中小企业财务人员管理存在的问题及建议

国税调研与参考第十六期郴州市国家税务局办公室 2010年6月22日工作探讨中小企业财务人员管理存在的问题及建议邓友干 雷 晴近年来，桂阳县中小企业发展迅速，已登记注册的有286户企业，占全县企业总数的83.1%。伴随企业的发展壮大，财务从业人数也不断增加，目前桂阳县中小企业办税财务人员达到125人，占全县企业财务人员总数的52.5 %，平均0.44人/户。财务人员在企业的成本核算、经费开支等方面发挥着重要作用，为企业主的经营决策提供了科学依据，但财务人员的管理存在着聘用不规范、素质参差不齐、日常监管不到位等问题，严重影响了税收征管工作的正常、有序开展，加强中小企业财务人员管理刻不容缓。一、中小企业财务人员管理存在的主要问题及原因(一)财务人员聘用不规范，监督职能弱化。目前我国只是对企业用工有一定规范，而对企业财务人员聘用、管理未出台硬性标准规范，企业主与财务人员之间的回避制度未确立，造成企业聘用财务人员随意性较大，在中小企业突出表现为亲朋帮职。由于中小企业大多是私营投资企业，投资人之间依靠紧密的血缘、地缘关系形成众多的夫妻企业、亲戚合伙或者朋友合伙企业，因此在财务这种重要岗位上企业主选用的往往是自己“信得过”的亲戚或者朋友，忠诚度成为聘用的首要考虑指标，而对于财务专业技能、素质则放在了次要位置上。这样就造成财务人员与企业主的人身依附关系十分紧密，财务人员的独立性大打折扣，做账全按业主意愿，财务人员的监督职能成了泡影。（二）多头兼职现象普遍，疲于应付税务机关。出于成本费用的考虑，中小企业在招聘财务人员时给出的薪金一般较低，因此出现了一个会计人员同时在多家企业兼职的现象。据调查了解，目前桂阳县中小企业的兼职办税财务人员共64人，其中兼职2户的有28人，兼职3户的有16人，兼职4户及以上的有20人，最多的达到1人同时兼职9户企业。兼职会计的时间、精力有限，如果兼职企业过多，就很容易产生不严格按会计准则和税收政策处理相关账务、不按主管业务机关的要求处理涉税事宜、不按时报送相关数据资料等问题。兼职会计做账敷衍了事、应付税务机关，在很大程度上给税收征管增加了难度。（三）财务人员信息透明度不高，资格审查难度大。据统计，桂阳县籍登记在册的会计从业人数已达1153人，这些人员的信息已在湖南省会计人员管理系统实现了省级集中管理，但是该系统片面注重内部管理方面的应用，忽略了信息公开、社会监督的服务功能。该系统由财政系统分管会计的部门负责日常信息维护，只有财政部门管理员才拥有权限登录进行信息查询，并且财政部门也未与税务机关实行会计人员信息共享，且其他任何单位或者个人均无法通过互联网对会计人员信息进行查询验证。这就造成查询、验证会计人员信息的手续非常繁琐：企业若想查询聘用会计人员的信息得事先向财政部门申请，税务机关若需要查验会计人员的真实身份也必须向财政主管部门提出协助申请。在平时的日常管理和税收检查过程中，税务人员图“省事”，也未严格按程序核对办税会计人员的从业资格证。一些企业利用会计人员信息不公开、不透明这一漏洞，采取借用他人的会计从业资格证的方式办理涉税手续，日常办税不是会计证上的本人，存在“无证”人员、持“过期证”人员、未年检人员等未具备从业资格的人在处理账务现象。（四）会计人员未分类管理，素质参差不齐。会计这门学科的应用性、专业性较强，按照应用对象可以分为工业会计、商业会计和行政事业单位会计。工业会计因其涉及的明细科目多、环节复杂、领域广泛，对会计的要求相对更高些。但是目前的会计职称只有纵向的初中高级，而没有横向的行业分类职称，一些从行政事业单位或者商业企业转入工业企业担任会计的人员对工业会计不甚了解，建账科目设置不科学，账账之间、帐表之间数据不一致，上报的财务报表数据不清，逻辑性不强，税收材料胡乱编造。会计人员素质不高，账务混乱，造成国税部门税收基础数据来源不明，给税收征管工作增加了不少困难。