内部审计与财务舞弊的分析与管理

内部审计与财务舞弊的分析与管理摘要：在我国，随着社会主义市场经济的不断深入发展，行政事业单位和企业的财务舞弊问题也日益突出。一些行政事业单位存在做假账、私设小金库等会计舞弊行为，这也滋生了政府官员贪污受贿、挪用财政资金等腐败行为。一些企业为了短期的眼前利益，违反国家法律法规及制度的规定，采用各种违法手段做出财务舞弊行为。这不仅不利于企业本身的长远发展，同时也扰乱了市场运行机制。因此，加强行政事业单位和企业的内部审计显得尤为重要。打击财务舞弊行为是当前社会发展的当务之急。本文对内部审计进行介绍和分析，并就行政事业单位和企业的财务舞弊行为的防范与治理提出解决措施。关键词：内部审计；财务舞弊；分析；防范与治理措施一、内部审计概述（一）对内部审计的理解1、内部审计的定义内部审计是指由本单位内部专职审计人员组成的审计机构按照国家相关的法律法规和中国内部审计协会（CIIA）制定的内部审计准则的相关公认的审计标准以及本部门、本单位的规章制度，通过应用系统的、规范的方法和程序，相对独立地对本单位及其所属单位的财政财务收支情况的真实性、合法性以及其他经济活动进行事前和事后的审查与评价。旨在优化调整组织的内部结构，提高运营效率，增加组织价值，帮组组织实现其目标。2、内部审计的特点（1）审计机构和审计人员都从属于本单位内部。相对于外部审计而言，内部审计机构是在服务管理部门的基础上，从事独立的检查、监督和评估活动。内部审计目标是促进部门的改进，提高管理水平和组织内部的经济效益是内部审计的主要审计目的，所以说内部审计是基于管理要求为单位提供专业的咨询服务。对组织内部服务是内部审计的基本特征。内部审计人员也是由组织内部的员工担任，就审计专业水平而言，与外部审计人员的素质有一定的差距。（2）内部审计工作的相对独立性。不管是内部审计还是外部审计，都应保持独立性，都要遵守国家相关的法律法规和规章制度，以保证审计结果的真实有效、客观公正。但是，由于内部审计的自身缺陷，其与外部审计相比，独立性较弱，往往受制于组织管理层，且其审计目的也是为了维护组织的整体利益。（3）审计内容具有多样性。内部审计需要对组织内部的会计账目、会计行为和财政财务收支活动进行审查，也需要审查企业的产供销等各项经济活动或行政事业单位的有关业务活动。（4）审计形式多样化。在审计形式上，内部审计人员可以主要采用以下方法进行审计：询问法（访谈法），是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的使用范围包括：在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。观察法，是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。“先入为主”法，它是指审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因做出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。“因果分析法”与“果因分析法”也称为顺查法和迸查法，“因果分析法”是从事件的起因查起，最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析出问题产生的原因。(5)审计范围具有广泛性。内部审计既要实行事后审计，而且更注重实行事前审计；既要查错防弊，起防护性作用，更要注重为改善经营管理和提高经济效益提供建议，起建设性作用。实施内部审计，有利于监督部门、单位遵守政府的制度法令，完善和加强内部控制制度，协助内部人员有效地履行其职责，保护财产安全完整，经济而有效地利用各种资源，并保证经济信息的正确、可靠。（二）内部审计的内容任何事物相对于其他事物而言，都有其自身的特点。因此，内部审计针对不同的行业或领域也会表现出特定的审计内容。本文主要探讨研究行政事业单位和企业的内部审计。1、企业的内部审计内容（1）财务监督审计。内部审计人员会对企业的财务系统进行监督，核对其财务收支情况的真实性、合法性，提高企业资金的利用效率。检查企业的账务处理是否合规、合法。对于小微企业，需全面检查凭证；对于凭证量大的企业可以重要性把握，从报表层次重要性细化到科目层次重要性水平，重点的细查，非重点的粗查。