中级财务会计之长期股权投资

第六章 长期股权投资 主要内容：1.长期股权投资的核算范围 2.不同取得方式长期股权投资的初始成本的确定。 3.权益法与成本法的基本原理及会计核算 4.成本法与权益法的转换 参考文献： 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第22号金融工具确认与计量 第六章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述一、概念:是企业长期持有、按所持有股份比例享有被投资单位权益和相应责任的投资。 包括：1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。 3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定处理。 二、对被投资单位的影响方式：控制 、共同控制、重大影响 1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括： 投资企业直接拥有被投资单位50以上的表决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。 注意：投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定： （1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50以上表决权资本的控制权。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 2.共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。 3重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响。（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。（3）向被投资单位派出管理人员。（4）依赖投资企业的技术资料。（5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。 注意：在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。三、取得方式1、合并： 1）合并的概念：2）合并分类：同一控制下合并 非同一控制下合并 吸收合并 新设合并 控股合并2.非合并方式购买、实物投资、接受投资者投入、债务重组等。 第二节 长期股权投资初始计量一、取得成本的确定 长期股权投资的初始取得成本应当按照初始投资成本入账 1.同一控制下合并： （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 差额：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本， 差额：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（3）账户设置：总分类核算“长期股权投资”“资本公积”借：长期股权投资成本 资本公积/盈余公积/利润分配未分配利润 应收股利 贷：银行存款/固定资产等 注意：发生的直接相关费用计入管理费用所谓直接相关费用是指为合并支付的佣金、手续费、评估费等 例1：甲公司与乙企业同受丙企业控制，经过协议，双方确定甲企业出资2000万元取得乙企业60%的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价值为3000万元，已知甲公司资本公积100万元，盈余公积300万元,未分配利润500万元。例2：2007年6月30日，甲公司向同一集团内A公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元），取得A公司100%的股权，并于当日对其实施控制；同时甲公司发生交易手续费150万元，合并日A公司的账面所有者权益总额6 606万元，合并前两公司采用的会计政策相同，合并后A公司仍维持其独立法人资格继续经营。 2.非同一控制下企业合并（1）投资成本的确定：按确定的合并成本。包括转让资产或承担债务的公允价值。所发生的直接相关费用计入当期管理费用（2010前计入了长期股权投资成本）（2）合并对价公允价值与付出资产的账面价值差额： 1）存货：原材料、库存商品等 作为销售处理。确认收入、成本、税金 2）为固定资产或无形资产则按处置资产处理。计入营业外收入或营业外支出。3）为长期股权投资的，计入投资收益。（3）账户设置：“长期股权投资” “应收股利”“营业外收入”“营业外支出”等。例3甲公司于206年3月31日取得B公司70%的股权（非企业合并）。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，甲公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表。206年3月31日单位：万元 项 目 账面价值公允价值 土地使用权（自用） 6 0009 600专利技术 2 4003 000 银行存款 2 4002 400合 计 10 80015 000 甲公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资 150 000 000 管理费用 3 000 000 累计摊销12 000 000贷：无形资产 96 000 000银行存款 27 000 000营业外收入 42 000 000例4 2007年4月30日甲公司为取得D公司75%的股权，支付的资产包括银行存款1 200万元和一项专利技术，原价1 500万元，至合并日已累计摊销400万元，支付资产的公允价值为2 600万元，取得该股权后甲公司能够控制D公司的生产经营决策。合并中甲公司支付相关费用100万元。 会计处理： 借：长期股权投资26 000 000 管理费用 1 000 000 累计摊销 6 000 000 贷：无形资产专利技术15 000 000 银行存款 13 000 000 营业外收入 5 000 000 3.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 (1)以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。这种情况比较简单，将交易费用直接计入投资成本，借记长期股权投资，贷记银行存款。 甲公司2008年2月10日自公开市场中买入F公司20%的股份，实际支付价款8 600万元，其中含有已宣告未发放的现金股利600万元，另外，在购买过程中支付手续费等相关费用200万元。 会计处理： 借：长期股权投资 82 000 000 应收股利 6 000 000 贷：银行存款 88 000 000 此例中长期股权投资的成本由8 000万元购买款和200万元相关费用构成，特别需注意的是，实际支付价款8 600万元中的已宣告未发放的现金股利600万元不是交易费用，也不能计入投资成本，应作为未来可收回的应收股利处理。 (2)以发行权益性证券取得的长期股权投资 以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本，应自溢价发行收入即资本公积股本溢价中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润，这种情况与同一控制下企业合并形成的长期股权投资比较类似。 为发行权益性证券发生的相关费用包括支付给证券发行机构的佣金、手续费等206年3月，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为l5 600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资 l56 000 000贷：股本90 000 000资本公积股本溢价66 000 000支付的佣金和手续费，账务处理为：借：资本公积股本溢价 6 000 000贷：银行存款 6 000 000 (3)投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，这意味着交易手续费等不计入长期股权投资成本。第三节长期股权投资的后续计量 成本法，就是长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。 （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 （3）以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%控制子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围无共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下成本法不纳入合并范围 注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值 ，这是与权益法的重要区别。1.确认初始投资成本2.在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理二.成本法的核算原理投资时宣告分利时年末成本法下确认投资收益的上限 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 超过部分实质上是清算性股利。 