（五）以考代管，知行不统一。我国法律规定，财政部门是会计的主管机关，对会计人员的执业情况进行监督检查。实践中，财政局对财会人员的管理仅是从业资格证的发放及职称考试进行日常管理，这种管理方式看似科学、简单、操作性强，但实际上效果并不理想。虽然会计法规定会计从业人员每年接受继续教育的时间不得少于24小时，但实践中每年拿出专项经费、腾出一定时间段组织或者派出其财务人员参加教育培训的中小企业非常少。据调查，2009年桂阳县中小企业办税财务人员年继续教育培训时间达到24小时以上的只有15人（次），仅占总人数的12%。一些培训工作都是流于形式，财政主管部门要求每位取得会计证的人员每年缴纳一定数额的培训费，然后发放一些培训资料给学员回去自行阅读，最后通知学员来参加考试就算完成培训任务了。同时，考试本身就有其局限性，考试合格只能代表“知”的程度，而监管是代表“行”的规范。仅以“考”来管理，“知”和“行”并未有效统一起来。（六）年检流于形式，日常监管“缺位”。目前会计的年检表由财务人员所在单位或者人才中介结构签署意见和盖章，再由会计科审核通过，这样实际上很容易走形式。因为财会人员与所在企业的关系主要是利益关系，是同一根绳上的蚂蚱，财会人员按照财经法规做账但违背了企业主的意愿，也得不到好的评价，而会计如果把帐做得“漂亮”到工商、税务等部门都查不出破绽，即使企业主明知道会计违法违纪，也绝不会给差评的。财会人员与人才中介机构的关系是委托与被委托的关系，中介机构一般只关注财会人员的劳务合同关系，而对其从业的真实情况不了解。而会计科的工作人员在审核时往往只看前两者的意见和盖章，并没有去企业实地检查了解情况，也未及时与工商、税务部门联系掌握该会计本年度的违法违纪情况，年检审核这道关就成了走形式。（七）执法刚性不强，涉税违法成本低。当前我国法律规定税务机关发现会计人员有提供虚假会计报告、做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿和财务会计报告等行为的，可以对其采取罚款等行政处罚措施，但这些强制措施对会计的震慑力并不大，因为会计往往是按企业主的意愿做假账，税务机关罚款其实是企业主“埋单”，会计并无实际损失，因此实践中就产生罚了又犯、屡禁不止的恶性循环。对会计最有震慑力的处罚是吊销从业资格证，但这项权力只有财政部门才能行使，这就很大程度地削弱了税务机关的执法刚性。财会人员因其违反税法的成本较低，而按老板意愿做账获得的利益较多，权衡利害关系后很容易选择铤而走险做假账，从而导致作假账逃避税之风泛滥。二、解决中小企业财务人员管理问题的建议（一）整合财税执法资源，增强执法刚性。税务机关对财会人员的执法优势在于比较熟悉、了解财会人员的真实情况，平时的日常下户检查、涉税专项检查以及纳税评估等工作使税务工作人员掌握了第一手的财会人员业务表现资料；财政部门的执法优势则在于手握“吊销会计从业资格证”这把尚方宝剑，对会计人员有较强的震慑力。建议财税两家在涉税违法违纪工作中加强沟通与联系，在有条件的情况下开展联合执法，对发现会计人员多次隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿和财务会计报表等违法行为达到法定吊销从业资格证情节时，由税务机关建议财政部门立即吊销其从业资格证，并严格执行五年内不得重新取得从业资格证的处罚决定，给会计人员树立税法的权威。（二）出台聘用管理规定，规范用人机制。针对目前中小企业聘用财务人员较随意、混乱的问题，建议有关部门尽快出台企业在聘用财务人员方面的硬性指标规定，如确立财务人员任职的回避制度，禁止企业主的近亲属担任财务岗位人员，增强财务人员的独立性，尽可能减小其人身依附程度，保证财务人员正常行使监督职能。又如明确聘请的办税财务人员必须为有资质的会计从业人员，对使用“无证”人员处理账务的企业主采取相应的处罚措施。