股票期权论文关于股票期权会计处理理由论文范文参考资料

股票期权论文关于股票期权会计处理理由论文范文参考资料 【摘 要】xx年2月15日，我国颁布了对股票期权的会计处理进行规范的准则企业会计准则第11号股份支付，使股票期权的会计处理理由有了操作指南。随着股票期权激励制度的不断发展，其对准则的要求将会越来越高，因此，股票期权的会计准则应随着实务的发展而被修改和补充。本文对股票期权的会计处理理由进行讨论，并在规范我国股票期权的会计处理的理由上提出自己的倡议。 【关键词】股票期权；会计确认与计量；完善倡议 一、我国企业会计准则关于股票期权会计处理的规定 对股票期权会计处理的规定，在我国新会计准则中主要体现在企业会计准则第11号股份支付中。股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。按结算方式的不同将股份支付大致分为两类： 以*结算的股份支付和以权益结算的股份支付。 确认要素：借鉴了国际会计准则的做法，将股份支付交易而引起的补偿成本确认为费用，计入财务报表。 计量时点：对于授予后可立即行权的股份支付，在授予日确认相关费用；对于授予后不能立即行权的股份支付，应在每个资产负债表日将其确认为费用。 计量策略：采用公允价值法对股票期权进行计量。 现阶段，在实际操作的过程中，笔者认为我国股票期权会计处理中存在的理由主要有以下几个方面： 第一，目前，我国证券市场还不完善，股票的价格可能被上市公司操纵。采用授予日股票公允价值计量股票期权，同时将确认的费用计入损益表中。这样的处理方式将直接影响损益表中所反映的会计利润的真实性，同时也会影响相关的财务指标。 第二，对于权益结算的股份支付可能会被企业盈余管理所利用，对于权益结算的股份支付，由于在授予日到行权日的等待期内即使股价有了变动，也不需对己经确认的成本费用和所有者权益数额进行相关调整，这样企业可以低估授予日股票期权的价值，从而提高企业会计利润。也可以通过同样的方式来降低会计利润，达到平滑各年利润的目的。 第三，无法准确对股票期权数量进行估计。企业对资产负债表的调整涉及到两个会计估计：首先，对于附业绩条件的股票期权，企业需要估计未来的业绩，从而估计可能行权的股票期权数量；其次，在等待期内的每个资产负债表日，企业应当根据可行权职工的变动人数，对股票期权的数量进行及时调整。显然，对这两个方面作出估计难度都很大，但在确定股票期权相关费用时，这两点的影响作用也不容小视。 第四，对于由股票期权而产生的相关费用未在授予日到行权日之间进行摊销，而是将其作为授予日成本费用处理。 第五，费用化的股票期权会冲击企业利润和每股收益。对于高科技企业来说，将股票期权的成本费用化并计入到损益表中，会导致企业利润大幅下降，有的企业甚至会转盈为亏。 2.股票期权会计计量模型存在的理由 股票期权的计量有内在价值法、最小价值法、公允价值法，我国企业会计新准则规定，股票期权必须采用公允价值法计量，不能采用内在价值法进行计量。如果股票期权的公允价值“不存在活跃市场”，对股票期权进行计量时，需要采用“估值技术”，还要选择合理的计量模型。股票期权定价的可靠性取决于以下两个要素：计量模型的适用性和各个估计参数的可靠性。为了保证估值的可靠性，企业会计准则第22号金融工具确认与计量规定采用“估值技术”进行计量时，对于无风险利率、预期的股票价格波动率等参数“应当尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，尽可能不使用与企业特定相关的参数”。对于股票期权价值的确定具体应采用什么模型，新准则未作出明确的规定。这样看来，在股票期权费用化会计策略下，企业自主选择股票期权公允价值的计量模型，不同估值模型的选择对企业盈亏程度有不同的影响，所以，利用估值模型来操纵企业会计利润的行为是很能发生的。 1.完善股票期权会计处理的倡议 （1）针对我国弱有效的资本市场上企业的价值不能完全通过股价来反映的理由，笔者认为，股票期权公允价值的确定不仅要考虑授予日股票的市场价格，还要考虑授予日之前的30或60个交易日的交易价格和企业所有者权益收益率等因素。国家在制定相关规则时应该进一步明确股票期权授予日公允价值的确定理由，尽可能的避开授予日股票价格的失真而导致的企业会计利润的失真，从而完善股票期权的会计处理。 （2）为了使股票期权数量信息更可靠，对于附服务期限的股票期权，要估计中途可能离开的人数，及时调整股票期权的数量。对于附非市场业绩条件的股票期权，一方面，要估计中途可能离开的人数，另一方面，还要对其企业未来的业绩进行评估，进而估计可能行权的股票期权。同时，企业相关的会计估计策略，应当在财务报表附注中进行披露，并且接受相关部门的监控。 （3）应进一步规范管理费用的摊销理由。企业未将股票期权所产生的费用在授予日和行权日之间进行摊销，在这期间做一些调整的处理策略不符合权责发生制原则，同时也与会计上配比原则不相符合。目前我国的股票期权计划还不规范，为了防止股票期权被经理人恶意操纵，企业授予经理人的股票期权而产生的费用应该与其服务期联系起来，在授予日与行权日期间的较长时间内进行摊销。 2.对我国股票期权会计计量的倡议 首先，我国新会计准则规定所有上市公司必须使用公允价值来计量股票期权。但是，我国的经济环境、市场环境等与欧美西方发达国家相比，还存在很大的差距，一些企业股票期权计划还不规范，普遍采用公允价值的做法对企业来说可能会存在一些困难。笔者认为，可以参照国际做法，设立一个过渡期，条件不成熟的企业应允许其选择内在价值法；对于条件允许的上市公司应当要求其采用公允价值法，以增强信息的可靠性、相关性。等到证券市场得到逐步规范，公允价值的计量环境趋于成熟时，再统一企业股票期权的公允价值计量策略。 其次，对于采用什么策略确定股票期权的公允价值新准则没有规定。在此，对采用公允价值计量股票期权的企业给出两个方面的倡议：一方面，为了减少其随意选择估值模型的空间，在估值模型的选用上企业会计准则应作出明确的规定。另一方面，在确定股票期权公允价值时，企业会计准则指南或解释应对需要财务报表附注中披露的内容作出详细的规定，包括企业所采用的估值模型、无风险利率的数据、预期股利率确定依据、预期股票价格波动率的测算策略、股票期权公允价值计量内部会计制约制度及其遵循情况等详细内容。 【 _】 1财政部会计准则委员会.企业会计准则基本准则S.xx，3. 2财政部会计准则委员会.企业会计准则第11号股份支付S.xx，3. 3蔡启明、钱焱.股票期权理论与实务M.上海：立信会计出版社，xx. 4Financial Aounting Standards Board（FASB）：St