企业会计-第4章-存货

2020/6/6,1,第四章,Chapter4,存货,存货,存货,2020/6/6,2,1、理解存货的核算范围和确认标准；2、掌握存货确认和计量的基本要求；3、掌握发出存货的各种计价方法；4、掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；5、掌握存货的成本与可变现净值孰低法,本章内容,2020/6/6,3,第一节存货概述（P101-109）,存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等基本特征：持有存货的最终目的是为了出售内容原材料在产品半成品产成品商品周转材料存货的确认条件1、该存货包含的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠地计量,2020/6/6,4,存货的入账价值,2020/6/6,5,第二节原材料（P109-127）,1、实际成本法特点从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价账户设置原材料：企业库存的各种材料的实际成本在途物资：企业采用实际成本或进价进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的在采购成本生产成本：企业进行工业性生产所发生的各种实际生产成本委托加工物资：企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本适用规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业,2020/6/6,6,2、计划成本法：定义企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额账户设置原材料：企业库存的各种材料的计划成本材料采购：企业采用计划成本法进行日常核算而购入材料的实际成本材料成本差异：企业采用计划成本法进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额适用存货品种繁多、收发频繁的企业,2020/6/6,7,一、实际成本法（一）外购原材料（P110-115）,注意：小规模纳税人外购材料时，取得增值税专用发票上注明的增值税额计入材料的采购成本中,！,2020/6/6,8,例,A公司系增值税一般纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金银行汇票存款117万,2020/6/6,9,例,假定A公司以银行存款购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。,借：在途物资100万应交税费应交增值税（进项税额）17万贷：银行存款117万,承例,假定7月3日该材料运抵A公司。,借：原材料甲100万贷：在途物资100万,2020/6/6,10,例,假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。,借：原材料甲98万贷：应付账款98万,下月初（7月1日）红字冲回,借：原材料甲98万贷：应付账款98万,2020/6/6,11,例,A公司系增值税小规模纳税人企业，2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。,借：原材料甲材料117万贷：其他货币资金银行汇票存款117万,2020/6/6,12,1.核算难点（1）增值税的处理加工费部分适用的增值税率，缴增值税（2）消费税的处理A.收回后直接用于销售B.收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,（二）委托加工物资的核算（P116-118）,2020/6/6,13,2.委托加工物资的具体核算,2020/6/6,14,2.委托加工物资的具体核算,2020/6/6,15,例5,A公司将收购的粮食60000元送往B酒厂代为加工成白酒。收回白酒8吨，计税价值115000元，同时收到B酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费40000元，增值税额6800元。A公司如实支付全部的费用和税金。（白酒的消费税率20，1元/公斤）（1）A公司将收回的白酒直接对外销售。（2）A公司将收回的白酒继续加工。,2020/6/6,16,应交消费税：1150002081000131000,续前例,2020/6/6,17,续前例,2020/6/6,18,（三）发出存货的计价方法（P110）个别计价法一次加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法,但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。,！,2020/6/6,19,个别计价法,个别计价法按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期存货成本的方法优点计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确缺点实务操作的工作量繁重，困难较大适用范围一般不能替代使用的存货为特定项目专门购入或制造的存货提供的劳务,2020/6/6,20,例6,例：某公司对A库存商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,2020/6/6,21,6120806480,8064801007700,7280,806480607420,8064806074201008800,206120607420408320,6060,63608480,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,个别计价法,206120607420408320,2020/6/6,22,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,206,+407,+（606+608）=1240,21001240=860或206+607+408=860,毛利=18001240=560（元）,个别计价法,2020/6/6,23,先进先出法,先进先出法以先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本优点期末存货成本比较接近现行的市场价值，使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润缺点工作量比较繁