（三）扩展人员信息服务功能，实现信息财税共享。会计人员因其岗位的重要性、特殊性，其从业信息公开化、透明化已是大势所趋。建议财政部门对湖南省会计人员管理系统尽快增加互联网查询模块，参照注册会计师资格查验模式向广大企业开放会计从业人员查询服务。为防止会计人员信息被恶意传播、散布，可以借鉴教育部大中专院校毕业生学历查询管理门户网站管理办法，探索企业会员制有偿查询服务运营方式，保护会计从业人员个人信息安全。同时，建立会计人员信息财税横向联网，企业财务人员到税务机关办理涉税事项时，税务人员按照联网信息核对其身份和资质，对于身份不符的，拒绝办理并告知企业主，防止“无证”人员混入财会岗位处理账务现象的发生。（四）设定会计兼职户数上限，防止出现“超载”兼职。兼职会计兼职企业户数过多，其处理账务质量难以保证。建议财政主管部门出台硬性指标，设定兼职户数上限，从实践来看一名会计兼职企业（含个体户建账户）一般不应超过3户，超过的，先由税务机关与该会计人员约谈，促其与所在企业商量自行解决超载兼职问题；若未有效协商，则由税务机关将情况告知涉及的所有企业负责人，建议其更换财务会计人员；若经过上述努力仍超载兼职，则由财政部门出面警告该会计人员立即主动放弃超载企业兼职工作。从会计人员任职企业的数量控制上尽可能提高会计工作的质量，也防止少数会计人员在一些行业形成垄断从业，尤其是保障其他有资质的年轻会计人员能够顺利从业，使会计行业队伍健康、有序发展。（五）分类细化管理，提高业务素质针对性。会计人员初中高级职称管理解决的是纵向会计综合素质高低问题，而众多中小企业一般并不需要所谓的高级职称“全才”，他们需要的是具备所在行业专业会计技能的“专才”。建议财政主管部门建立会计人员分行业管理体系，将会计人员分为工业会计、商业会计和机关事业单位会计等几大类，使中小企业能方便地选择到适合自己所在行业需要的会计人才，节省企业在培养会计人员上花费的时间和财力成本，同时也便于会计人员有针对性地提高自身的专业技能，更好地适应会计工作。 （作者单位: 桂阳县局）专业市场个体税收征管现状分析及对策刘 炜目前，郴州各类专业市场的繁荣活跃，对推动城乡交流、解决社会就业、增加财政收入等方面将会起到了积极的作用。但是，同时也存在愈加激烈的市场竞争，笔者现以郴州市开发区专业市场的现状为例，就如何加强专业市场的税收征管谈一些粗浅的认识。一、专业市场建设及税收征管存在的问题(一) 社会需求与市场建设的供应不匹配。由于建设专业市场是利润率高、风险较小的行业，因此，有一定实力的单位或个人，纷纷把资金投向专业市场，使得专业市场的建设一哄而起，就郴州市区来说，建筑材料装饰市场兴办了四个，市场和水果市场各有两个，大型家具市场、服装市场、家电和家禽等专业市场若干个，社会需求与市场建设的供应严重不匹配，出现了兴办单位有力注重前期的房地产开发，无力投入市场的招商、经营和管理的局面。如万华机电市场210余个门面中进场经营者只有50余户左右，门面空置率高达75%，五岭水果市场200余个门面中进场经营者只有108户，门面空置率达46%；市场长期处于冷落状态。其它较为成熟的市场如五岭综合大市场、五岭机电大市场也是经营者更换频繁，空、关的经营门面到处可见。由于市场的不成熟，既导致了“兴办的市场不兴旺”的尴尬局面，同时，也导致市场之间接二连三地发生过激的不正当竞争行为，影响了市场经济的稳定，也影响了正常的纳税秩序。(二)纳税人的纳税意识淡薄。部分业户对经济政策、行政法律和税法常识知之甚少、一知半解或片面理解，甚至是误解，导致专业市场经营户纳税意识不强。其根源主要来自以下四种错误认识：一是“费就是税”。业户对税收的概念理解不深，把工商管理费、卫生费和各种税收混为一谈。二是“有下岗优惠证就不纳税”。专业市场的个体工商户中持有下岗优惠证的人员占有一定比例，由于业户们对其中的政策理解上的偏差或者是存心辩解，片面地认为既然有了下岗证就可以不纳税，给税收征管工作带来诸多阻力。