个人劳动和非劳动所得征收的一种税。最早于1799年在英国创立，目前有140多个国家开征了这一税。优点：1、有助于实现社会公平。对所得按累进税率征收，可减轻社会分配不公的程度，缓和社会矛盾，符合税收的公平原则。2、符合税收普遍原则，收入稳定。课征对象是自然人的所得，如薪金收入、劳动收入、动产和不动产收入等都必须纳税。在人均GDP较高的国家,个人所得是重要的税源之一，税源广泛,能满足政府财政收入的需要。3、具有自动稳定的功能。个人所得税采用累进税率，能起到自动稳定的作用。对个人所得税的课征，会影响纳税人的消费、储蓄和投资行为，进而对社会总需求和总供给产生很大的反响缺点：如果课征较重会减少个人投资、储蓄和消费，从而减少会总需求，导致经济发展缓慢。课税计征手续复杂繁琐，对征收手段和技术条件要求较高，同时要求税收稽查人员具有较高的素质。,个人所得税,个人所得税的课征范围一个主权国家的税收管辖权、课税主体和课税客体的范围,1、属地原则：以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权的范围，而不论纳税人是否是本国公民和居民。收入来源国有权对任何国家的居民或者公民取得的来源于境内的所得课税；2、属人主义原则：以一国所辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围，而不论这些公民和居民从事的经济活动是否发生在本国领土疆域之内。居住国或国籍国有权对居住在其境内的所有公民和具有本国国籍的公民取得的来自于全世界范围的所得课税。,国家在处理税收事务方面的管理权,大都以累进税率为基本形式，税收负担随着纳税人收入等级的上升相应递增，而且一般都实行超额累进税率。除了规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还要规定特殊税率。尤为普遍的是，许多国家如英国、美国等，都把资本利得从综合收入中划出来，规定通常只相当于正常个人所得税税率50%左右的较低税率。资本利得是指股票和债券的价格提高而引起的资本增值，以及出售房地产、专利权等取得的资本增值。资本利得是纳税人凭借自有财产而取得的真实收入，原则上应照率纳税，但美国等国家为了鼓励投资和资本流动，在纳税上给予一定的优惠。,个人所得税的适用税率,1980年9月1日我国建立“个人所得税法”1999年8月30日-开征“个人存款利息所得税”2002年1月1日-个人所得税收入实行中央与地方按比例分享储蓄存款利息个人所得税归中央，其余部分按中央60%，地方40%分配2006年1月1日-免征额提高至1600元2008年3月1日-免征额提高至2000元2008年10月9日-取消利息税,也称为：公司所得税以企业为纳税义务人，将其生产经营的所得额或利润额作为课税对象的一种税收。课税对象是净所得，而不是毛所得1、企业所得税的课征范围一般将企业分为：居民企业：负有无限纳税义务.即就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳企业所得税非居民企业：负有有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳企业所得税各国企业所得税的课征范围是，居民企业取得的来源于全世界范围的所得及非居民企业取得的来源于该国疆域内的所得。,企业所得税,2、企业所得税的适用税率大多采用单一的比率税率，就一个特定企业来说，一般不会因为所得额的大小而区别适用不同税率，因而实际上也属于单一的税率结构。3、企业所得税的课征方法对于企业所得税，国际上通行的课征方法是采用申报纳税方法,4、企业所得税辅助政策可能存在一定的减少利润、阻碍投资的问题。发达国家配合企业所得税实施的促进投资的措施以有：1、加速折旧政策。折旧作为一项费用要计入成本，折旧额的多少直接关系到企业利润额,进而影响到税基和税收收入额。发达国家为了促进投资和设备更新改造,采取了增加折旧额、加速折旧的对策。具体措施有：按重置价格计提折旧、缩短固定资产标准折旧年及其他新的折旧方法；2、投资抵免政策。是指政府允许企业从其应缴纳税款中减去一部分用于弥补其进行的投资，这实际上是政府用减免税的方式支持投资，对经济增长形成强有力的刺激；3、资源折耗扣除政策。是给予从事自然资源开发的采掘企业的一种特殊的税收优惠待遇4、亏损弥补政策。发达国家一般实行允许企业在不同年度之间以盈补亏的政策，亏损弥补政策的目的在于降低私人投资的风险，对刺激投资具有重要的意义,从企业的生产经营过程看：,购进生产产品销售利润形成增值税房产税增值税企业所得税消费税土地使用税消费税契税印花税城建税车辆购置税营业税关税教育费附加资源税土地增值税,是作为实施社会保障制度的财政来源，以纳税人的工资和薪金所得作为课税对象的一种税收，税负一般要由雇主和雇员共同承担。1889年德国创造社会保障税后，目前已有80多个国家开征了社会保障税。1、课征范围西方国家社会保障税的课征范围大都很广，只要是在本国有工资、薪金收入的人，都是社会保障的纳税人；对于不存在雇佣关系的自营人员，虽没有确定的工资、薪金所得，也必须按照规定缴纳社会保障税。2、课税对象是在职职工的工资、薪金收入额和自营人员的事业纯收益额。这里的工资、薪金收入额具有如下特点：不是全部的工资、薪金收入额，有最高应税限额规定；不允许有宽免或费用扣除，把毛工收入额直接作为课税对象。,社会保障税,3、特点是一种目的税。专款专用，其收入专门用于社会保障支出。税收的累退性。由于社会保障税采用比例税率，设有最低生活费标准，也不进行其他减免，并对应税所得额采取封顶办法，对超过最高限额的工资部分不征税。因此，工资较高者纳税额占工资收入总额的重相对较小，不符合税收纵向公平原则。征管方便。直接将毛收入作为课税对象，不需要经过复杂的计算过程，而纳税人也没有逃避税收的机会。税收的转嫁性。社会保障税一般以工资支付额为课税对象，由雇主和雇员双方按工资的一定比例各出一部分。但雇主上缴部分有相当部分是以低工资的形式转嫁给了雇员。,定义：以一