琐当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润,2020/6/6,24,本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=,6120806480,8064801007700,4062401007700,6240,40624010077001008800,4080,2071401008800,62407560,206,+406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,先进先出法,2020/6/6,25,加权平均法,加权平均法亦称全月一次加权平均法以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本优点比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中缺点平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理,存货单位成本,=,月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）,月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和,本月发出存货成本,=,本月发出存货的数量存货单位成本,月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本,2020/6/6,26,加权平均单位成本,=,1006+1007+1008100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,一次加权平均法,2020/6/6,27,移动加权平均法,移动加权平均法本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法优点能使管理当局及时了解存货的结存情况计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点计算工作量大，对收发货较频繁的企业不适用,存货单位成本=,原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本,原有库存存货数量+本次进货数量,本次发货成本=本次发货数量本次发货前存货的单位成本,本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,2020/6/6,28,移动加权平均法,2020/6/6,29,发出原材料的账务处理,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料,为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？,2020/6/6,30,例7,A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共3000千克，按照加权平均单位成本10元/千克，共计30000元。其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元，为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？,2020/6/6,31,例8：某企业经有关部门核定为一般纳税人，购入原材料一批，专用发票注明价款20000元，运杂费800元，增值税率17%，发票及材料均已到，款已付；该批材料计划成本19500（21000）元,二、计划成本法（P119-127）,2020/6/6,32,注意：本月收入材料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本例9某企业“原材料”账户的期初余额为56000元，“材料成本差异”账户期初借方余额4500元；本月原材料两批，计划成本分别为：18000元、24000元，材料成本差异分别为：节约差异2535元、超支差异2930元。本月发出材料48000元（计划单位成本）用于产品生产。本月发出材料应负担的成本差异=480004.99%=2395.2（元）,2020/6/6,33,借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料材料成本差异,2020/6/6,34,第三节周转材料（P156-165）,一、包装物：企业在生产经营活动中为包装本企业的商品而储备的各种包装容器生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售不单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物二、低值易耗品：单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他,2020/6/6,35,（一）周转材料的入库：同原材料的核算一致（二）周转材料的领用1.领用借：生产成本制造费用销售费用其他业务成本贷：周转材料2.摊销一次摊销法五五摊销法,7月1日，某企业加工车间领用A种专用工具10件，每件单位成本120元。8月31日，该加工车间A种专用工具报废4件，每件残值5元，残料已送交原材料库。,例1,2020/6/6,36,五五摊销法领用时借：周转材料在用包装物贷：周转材料在库包装物月末摊销摊销领用周转材料价值的50%借：制造费用销售费用其他业务成本贷：周转材料包装物摊销报废时摊销报废的周转材料价值的50%借：制造费用销售费用其他业务成本贷：周转材料包装物摊销冲销在用和已提摊销借：周转材料包装物摊销贷：周转材料在用包装物,2020/6/6,37,例2,A公司办公室2008年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2008年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？