三是“赚了钱才纳税”。有部分业户对税收政策一无所知，认为只有赚到钱了才要缴税。四是“水果是农副产品”。如五岭水果批发市场大部分经营者错误地认为水果是农副产品，应该享受免税的优惠政策。(三)征管基础薄弱。主要表现在：1、税务登记不规范。一是无证登记户数量多。以五岭大市场为例，该市场现登记户数642户，无证登记户193户，占总登记数的30.06%；二是登记证“换人不换证”现象大量存在。2、征税面过窄。2010年一季度我局的征税面为35%。虽然略高于全市平均水平，但远远低于全省的平均水平。3、发票管理不规范。突出表现在开假票、不开票、代开票、发票“张冠李戴”等现象普遍存在。，2010年市稽查局对武广高速铁路郴州段的施工单位进行稽查时，发现我局辖区内部分个体供货纳税人提供的发票不是自行开具的，而是他人代开或假票，由此，稽查查补税款达50余万元。(四)税源控管乏力。2010年，涌泉税务分局共有干部七人，其中仅有三人管辖五大市场，无法详实地掌握大部分个体户的销售经营情况。而专业市场纳税人具有门面小、经营额大和缴税少的特点，主要表现在：一是专业市场的商户一般只有一、两间门面房为经营场地，经营人员也只有两、三人，表面上看经营规模小，生意冷淡，税务机关对其核定的税负也就偏低。二是专业市场的商户大都是批零兼营，大批的商品都在仓库里，在门面谈好，到仓库发货。商户门店虽小，经营额却很大。因此，对其门面零售的部分核定征税，只是其经营的一小部分，税负明显偏低，结果大部分税款流失。二、加强专业市场个体税收管理的建议(一)整合市场资源。一是建议政府继续实行“迁移整合”，将位于老城区街道沿线如国庆北路、一0七国道两旁从事机电、建筑材料等行业的传统专业街以及周边内街巷中分散经营的零散商户进行整合疏导，引入专业市场。二是对市区“有场无市”空壳市场、名不符实的市场和经营门类重复、发展无潜力的市场进行清理、撤销或整合归并；三是对有发展潜力和发展已经成熟的市场进行改造和升级，使其无论从消防安全、经营和购物环境、还是市场外门面等方面都达到现代专业市场要求。(二)创新税收宣传。一是创新宣传内容。由宣传纳税义务向宣传纳税权利转变，我们在宣传纳税义务的同时，突出宣传纳税人纳税权利，使纳税人从被动管理变为主动参与，进而增强自觉纳税的意识。二是创新宣传形式。从以前标语式、撒网式宣传向个性化、专业化、人性化转变。如在水果市场宣传时，我们向纳税人宣传了农副产品的税收政策、计税依据、征收方式、发票管理规定；在五岭综合大市场宣传时，我局积极宣传电子申报、税控机管理、纳税评估等税收政策。三是创新宣传手段。如召开纳税人与税务人员座谈会、在市场醒目位置开设税收宣传专栏，邀请艾博克公司人员、税控机厂商现场解决各种问题等。(三)试行团队管税。今年以来，为了有效解决征管力量薄弱、税源控管乏力和执法廉政等三大问题，我局试行建立团队管税制度，与去年同期相比，一季度从一季度市局发布的信息来看，与去年同期相比，征税面为35%，较去年提高了5%；清理漏征漏管户达147户，其中：已落实办证户52户，入库税款4.73万元。一是建立团队评定税制度。今年初，我局成立了评定税小组，小组成员包括局领导、涌泉税务分局、征管科和监察室。税管员每月20日提出书面评定税意见，由分局长实地核查后，予以评定税额，报清册于征管科和监察室，征管科与监察室根据清册进行巡查，于次月初将巡查意见反馈给分局；分局在年末将评定税额以及各纳税人年度纳税额在专业市场内进行公开。二是建立团队巡查制度。1、税收管理员每月对纳税人的巡查督导。每月查看纳税人的经营资料和实缴税款，了解纳税人经营变动情况，洞察可能存在的问题，及时掌握该辖区开业登记、评定税、停业、注销、非正常户、发票使用情况、经营状况等；2、分局对管理员的巡查。组织税管员对各管理区域的户管情况进行交叉检查，分析管理中存在的问题。