审查的重点是账务处理是否符合企业会计准则的规范，后附单据是否充分、合法，是否能合理解释经济业务。如果审计人员发现了财务风险，应按照程序对异常情况做出妥善的处理。（2）经营管理控制。审计部门对企业报表、财务指标、预算执行情况等进行分析，了解企业的经营情况，发现经营管理方面可能存在的不足之处。比如：项目拓展与资金流不匹配造成资金链紧张问题，利润统筹不合理造成集团多交税费现象，财务指标异常可能存在的高风险领域等等，发现问题及其存在的风险，并提出整改建议。必要时单独出具管理建议书以供管理层参考。（3）评价鉴证服务。内部审计人员需要检查企业的内部控制制度是否健全。评价企业内部的各项制度，如内部控制制度、管理制度以及企业各部门章程的合理性、完整性和有效性。找出企业管理的缺陷和控制弱点以规避可能产生的相应风险。（4）资产监督与控制。通过对库存的原始材料、半成品、库存产品的内部审计，库存业务监测，及时反映企业库存结构、挪用的资金，积压的数量和时间，企业库存管理人员掌握和调整库存周转率和库存压力的资本积累，既保护材料库存，及时供应生产需求，又防止了过度挤压，提高资金使用效率。（5）风险管理。企业通过对可能发生的意外或损失进行识别、衡量和分析，并对此进行控制，以保障企业的安全发展。内部审计应当对企业风险管理组织结构构建的有效性予以评价并提出防范和改进措施。评价和监督企业风险管理的策略及各种相关规章制度的制定和实施。（6）其他审计。内部审计人员对中高层任期内经济责任、绩效进行审计，对高层离任等进行特殊审计，对收购、兼并项目开展前期调查工作等。2、行政事业单位的内部审计内容（1）审查预算执行情况。内部审计人员在审计过程中要保证预算编制、预算批复真实、合法合规、科学、完整，审查部门是否严格按照预算及时拨付资金并按相关会计制度进行记录和反映。（2）审查财政性资金结余管理情况。对财政性资金结余的审查，审计人员应做到以下几点：审查财政性资金结余是否按照相关管理办法进行管理，资金的结余是否真实、合规、合法；财政性结余资金的使用是否严格执行财经管理办法；专项拨款是否按照规定的用途使用，结余的资金是否及时的返还等情况；对基本支出结余和项目支出结余，应分别进行核算，并与单位的会计账表进行核对，防止将项目经费结余转入基本支出结余。（3）审查固定资产管理情况。审计人员应查看固定资产的账账、账实之间是否相符，审查对外出租资产设备是否经财政部门批准，审查资产设备的管理使用情况，对闲置的资产要查明原因，并做出相关处理建议，防止浪费的不良行为发生。（4）审查票据。即审计行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入使用的票据的真实性、合理性、合法性。（5）审查收费和罚没收入。即审计行政事业单位行政性、事业性收费和罚没收入、罚没物品、费用支出的真实性和合法性。（6）审查财务决算情况。（7）行政事业单位绩效审计。（三）内部审计的优势及其作用我国不断深化改革、对外开放将近四十年以来，随着社会主义市场经济的发展，内部审计的重要性日益突出。它在组织管理中占据重要地位。因此，我国的行政事业单位和企业在未来的发展中都应该重视并强化内部审计，使其为组织内部的长足发展添砖加瓦。1、内部审计的优势内部审计工作分为事前、事中、事后三个阶段，我们可以从这三个不同阶段探讨内部审计工作的优势。首先，在事前阶段，审计人员对组织内部的情况比较熟悉，容易发现管理上的不足之处，对组织整体的发展战略、部门的职责分工、工作流程较为了解，因此，在确定审计项目，编制审计计划，确定审计范围、内容、方式和时间等方面具有很强的针对性，能够避开管理的盲点，提高审计效率。其次，在审计实施过程中，内部审计形式多样、时间灵活、成本较低。审计人员可直接在组织内部进行取证审查，减少了资料收集时间，降低了审计的工作量，能够全方位多角度地发现问题，提高了审计的效果和收益。最后，内部审计后回发表相应的审计报告，报告中提出的建议和意见往往与组织的管理漏洞很相符，切合实际的审计结果能降低损失，从根本上改善组织的经营管理。另外，内部审计还能从管理者的角度出发考虑如何改进管理、完善控制等。组织管理者也比较易接受内部审计建议。2、内部审计的作用（1）健全组织的自我约束机制，促进组织规范行为。要想市场经济有序运行，行政事业单位和企业的日常工作除了要遵守国家财经政策制度和法律法规，还要遵循内部控制的规章制度。