一般原则投资前投资时占10%投资后分配股利150万100万元10%50万元10%确认投资收益冲减初始投资成本 累计净利100万 “应收股利”科目发生额本期被投资单位宣告分派的现金股利投资持股比例 “长期股权投资”科目发生额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资持股比例投资企业已冲减的投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。 例：公司2007年1月1日，以银行存款购入E公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。E公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利元，E公司2007年实现净利润元。2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利元若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利元呢？ 若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利元呢？ （1）会计分录为：借：应收股利10000贷：长期股权投资E公司10000 （2）若2008年5月1日E公司宣告分派2007年现金股利元应收股利10%30000（元）应收股利累积数100003000040000（元） 投资后应得净利累积数010%40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。或：“长期股权投资”科目发生额（）10%1000010000（元），应恢复投资成本10000元。 借：应收股利30000长期股权投资E公司10000贷：投资收益40000 （3）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利元应收股利10%45000（元）应收股利累积数10000+4500055000（元）投资后应得净利累积数010%40000（元）累计冲减投资成本的金额为15000元（5500040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。或：“长期股权投资”科目发生额（）10% 100005000（元），应冲减投资成本5000元。会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资E公司 5000投资收益 40000 （4）若E公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利元 应收股利10%36000（元）应收股利累积数10000+3600046000（元）投资后应得净利累积数0+10%40000（元）累计冲减投资成本的金额为6000元（4600040000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。或：“长期股权投资”科目发生额（）10%100004000（元），应恢复投资成本4000元。会计分录为： 借：应收股利 36000长期股权投资E公司4000贷：投资收益40000 成本法，就是长期股权投资应当按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而调整投资企业的长期股权投资。 （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 （3）以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。 成本法A公司于2007年1月1日购入C公司有表决权的股票10%，并准备长期持有。实际投资成本160 000元。C公司于2007年4月1日宣告分派2006年度的现金股利200 000元。C公司1999年度实现净利润600 000元。条件：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为600 000元、800 000元、 400 000元、500 000元、200 000元，请分别1.作出2007年的会计处理，2.计算2008年五种情况下应冲减初始投资成本的金额、应确认的投资收益并作相应的会计处理。答案(1)2007年1月1日投资时 借：长期股权投资股票投资 160 000 贷: 银行存款 160 000(2)2007年4月1日宣告分派现金股利时 借: 应收股利 20 000 贷: 长期股权投资股票投资 20 000(3)条件一：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为600 000元。2007年实现的净利润全部作为股利发放。 借：应收股利 60 000 贷：投资收益 60 000(4)条件二：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为800 000元。除了用2007年实现的净利润全部发放股利外，还动用了A公司投资前的留存收益。 借：应收股利 80 000 贷：投资收益 60 000 长期股权投资股票投资 20 000(5)条件三：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为400 000元。2007年实现的净利润分为两部分，一部分用于发放股利，另一部分用于全部冲回原已发放的清算股利。 借：应收股利 40 000 长期股权投资股票投资 20 000 贷：投资收益 60 000 (6)条件四：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为500 000元。2007年实现的净利润分为两部分，一部分用于发放股利，另一部分用于冲回原已发放的清算股利。 借：应收股利 50 000 长期股权投资股票投资 10 000 贷：投资收益 60 000(7)条件五：如果2008年4月1日C公司宣告分派2007年度的现金股利为200 000元。2007年实现的净利润分为三部分：一部分用于发放股利，另一部分用于全部冲回原已发放的清算股利，其余部分留存公司。 借：应收股利 20 000 长期股权投资股票投资 20 000 贷：投资收益 40 000三、 权益法1.权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的会计处理方法。3.会计科目的设置长期股权投资成本 损益调整 2 3 其他权益变动 股权投资差额=初始投资成本投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 投资持股比例0，不调整长期股权投资初始投资成本商誉0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）（1）初始投资成本调整 例：A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（金额单位以万元表示）（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000 （2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入50 （2）持有期间投资收益的确认根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。 会计核算： 期末被投资方实现利润时（调整后）投资方的处理借：长期股权投资 （被投资方实现净利润持股比例）贷：投资收益 亏损时处理相反。例：某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50 万元，不考虑所得税影响。 按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（30020）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（28030%） 例：A公司于2009年1月1日取得B公司30%的股权，对B公司具有重大影响。取得投资时B公司有一批存货的公允价值为1200万元，账面价值为700万元，截止2009年底，该批存货已对外销售80%，B公司其他资产，负债的账面价值与公允价值相同。B公司2009年度利润表中净利润为1500万元，计算A公司2009年度对B公司投资应确认的投资收益？ 第二、股利的处理 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资方宣告分配现金股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整第三，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： 首先，减记长期股权投资的账面价值。 其次，长期股权投资价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成的对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。例：甲企业持有乙企业40%的股权，204年12月31日的账面价值为2 000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业205年由于一项主营业务市场条件发生变化。当年度发生亏损3 000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。 