3、征管部门联合监察室每季度对纳税人情况巡查，发现问题的，责令其限期改正，同时，将巡查结果纳入执法监察和征管质量考核内容。三是建立团队纳税评估制度。评估对象来源于分局自行选案和纳税评估预警分析系统自动选案，评估实施主体包括分局和征管部门，同时通过互动机制将发现问题的个体大户移送稽查局。今年一季度，我局的个体互动成果显著，个体稽查入库税款达30余万元。 (四)健全协税护税网络体系。首先。要树立“纳税人、政府、国税机关互动三赢”的管理理念。纳税人希望合理、公平、公正地负担，希望自身权益受到保护；地方政府既得利益与税收直接挂钩，也希望能全面准确掌握税源情况，维护有限财力的可持续发展；国税机关在依法治税中规避执法风险，迫切需要有一个良好的外部环境，协税护税有效地解决了征管力量不足的矛盾。其次，需建立“政府领导、国税主管、部门配合、社会参予”的协税护税网络组织，包括建立协税护税领导小组，按照分工、协调、联系的原则，小组下设各分组，一个市场一个分组。第三，建立协税护税工作机制。主要包括工作例会等制度，定期召开由各成员单位参加的协税护税工作例会，落实协税护税工作制度，广泛听取意见，互通情报，交换意见，统一思想，提出建议，协调工作。 （作者系单位：开发区局副局长）关于进一步加强个体税收委托代征的思考唐建红2009年以来，北湖区局建立了以街道办事处为单位的委托代征协管站，对北湖市场等13个市场试行委托代征。全年征收税款154万元，实现上线纳入综合征管软件235户，同比正常税收增长15%，零散税收增长45%，率先在全市初步实现税源管理社区化。但是，乡镇税收委托代征工作尚未启动，乡镇委托代征工作仍有潜力可挖。 一、个体税收实施委托代征的必要性 （一）个体户纳税意识普遍淡薄、遵从度低。从目前个体工商户整体状况看，存在经营地址分散、行业性质多样、纳税意识薄弱的普遍现象。由于其经营特点、文化素质、纳税环境等多种因素的影响，个体工商户按照征管法规范地进行税务登记并按时纳税、配合征管的意识普遍比较淡薄。许多个体工商户在生产经营过程中，没有把纳税当作生产经营所必须列支的刚性支出，而是把纳税当作弹性支出对待，因而如实申报纳税的很少，大部分只是按要求纳税。因此大部分办理了税务登记的个体工商户虽然能按照要求主动纳税，但如实申报纳税的却很少。（二）税收管理员配备相对薄弱、力量不足。由于个体户流动性较大，经营方式也千差万别。个体户，其复杂的存在形式给日常征管工作带来了很大工作量，造成了很多困难。虽然个体户分布极其分散、户数非常多，而其缴纳税款占全部税收收入的比例却很小。截止2009年底北湖区局个体户共9900余户，2009年共计缴纳税款余3844万元。个体户约占全局全部税务登记户的83，缴纳税款仅占全局全部税收收入的10%左右。加上五岭税务分局税收管理员年纪普遍偏大，平均年龄高达48岁多，年纪最小的税收管理员也有40岁，管理力量相对薄弱，管理难以到位。 （三）漏征漏管现象比较突出、难于制约。从近期街道个体户清理来看，我们发现漏征漏管主要有以下几种情况:1、按规定办理了工商营业执照，由于不需要发票而不及时办理税务登记；2、不如实申报纳税,采取虚假填报收入或虚假申请停歇业和隐瞒实际经营收入等手段逃避纳税义务；3、利用起征点政策认为自己是未达起征点而拒不办理税务登记证。加上征收机关受征管力量的制约，对个体税源的核定、征收、检查等各项工作不够深入和细化，粗放的管理手段与复杂的税源情况不相适应，也造成了监控能力不足的管理漏洞。 （四）协税护税网络不完善。国税、地税、工商等相关个体管理职能部门各自为政，信息不能充分共享，相互之间缺乏有效的沟通合作机制，未能从源头上形成良好的协税护税网络，更没有形成有效的联合执法机制，导致个体工商户漏征漏管户增多，削弱了征管基础。 （五）当前的社会信用制度不完善。当前的社会信用制度不完善，监控机制不健全，社会上存在大量的灰色经济和不规范的现金交易，协同社会各部门综合治税是国税的必然选择。