内部审计利用其自身的独立性对组织的内部运行情况进行监督和管理，是组织的一种自我约束、自我监管的的行为。通过部门的自检，强化本单位、本部门不断建立健全内部监管体制。内部审计让组织活动能依据法律法规、组织章程有序合法开展，发现不合规的问题能够直接解决，促进组织行为合法化。（2）保障财政财务安全，提高部门、单位财产物资利用效率，实现增值。内部审计能够使行政事业单位的财政资金得到充分利用，保证政府职能得到切实的履行，扩大公共服务范围，有利于推进服务型政府建设进程。对于企业来说，内部审计能够及时监督和核查企业内部的资金财产使用情况，准确有效地指出管理弊端所在，指出生产经营中存在的不足之处，提出政策和建议，强化各部门的财务管理，保证财务的安全性，实现企业利益的最大化。（3）改变工作方式，提高经济效益。内部审计能通过对财政财务收支及其他经济活动进行全程监管，对比分析相关的经济指标、反映差异，研究差异产生的原因，总结组织内部运行规律，宏观合理运用人力、物力和财力，深入挖掘内在潜力，改进完善措施，促进经济效益提高。（4）监督制度、计划的贯彻执行情况，为制定经营决策提供依据。目前，我国的内部审计的职能已经从纠错防范深入到内部控制和管理方面。审计对象涉及单位、部门的各个环节，内部审计的范围应经从确定本部门、本单位的工作是否违法国家经济政策、到审查部门内部的各项规章制度是否有效落实、能否符合预期的目标要求。核查内部审计所收集到的信息，都为领导做出决策提供重要参考。（5）有利于协调企业与政府的关系。企业的规章制度明确了企业与国家、与投资者、债权人之间的利益关系，以及企业在市场上开展经济活动时与其他各方面的经济关系和利益关系。内部审计根据相关的法律和法规，监督和管理企业自身的经营活动、财务收支状况、利润分配等事务，使之符合国家法律、法规的规定。（6）有利于国家审计监督及审计体系的健康发展。在我国，国家是审计的主体，行政事业单位和企业的内部审计加上外部审计，共同构成了我国完整的审计体系。内部审计的监督职能的发挥，为国家审计监督提供了重要的审计依据，同时也为国家审计对企事业单位在实施管理制度中存在的问题和出现的新情况，提供基本的依据。研究和健全审计监督工作，向政府和上级审计机关反映情况，有利于国家审计监督工作的长远发展。（四）当前内部审计工作面临的问题1、内部审计人员的专业素质有待提高在国际内部审计师协会内部审计标准说明和中华人民共和国内部审计准则的相关规定中，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、线性规划、审计、工程、法律等各方面知识，以保证内部审计执业质量。然而，目前我国一些行政事业单位和企业的内部审计人员专业素质普遍偏低，有很多人是财务工作出身，仅仅掌握一些财会方面的知识，对审计业务知之甚少，很难深层次地发现组织内部存在的问题，缺乏提出富有建设性建议和措施的能力，不能够为领导决策提供依据。2、内部审计工作的独立性、客观性受到限制独立、客观是审计工作的灵魂。审计人员只有在充分独立的环境下才能对组织做出完整的、科学的审查评价，并发表客观公正的审计意见。但是，内部审计在际工作开展中，审计领导人常受个人意志或或上级指示的影响，导致审计的监督职能有失公平。并且，领导要一方面维持组织系统的正常运行工作，另一方面担负着内部审计工作，在这种系统环境中，当两者发生冲突时，组织领导人往往偏向于维稳系统，将系统的审计监管职责置于一旁。此外，内部审计机构是从属于本单位的，审计过程难免受到一些利益的制约，与社会审计相比，组织内部审计的独立性更差一些。审计中所涉及的人通常是相互关联的，审计人员既与高层是垂直领导关系，又与各部门是协调合作关系，所以审计过程和审计结论必然会受到一些个人利益影响，最终导致审计结果真实性降低。3、内部审计机构不健全，审计方法落后就目前情况来看，内部审计存在许多漏洞。比如内部审计机构往往与财务机构是一体的，内部审计人员也未从财务人员中分离出来，审计监督制度形同虚设。内部审计人员的素质偏低导致审计方法落后，审计多数停留在表面，流于形式，没有深入审查组织存在的弊端。4、针对内部审计的法律法规不完善相对于西方发达资本主义国家而言，我国的内部审计工作发展比较晚，对内部审计的法律法规没有出台，没有专门针对内部审计的内部审计法。相关规定也不够详细，对内部审计师的资质无明确要求，内部审计规定不符合时代发展要求。