,2020/6/6,38,领用低值易耗品领用时摊销50%,借：低值易耗品在用低值易耗品5000贷：低值易耗品在库低易值耗品5000,借：管理费用2500贷：低值易耗品低值易耗品摊销2500,2020/6/6,39,报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品,借：管理费用2400原材料100贷：低值易耗品低值易耗品摊销2500,借：低值易耗品低值易耗品摊销5000贷：低值易耗品在用低值易耗品5000,2020/6/6,40,注意：发出包装物，按照发出包装物的不同用途计入不同的成本费用账户（1）生产成本：生产领用（2）销售费用：随同商品出售但不单独计价的包装物；出借包装物（3）其他业务成本：随同商品出售但单独计价的包装物；出租包装物对于逾期未退包装物，没收的押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,2020/6/6,41,例3甲企业收到卷烟的包装物押金100元，2003年12月20日包装物逾期未收回，没收押金：借：其他应付款100贷：其他业务收入85.47应交税费应交增值税（销项税额）14.53假设卷烟的消费税率为30%，则计算押金应交的消费税：借：营业税金及附加25.64贷：应交税费应交消费税25.64,2020/6/6,42,第四节存货清查（P166-168）,一、存货的盘存制度1.永续盘存制（PerpetualInventorySystems）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,2020/6/6,43,2.定期盘存制（periodicinventorysystem）,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,2020/6/6,44,两种盘存制度之比较,2020/6/6,45,二、存货清查结果的处理,定额内损耗；收发差错和管理不善,自然灾害或意外事故等净损失,保险赔偿和过失人赔偿,2020/6/6,46,例1A企业在财产清查中盘盈甲材料500千克，市场价格30元/千克，经查属于材料收发计量方面的错误盘盈的存货借：原材料甲材料15000贷：待处理财产损溢15000批准后借：待处理财产损溢15000贷：管理费用15000,2020/6/6,47,例2A企业财产清查中发现盘亏乙材料200千克，实际单位成本28元/千克，经查属于一般经营损失批准处理前借：待处理财产损溢5600贷：原材料乙材料5600批准处理后借：管理费用5600贷：待处理财产损溢5600,2020/6/6,48,例3A企业财产清查过程中，发现毁损丙材料50千克，实际单位成本40元/千克，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿1000元，残料已办理入库手续，价值300元；批准处理前借：待处理财产损溢2000贷：原材料丙材料2000批准处理后借：其他应收款保管员1000原材料300管理费用700贷：待处理财产损溢2000,2020/6/6,49,例4A企业在财产清查过程中，发现因台风造成丁材料毁损，实际成本8000元，经确认该批材料应负担的增值税额1360元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿3000元。批准处理前借：待处理财产损溢9360贷：原材料丁材料8000应交税费应交增值税（进项税额转出）1360批准处理后借：其他应收款保险公司3000营业外支出6360贷：待处理财产损溢9360,2020/6/6,50,第五节存货期末计量（P171-175）一、计量原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法。成本存货的历史成本可变现净值在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额,可变现净值就是市价吗？,2020/6/6,51,2020/6/6,52,二、可变现净值的确定,（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用及相关税费例1203年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）借：资产减值损失22贷：存货跌价准备22,2020/6/6,53,（2）需要经过加工的材料存货可变现净值=所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费例2203年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）D原材料可变现净值=135-40-7=88（万元）借：资产减值损失12贷：存货跌价准备12,2020/6/6,54,注意：对于需要加工的材料存货，首先应将所生产的产品的可变现净值与该产品的生产成本进行比较，若可变现净值低于生产成本，则计提跌价准备；若可变现净值高于生产成本，则不计提跌价准备例19203年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元；C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元）（不提）,2020/6/6,55,三、计提存货跌价准备的方法（一）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备（二）对于数量繁多、单价较低的存货，可按照存货类别计提存货跌价准备（三）与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备,2020/6/6,56,关键名词概念,存货inventory原材料rawmaterial实际成本法actualcosting计划成本法plannedcosting委托加工物资materialonconsignmentforfurtherprocessing一次摊销法五五摊销法fiftypercentmethod包装物packagingmaterial低值易耗品consumablesupplies个别计价法identificationmethod先进先出法first-infirst-outmethod移动加权平均法movingweightedaveragemethod一次加权平均法实地盘存制actualinventorycosting永续盘存制perpetualinventorycosting可变现净值realisablenetvalue库存商品goodsonhand在产品goodsinprocess半成品half-finishedproduct,2020/6/6,57,复习思考题,1、判断存货的标准是什么？2、简述各种存货计价方法对期末存货资产价值的影响。3、简述各种存货计价方法对本期损益的影响。4、为什么对期末存货采用成本与可变现净值孰低法？5、简述原材料按实际成本法和按计划成本核算的优缺点。6、简述存货入账价值的确定方法。,2020/6/6,58,选择题,1、确定企业存货范围的基本原则是（）。A.存放地点B.交货时间C.交货地点D.法定产权2、工业企业出租包装物收取的租金应当（）。A.计入主营业务收入B.