从维护正常市场经济秩序看，当前的社会信用制度不完善，监控机制不健全，社会上存在大量的灰色经济，很多现金交易不通过规范渠道就不用交税，国家税款容易造成流失。就个体经济而言，个体税源的多样性、流动性、隐蔽性越来越突出，税源此消彼长、变化迅速，掌控难度大大增加，地税机关依靠自身力量难以实现有效管理。因此，推行委托代征方式，协同社会各部门综合治税是国税的必然选择。 二、个体税收实施委托代征的优点 （一）方便纳税人，便于税法宣传，增强个体户纳税意识。从北湖区局试行的市场个体税收委托代征来看，委托代征有效地节约了纳税人的办税成本和时间，极大地方便了纳税人。通过与街道办事处的几次联合整治，个体税收的征管有了明显加强，纳税人普遍反映个体税收管理比以前规范了，税收宣传增多了，与对他们的宣传沟通更多了，增强了他们的纳税意识。通过构建并科学运行社会化委托代征模式，获得了区政府、财政和纳税人的普通好评，取得了理想效果。 （二）可有效缓解税务征收人员紧张的矛盾。实行委托代征后，原由基层税务机关直接办理的个体税收业务，如个体税款征收、日常催报催缴、漏征漏管户的清理、巡查等日常事务性工作大多由委托代征单位直接操作处理，分局主要从事对这些业务的后台监管、指导和定额税款核定等关键工作的处理，把干部从大量的事务性工作中解脱出来，腾出精力抓重点难点工作，从而减轻了征收机关的工作压力，人手紧缺的矛盾得到有效缓解。 （三）有效消除征管盲点，有利于堵塞征管漏洞。通过个体漏征漏管户的清理和日常巡查工作，个体税务登记率上升，对原来一些无证户、小型农贸市场等管理盲点，分局与代征单位可视具体情况进行联手清理，从而有效地消除税款漏征的隐患。 （四）减轻税收成本，提高工作质量。由于增加了一支专业的委托代征队伍，增强了个体税收征管力量，个体户的开业、变更、停业、复业、注销和日常巡查等工作可以落到实处，确保工作质量的提高；委托代征人员的工资在委托代征手续费中列支，国税局无需增加开支，节约了征收成本。 （五）营造公平竞争的环境。由于通过委托代征，可改变以前各部门分散管理、各自为政、力量薄弱的局面，形成齐抓共管、沟通通过协作的工作氛围。区政府借助这支力量治理当地经济秩序，对“钉子户”政府可组织工商、税务、公安、城管等部门协同作战，形成了威慑力，通力及时查处，可公平税负，维护正常的税收秩序，促进个体经济的健康发展。 三、进一步加强个体税收委托代征的建议 （一）尽快拓展CTAIS的应用，实现国、地税部门之间，以及国、地税与委托代征单位计算机联网，信息共享。针对税收信息化建设不断推进和规范委托代征的要求，应尽快将CTAIS的接口应用于地税、工商等单位，为委托代征工作提供有力的信息支撑。在条件允许的情况下，实现从外网上CTAIS，达到建立国税、工商、银行、公、检、法、质检、监察等部门信息共享网络，实现信息资源的共享，通过运用联合信息管理系统，提高委托代征工作的效率和质量，防止不廉行为的发生。（二）加强部门之间，特别是国地税之间沟通。由于各部门的利益目标不完全一致，对委托代征的必要性认识还不够统一，取得的效果也不尽相同。委托代征的成功与否很大程度上取决于政府的支持和各部门的配合。个体税收委托代征工作开始时间不长，部门单位难免会遇到许多问题或困难。应该加强部门之间，特别是国地税之间的沟通，及时交流经验。（三）规范委托代征行为，加强对委托代征单位的监督协调，提高工作效能。严把工作质量关，规范委托代征行为。征管科应指定专人负责个体税收委托代征单位人员的业务辅导、监督协调。做到对委托代征单位和委托代征人员的监督管理和日常业务辅导，牢牢把握委托代征工作的主动权，防止“一放就乱”现象的发生。个体户从税务登记到入库税款的所有征管信息数据都应导入税务征管软件，与税务部门实现实时传输，真实反映委托代征的征管面貌。税务部门要从过程到结果进行全程监控，随时掌握委托代征工作的动态，坚决防止个体户征管信息自成体系，实行“体外循环”，避免出现违规操作行为；。