（五）加强内部审计的治理措施1、提高内部审计的独立性，保证内部审计的权威性。首先，组织管理层要重视内部审计的作用。其次，重新配置内部审计机构的人员，禁止与其他部门有直接利益关系的职工担任审计要职。提高组织内部员工对审计单位独立性的认识，树立审计单位的权威意识。将内部审计作为独立机构，确保其不受任何机构和组织的干扰。2、顺应社会发展新形势，不断提高内部审计人员的综合素质。审计人员要树立审计责任意识，有良好的法律素养，在法律允许的范围内为组织发展建言献策。审计人员还要有一定的业务能力，对财务会计、金融管理、税收统计及计算机技术等知识都要有一定的了解。3、国家相关政府部门要不断完善相关法律制度，加强内部审计立法，保证内部审计工作有法可依。内部审计工作也要与外部审计相结合，以外部审计带动内部审计向前发展，二者相互结合、相互促进。二、财务舞弊（一）问题的提出安徽省皖江物流股份有限公司，即原来的安徽省芜湖港，2000年12月1日该公司正式成立，经营项目主要涉及中转服务、物流配送等服务，在2003年3月于上海市证券交易所成功上市。2015年9月10日，作为一家上市公司，安徽皖江物流股份有限公司发表公告称：公司全资子公司淮矿现代物流有限责任公司因为没有足够资金支付到期债务被中国民生银行上海分行起诉。直到2015年9月5日，淮矿现代物流有限责任公司在全国金融机构的20多个银行账户全部被冻结，冻结金额累计约1.5亿元，这也是引发安徽省皖江物流股份有限公司在9月9日会突然发生停牌的原因。皖江物流造假在很早之前就初见端倪，早在2015年4月份公司在对淮矿现代物流有限公司原董事长汪晓秀进行离任审计时就已经发现了该公司的应收款项存在重大坏账风险，通过对应收账款计提坏账准备和减值准备后，发现预计公司会产生重大亏损。9月19日，公司公布了上海证券交易所收到淮矿物流公司的商业承兑汇票逾期的消息，10月9日因涉嫌信息披露违法违规皖江物流被证监会立案调查，进入法定程序后，淮矿物流的债权债务会从公司剥离，皖江物流预计将损失约29亿元。在2010年之前，芜湖港还仅仅只是一家纯做港口业务的企业，既没有在资本市场上进行融资，也没有业务拓展。2010年，芜湖港对淮南矿业旗下的铁运公司和淮矿物流注入了100%的股权，安徽省芜湖港从一个港口企业做大为一个物流企业，公司的大股东也变更为淮南矿业企业。2012年、2013年物流贸易分别占到公司营业收入比例达到96.62% ，96.86%。直到2015年上半年皖江物流仍然保持着比较好的发展趋势，公司也没有料到淮矿物流会走到破产的地步，2015年8月份为了降低淮矿物流的资产负债率，皖江物流给它做了一个10亿的债转股，而现在看来，这10亿的债转股无疑是有去无回了。物流公司在我国钢行业一片惨淡的情况下，依然能够完成当年许下的业绩承诺，靠的不是自己的实力，而是使用了虚增收入、虚增成本、虚增采购、虚增应收票据、签订阴阳合同、减少应收账款坏账准备的计提、隐瞒担保等违法手法。安然、世通公司等令世界瞩目的财务舞弊事件的硝烟尚未散去，跟随的是一波又一波新的造假舞弊事件。（二）财务舞弊的原因动机1、组织治理结构尚不健全组织内部控制制度存在缺陷。我国许多组织内部权力分配不均，不能形成良好的相互制约机制，造成监管不严，出现问题不及时反映甚至隐藏，漏洞百出。由于内部控制是保障财务质量的第一道重要防线，组织内部控制质量越低，越容易发生财务舞弊行为。根据我国企业内部控制基本规范的相关规定，为了使企业的内部与外部之间能够保持及时、有效、良好的沟通，企业应当准确地收集与内控相关的信息并且建立规范的信息传递机制，明确信息在传递过程中的保密要求、密级分类，传递的方式和范围以及各管理层的职责权限等。同时还应当发挥内部报告的作用，一旦发现信息在传递过程中的薄弱环节，果断采取合理的方法进行补救。然而，在我国一些公司中，内控形同虚设，执行程度较低，没有达到预期的效果。2、监督力度不足虽然审计行业的发展也比较久远，但是我国审计机构的数量上升的脚步比较缓慢，其主要的审计力量来自于民间审计，由于政府审计对企业的要求在减弱，使得民间审计得到了很好地发展，其任务越来越多，来自社会的压力也越来越大，但这种数量上的发展却赶不上公司成立的速度。形成了审计力量供不应求，审计时间减少，审计程序省略，审计质量偏低的局面。