如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元，如果没有其他构成长期权益的项目,则甲企业应确认的投资损失仅为2 000万元。超额损失在账外进行备查登记； 如果在确认了2 000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。甲企业应进行的账务处理为：借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资 20 000 000长期应收款 4 000 000经过处理后，无未确认的超额亏损，长期应收款剩余价值为400万元。如果长期应收款总额为200万元，则处理应是：借：投资收益22 000 000贷：长期股权投资 20 000 000长期应收款 2 000 000经过处理后，剩余的未确认亏损200万元作备查登记 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 例：甲公司对A公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，能够对A公司施加重大影响。当期A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为100万元。出该事项外，A公司当期实现的净损益为600万元。假定投资时A公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（金额单位以万元表示） A公司的会计处理如下：借：长期股权投资其他40贷：资本公积其他资本公积40 借：长期股权投资损益调整 240贷：投资收 240 益 成本法核算范围控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资成本计价被投资单位实现净收益不处理被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外的所有者权益变动不处理减值准备的提取（不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资）按企业会计准则第22号金融工具确认与计量处理借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备权益法权益法核算范围共同控制、重大影响初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处理被投资单位实现净收益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益之外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积减值准备的提取按（企业会计准则第8号资产减值）处理借：资产减值损失 贷： 长期股权投资减值准备成本法与权益法的评价对成本法的评价优点：1、投资账户通常能反映投资成本；2、核算较为简便；3、确认投资收益与有关现金流入时间吻合；4、投资收益的确认符合法律要求。局限性：1、投资的账面价值被凝固在投资成本上；2、不能在对方亏损时及时反映损失；3、在投资企业对被投资企业具有控制或重大影响能力时，账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济利益。练习 例2003年1月2日A企业以6000万元投资于B公司，占B公司表决权的10%，采用成本法核算。B公司有关资料如下: （1）2003年4月20日B公司宣告2002年度的现金股利150万元；2003年实现净利润600万元； （2）2004年4月20日B公司宣告2003年度的现金股利750万元；2004年实现净利润700万元； （3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利600万元；2005年实现净利润550万元。 （4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的现金股利300万元。 要求：编制各年度有关会计分录。 （1）2003年1月2日投资 借：长期股权投资B公司 6000 贷：银行存款 6000 2003年4月20日B公司宣告2002年度的现金股利150万元 借：应收股利 15010%=15 贷：长期股权投资B公司 15 （2）2004年B公司宣告2003年度的现金股利750万元 应冲减初始投资成本的金额=（150+750）60010%15=15（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。 借：应收股利 75010%=75 贷：长期股权投资B公司 15 投资收益 60 （3）2005年4月20日B公司宣告2004年度的现金股利600万元。 应冲减初始投资成本的金额=（150+750+600）（600+700）10%（15+15）=-10（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-10万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。 借：应收股利 60010%=60 长期股权投资B公司 10 贷：投资收益 70 （4）2006年4月20日B公司宣告2005年度的现金股利300万元。则： 应冲减初始投资成本的金额=（150+750+600+300）-（600+700+550）10%-（15+15-10）=-25（万元）。由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减的初始投资成本，但恢复增加数不能大于原冲减数20万元。 借：应收股利 30010%=30 长期股权投资B公司 20 贷：投资收益 50第四节 长期股权投资的减值与处置一、长期股权投资减值借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注意：长期股权投资计提的减值准备不允许转回。 二、长期股权投资处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资成本 损益调整 投资收益第五节 成本法与权益法转换（了解） 一.成本法转换为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： 1.因持股比例上升由成本法改为权益法 （1）原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。（2）对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。 （3）对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 例：A公司于205年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。206年4月10日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 分三个方面进行 （1）调整原投资部分 对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元（8 40010%）之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 （2） 206年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资 18 000 000贷：银行存款 18 000 000 （3）在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 被投资单位可辨认净资产公允价值的变动（12 000-8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（90010%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为： 借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积其他资本公积 2 700 000盈余公积90 000利润分配未分配利润 810 0002.因持股比例下降由成本法改为权益法（1）按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资 因持股比例下降由控制转为具有重大影响或共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。（2）剩余持股比例部分比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，正数：属于商誉，不调整账面价值；负数：调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：借或贷：长期股权投资 贷或借：盈余公积 （至新增投资当期期初） （扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润） 利润分配未分配利润 （至新增投资当期期初） （扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润） 投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的 资本公积其他资本公积 （其他原因导致的）例：