同时，代征过程中要做到登记到户、定额到户、开票到户，切实避免“包税”现象。只有按章办事，依法行政，才能确保委托代征工作规范高效运行。（四）对委托代征单位充分授权，提高工作效率，方便纳税人。委托代征单位不具备执法主体资格，代征人员只能从事非执法岗位工作。从权力与责任对等理论上讲，一方面要准确界定委托代征人员工作职责、工作要求；另一方面不能放松对个体税务责任区管理员的工作要求和质量考核，坚持责任层层分解和落实，抓好整个个体税收征管队伍的建设。（五）建立代征人员考核培训制度，加强人员配备和业务培训，强化队伍建设。为了维护国税的形象，必须建立健全考核培训机制，组织代征人员进行业务培训和政策辅导，并按照代征人员的实绩进行测评考核，实行淘汰制，凡不符合要求的坚决予以辞退或调整，确保代征人员的队伍素质。公开聘用热爱税收事业、政治业务素质高、工作能力强的委托代征人员，不合格的随时可以解聘，不搞终身制。（六）奖惩及时到位。首先是定期向代征单位划拨代征税款手续费，财力结算的到位，才能充分激发代征单位的积极性和主动性。然后是代征单位要加强日常考核和年终考评，对工作成绩突出的给予表彰和奖励。对代征人员徇私舞弊、玩忽职守、故意刁难纳税人的，除对其进行经济处罚外，情节严重的，税务机关可提请辞退。（作者单位：北湖区局）中小企业财务人员管理存在的问题及建议邓友干 雷 晴近年来，桂阳县中小企业发展迅速，已登记注册的有286户企业，占全县企业总数的83.1%。伴随企业的发展壮大，财务从业人数也不断增加，目前桂阳县中小企业办税财务人员达到125人，占全县企业财务人员总数的52.5 %，平均0.44人/户。财务人员在企业的成本核算、经费开支等方面发挥着重要作用，为企业主的经营决策提供了科学依据，但财务人员的管理存在着聘用不规范、素质参差不齐、日常监管不到位等问题，严重影响了税收征管工作的正常、有序开展，加强中小企业财务人员管理刻不容缓。一、中小企业财务人员管理存在的主要问题及原因分析(一)财务人员聘用不规范，监督职能弱化。目前我国只是对企业用工有一定规范，而对企业财务人员聘用、管理未出台硬性标准规范，企业主与财务人员之间的回避制度未确立，造成企业聘用财务人员随意性较大，在中小企业突出表现为亲朋帮职。由于中小企业大多是私营投资企业，投资人之间依靠紧密的血缘、地缘关系形成众多的夫妻企业、亲戚合伙或者朋友合伙企业，因此在财务这种重要岗位上企业主选用的往往是自己“信得过”的亲戚或者朋友，忠诚度成为聘用的首要考虑指标，而对于财务专业技能、素质则放在了次要位置上。这样就造成财务人员与企业主的人身依附关系十分紧密，财务人员的独立性大打折扣，做账全按业主意愿，财务人员的监督职能成了泡影。（二）多头兼职现象普遍，疲于应付税务机关。出于成本费用的考虑，中小企业在招聘财务人员时给出的薪金一般较低，因此出现了一个会计人员同时在多家企业兼职的现象。据调查了解，目前桂阳县中小企业的兼职办税财务人员共64人，其中兼职2户的有28人，兼职3户的有16人，兼职4户及以上的有20人，最多的达到1人同时兼职9户企业。兼职会计的时间、精力有限，如果兼职企业过多，就很容易产生不严格按会计准则和税收政策处理相关账务、不按主管业务机关的要求处理涉税事宜、不按时报送相关数据资料等问题。兼职会计做账敷衍了事、疲于应付税务机关，在很大程度上给税收征管增加了难度，也影响了税务机关的工作效率。（三）财务人员信息透明度不高，资格审查难度大。据统计，桂阳县籍登记在册的会计从业人数已达1153人，这些人员的信息已在湖南省会计人员管理系统实现了省级集中管理，但是该系统片面注重内部管理方面的应用，忽略了信息公开、社会监督的服务功能。该系统由财政系统分管会计的部门负责日常信息维护，只有财政部门管理员才拥有权限登录进行信息查询，并且财政部门也未与税务机关实行会计人员信息共享，且其他任何单位或者个人均无法通过互联网对会计人员信息进行查询验证。