面对这样的有利局面，一些公司就有了可乘之机，当公司尝到了财务舞弊的甜头，胆子越来越大，造假金额也犹如滚雪球越滚越大，形成一个恶性循环。3、相关法律对财务造假的惩罚力度不够我国对财务方面的相关法律虽然每年都在完善，但是法律环境仍不够成熟。在我国上市公司中，公司为了达到指标创造利润，其中比较严重的是偷税漏税行为，有数据显示，在2012年已有百分之九十以上的企业出现财务信息失真现象，扣除不可避免的会计信息失真的因素，偷税漏税行为占了较大的比重。以万福生科案件为例，作为该事件的最高收益人在公司上市后所持股份的市值达到5.81亿元，而证监会只对其处以30万元的惩罚，相对于4.25亿元的融资金额，这项处罚显得微不足道。根据证券法第一百八十九条规定，“发行人不符合发行条件，以欺骗手段骗取发行核准，尚未发行证券的，处以非法融资金额1%以上5%以下罚款”。这样看来，证券法对于上市公司财务造假的处罚力度难以震慑这些类似的违法行为。（三）财务舞弊的手段在我国，财务舞弊现象普遍存在。而且，现在多是以管理层为主体的财务造假，研究财务舞弊的手段和规律可以更好地识别其危害性，使我国资本市场秩序正常运行，使我国市场经济健康发展，维护国家和广大投资者的利益。根据舞弊手段的不断发展，其主要方法可以分为以下几个方面：1、收入舞弊途径虚假交易，即本来就不存在、不真实的买卖而表面上记做交易的行为，它分为几种情况: （1）通过扩大销售核算的范围来达到虚增收入的目的。其中主要形式包括：销售回购、销售租回等业务确认为收入；将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入。其中对开发票，即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。在我国，关联方交易广泛地存在于上市公司的日常业务经营活动中，利用关联方能够交易进行财务造假也成为一种常见手法。（2）提前确认收入或者记录有问题的收入。对于提前确认收入分为几种情况，包括：在商品销售或提供服务尚未达到确认条件时就已确认收入；对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；将向附属机构出售产品也确认为收入；在客户对该项销售终止、销售退回、销售取消或递延时过早确认收入。而有问题的收入则是该交易本身不存在或者不真实，例如：虚开发票以达到确认收入的目的；通过对开发票来实现收入；白条出库而记做销售记录入账。（3）企业利用财务报表合并的方式实现虚增收入。无论是国际会计准则还是我国会计准则，均以拥有实质控制权作为纳人合并范围的标准。这样，一方面，对相关上市公司是否拥有资产的“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断；另一方面，管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段，进一步“拓宽”财务报表的合并范围。这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件。2、费用舞弊手段（1）收益性支出资本化。收益性支出资本化，即将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等支出故意列作长期资产，以此来达到虚增利润的目的。（2）费用摊销计提目标化。企业基于配股、增发等融资目的，或为了达到市场盈利的预期目的等，经常人为地调节诸如广告费、研发费、折旧费、预计损失、无形资产摊销等摊销的比例、固定资产和无形资产的折旧以及推销期限的通过人为的延长或缩短均可使当期费用增加或减少，这样就能够实现对利润的操纵。3、操纵非经营性损益的舞弊手段1债务重组。债务重组又称债务重整，指债权人在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计人营业外收入。因此，一些公司的控股股东很可能会在公司出现亏损的情况或者出于维持公司业绩及配股的需要时，通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目的。2非货币性资产交换。新准则规定，如果交易双方存在关联性，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，也就是差额不计入损益。