计入其他业务收入C.计入营业外收入D.冲减管理费用3、某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款150000元，另发生装卸费10000元，挑选整理费12000元。该农产品的采购成本为（）元。A.150000B.160000C.172000D.1570004、某工业企业采用计划成本进行原材料的核算。2007年8月初结存原材料的计划成本为200000元，本月收入原材料的计划成本为400000元，本月发出材料的计划成本为35000元，原材料成本差异的月初数为4000元（超支），本月收入材料成本差异为8000元（超支）。本月结存材料的实际成本为（）元。A.357000B.255000C.343000D.2450005、企业进行材料清查盘点中盘盈的原材料，在报批准后应该（）。A.作为其他业务收入处理B.作为营业外收入处理C.冲减管理费用D.冲减其他业务成本6、某企业3月1日存货结存数量为200件，单价为2元；3月2日发出存货150件；3月5日购进存货200件，单价2.2元；3月7日发出存货100件。在对发出存货采用移动加权平均法的情况下，3月7日结存存货的实际成本为（）。A.324元B.216元C.540元D.516元,2020/6/6,59,7、某企业采用计划成本法进行原材料的核算，下列各项中应计入“材料采购”账户贷方的是（）。A.原材料的买价B.采购材料的运杂费C.结转采购入库材料的成本节约差异D.结转采购入库材料的成本超支差异8、某式业企业（一般纳税人）从外地购进甲原材料一批，取得的增值税专用发票上注明原材料价款为20000元，增值税为3400元，另外支付运输部门运费1500元，支付装卸费300元，该批材料的采购成本为（）元。A.20000B.23400C.21695D.236009、某企业因火灾原因盘亏一批材料16000元，该批原材料的进项税额为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库100元。报经批准后，应记入营业外支出账户的金额为（）元。A.18720B.17120C.14400D.1450010、在采用一次摊销法的情况下,企业将报废的出租包装物残值入账时，应作（）。A.增加其他业务收入处理B.增加营业外收入处理C.冲减其他业务成本处理D.冲减销售费用处理11、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（）。A.已销售但购货方尚未运走的商品B.委托代销商品C.未来约定购入的商品D.为在建工程购入的工程物资,2020/6/6,60,12、“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（）。A.购进材料实际成本小于计划成本的差额B.发出材料应负担的超支差异C.发出材料应负担的节约差异D.购进材料实际成本小于计划成本的差额E.库存材料实际成本小于计划成本的差额13、企业出租、出借包装物摊销时，可以采用的摊销方法有（）。A.一次摊销法B.分次摊销法C.五五摊销法D.净值摊销法E.直线摊销法14、委托加工收回后用于连续生产的材料的实际成本包括（）。A.加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本B.加工费C.往返运杂费D.支付给受托方的增值税E.支付给受托方的消费税15、下列各项中，应作为销售费用处理的有（）。A.随同产品出售不单独计价的包装物的成本B.随同产品出售单独计价的包装物的成本C.出租包装物的摊销价值D.出借包装物的摊销价值E.出租包装物的修理费16、下列项目中，应计入材料成本的税金有（）。A.材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税B.材料委托加工直接出售的应税消费品已缴的消费税C.一般纳税企业购入原材料已缴的增值税D.小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税E.销售商品应交的城建税,2020/6/6,61,判断题,1、企业采用计划成本进行材料日常核算，月末分摊材料成本差异时，无论是节约差还是超支差，均应记入“材料成本差异”账户的贷方。2、属于非常损失造成的存货毁损，应按该存货的实际成本计入营业外支出。3、小规模纳税企业采购物资支付的增值税，如果取得了增值税专用发票，应作为进项税核算，未能取得增值税专用发票的，则应计入所购货物的成本。4、存货计价方法的选择直接影响着资产负债表中资产总额的多少，而与利润表中净利润的大小无关。5、企业采用“成本与可变现净值孰低法”确定存货的期末价值时，当存货的成本低于其可变现净值时，期末存货应按其成本计价。6、盘盈的存货，按规定手续报经批准后，可冲减营业外支出。7、企业采用永续盘存制对存货进行核算时，不需要在期末对存货进行实地盘点。8、存货计价方法可在各会计期间根据具体情况任意选择不同的计价方法。9、企业进行材料采购的核算时，对于材料已到、结算凭证未到、货款尚未支付的采购业务，为了简化核算，月份中间可不进行总分类核算，待收到发票账单时，再进行总分类核算。10、无论企业对存货采用实际成本核算，还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。11、低值易耗品和固定资产一样均属于企业的劳动资料。由于固定资产应分期计提折旧，所以低值易耗品必须分期摊销，而不能一次计入成本费用。,2020/6/6,62,业务计算题,1、某制造业企业购入一批原材料，共30吨，发票价格100万元，增值税税率17%，货款已经以银行存款支付。货到后发现货物为28吨（合理损耗范围内），并用现金支付运输费5000元、装卸费2000元，验收入库。要求编制采购时的会计分录，并计算该批材料的单位采购成本,2020/6/6,63,会计分录借：原材料1004650应交税费应交增值税（进项税额）170350贷：银行存款1170000库存现金7000原材料采购总成本=1000000+500093%+2000=1004650原材料采购单位成本=1004650/28=35880.36,2020/6/6,64,业务计算题,2、某企业委托某加工厂加工材料一批(属于应税消费品)。发出加工用原材料的实际成本为30万元，支付的加工费用为24万元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%。材料加工完毕后收回验收入库，收回的材料继续用于加工应税消费品。加工费用和增值税、消费税均以银行存款付讫。双方适用的增值税率均为17%。要求：编制下列情况下的会计分录(1)发出加工用原料时；(2)支付加工费用和增值税时；(3)支付消费税时；(假定该应税消费品的消费税