这就造成查询、验证会计人员信息的手续非常繁琐：企业若想查询聘用会计人员的信息得事先向财政部门申请，税务机关若需要查验会计人员的真实身份也必须向财政主管部门提出协助申请。在平时的日常管理和税收检查过程中，税务人员图“省事”，也未严格按程序核对办税会计人员的从业资格证。一些企业利用会计人员信息不公开、不透明这一漏洞，采取借用他人的会计从业资格证的方式办理涉税手续，日常办税不是会计证上的本人，存在“无证”人员、持“过期证”人员、未年检人员等未具备从业资格的人在处理账务现象。（四）会计人员未分类管理，素质参差不齐。会计这门学科的应用性、专业性较强，按照应用对象可以分为工业会计、商业会计和行政事业单位会计。工业会计因其涉及的明细科目多、环节复杂、领域广泛，对会计的要求相对更高些。但是目前的会计职称只有纵向的初中高级，而没有横向的行业分类职称，一些从行政事业单位或者商业企业转入工业企业担任会计的人员对工业会计不甚了解，建账科目设置不科学，账账之间、帐表之间数据不一致，上报的财务报表数据不清，逻辑性不强，税收材料胡乱编造。会计人员素质不高，账务混乱，造成国税部门税收基础数据来源不明，给税收征管工作增加了不少困难。（五）以考代管，知行不统一。我国法律规定，财政部门是会计的主管机关，对会计人员的执业情况进行监督检查。实践中，财政局对财会人员的管理仅是从业资格证的发放及职称考试进行日常管理，这种管理方式看似科学、简单、操作性强，但实际上效果并不理想。虽然会计法规定会计从业人员每年接受继续教育的时间不得少于24小时，但实践中每年拿出专项经费、腾出一定时间段组织或者派出其财务人员参加教育培训的中小企业非常少。据调查，2009年桂阳县中小企业办税财务人员年继续教育培训时间达到24小时以上的只有15人（次），仅占总人数的12%。一些培训工作都是流于形式，财政主管部门要求每位取得会计证的人员每年缴纳一定数额的培训费，然后发放一些培训资料给学员回去自行阅读，最后通知学员来参加考试就算完成培训任务了。同时，考试本身就有其局限性，考试合格只能代表“知”的程度，而监管是代表“行”的规范。仅以“考”来管理，“知”和“行”并未有效统一起来。（六）年检流于形式，日常监管“缺位”。目前会计的年检表由财务人员所在单位或者人才中介结构签署意见和盖章，再由会计科审核通过，这样实际上很容易是走形式，因为财会人员与所在企业的关系主要是利益关系，财会人员即使按照财经法规做账但若违背了企业主的意愿，也得不到好的评价，而会计只要把帐做得“漂亮”到工商、税务等部门都查不出破绽，即使企业主明知道会计违法违纪，也绝不会给会计差评的，因为他们是同一根绳上的蚂蚱。财会人员与人才中介机构的关系是委托与被委托的关系，中介机构一般只关注财会人员的劳务合同关系，而对其从业的真实情况不了解也没有义务必须要了解。而会计科的工作人员在审核时往往只看前两者的意见和盖章，并没有去实地去企业检查了解情况，也未及时与工商、税务部门联系来掌握该会计本年度的违法违纪情况，审核这道关又成了走形式。（七）执法刚性不强，涉税违法成本低。当前我国法律规定税务机关在发现会计人员有提供虚假会计报告、做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿和财务会计报告等行为的可以对采取罚款等行政处罚措施，但这些强制措施对会计的震慑力并不大，因为会计往往是按企业主的意愿做假账，税务机关罚会计的款其实是企业主“埋单”，会计并无实际损失，因此实践中就产生了罚后又犯、屡禁不止的恶性循环。而对会计最有震慑力的处罚是吊销从业资格证，但这项权力只有财政部门才能行使，税务机关并没有权力吊销其会计从业资格证，这就很大程度地削弱了税务机关的执法刚性，财会人员因其违反税法的成本较低，而按老板意愿做账获得的利益较多，权衡利害关系后一些会计会选择铤而走险地做假账，导致作假账逃避税