因此，一些公司将关联交易非关联化达到操纵利润的目的。在非货币性资产交换中，公司对商业实质的判断也存在着一定的会计弹性，这给公司留了一定的利润操纵空间。3借款费用。新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到，需要相当长的时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款的范围扩大到专门借款和一般借款。这样，一些公司便很有可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上做手脚，以达到操纵企业利润的目的。4无形资产。无形资产与其他资产相比有点特殊，特殊就在于其没有实物形态，但是确实能够可辨认的资产，虽然在新准则中对无形资产的研究阶段和开发阶段的定义进行了比较明确的区分，但在实际工作中，这两个阶段的划分仍旧难以区分，因此，一些公司便会通过主观判断来进行区分研发支出费用化和资本化的分界点。此外，在会计准则中，对无形资产的摊销年限不仅仅局限于直线法摊销，并且也没有指定固定的摊销年限，这给一些公司利用无形资产的摊销方式或摊销年限的长短来操纵利润提供了有限的途径。5政府补助。准则规定，“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿已发生的相关费用或损失的，计入当期损益”。在这条准则中，“已发生”和“将发生”是两个明确的时态，仅仅相差一个字却关系到补助金额的定。在当前的环境之下，在实际审计的过程中，时间的发生很难把握，公司是否如实确认政府补助的金额，则完全依赖于企业的诚信程度。因此，有些企业可能人为调节补助来操纵当期利润。6固定资产。准则要求公司对固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值至少每年复核一次。只要与原估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不用追溯调整。因此，对公司来说，只要找到证据证明其固定资产的使用寿命与原估计值有出入，就可以进行会计估计变更，就可以调整业绩，从而达到操纵利润的目的。7资产减值。准则中明确规定的不允许转回减值的资产主要指的是固定资产、存货、在建工程以及无形资产，其他如应收账款、短期投资、长期投资、委托贷款等资产的减值准备仍旧可以转回。因此，准则虽然对公司的利润操纵起到一定的控制抑制作用，但仍给公司留下了一定利润操纵的空间。另外，资产减值准备的计提比例和计提方法仍然是由公司自己进行选择，这就可能发生公司为了避免当年发生亏损，不按照准则规定提足减值准备，而留到以后年度进行“以前年度损益调整”，来达到粉饰会计报表的目的。8公允价值。准则按照现行国际惯例将“公允价值”引入中国的会计体系中来。但是，由于我国市场经济尚不发达，公允价值在很多处理上的应用都需要人为进行判断，再加上我国会计从业人员的专业素质良莠不齐，难以做到判断出真正的公允价值，一些公司也会利用“公允价值”来对利润进行调节操纵。三、财务舞弊的防范与治理（一）内部治理结构1、建立健全内部审计机构，使其具有有效的独立性。在审计理论中，独立性一直是一条很重要的原则。因此，建立健全内审机构合理划分内审职能，优化企业的内控环境，使内审能够有效行使权力，提高其责任感，并在组织经营管理过程中进行事前、事中、事后审计，及时主动发现企业经营管理过程中发生的问题，发现问题时能够及时提出并作出合理的建议，相对来说会使得企业缺少舞弊的有利条件，从而减少舞弊的可能性。2、建立统一的风险评估体系。每个企业的经营都会存在各种风险，有些企业可以很好地面对各种风险，坚强地生存，而也有很多企业无法正确处理风险而经营失败。这就需要企业设立专门的部门，了解自己的实际情况，制定相应的风险管理标准和一系列政策，准确评估来自企业内外部的风险，确认相应的风险承受程度，快速控制风险。3、提高组织内部财务人员的素质。一是提高财务人员的职业道德素质，要有会计从业职业道德，不徇私舞弊，培养较强的责任感，这样才能从根本上提高会计信息的真实性。二是提高财务人员的专业素质，财务是一项对专业要求较高的工作，财务人员的专业知识扎实，业务能力熟练，不会出现基础问题，才能为公司财务信息使用者提供有用的信息。（二）外部社会监督1、重视培养审计专业人才。审计工作是一项对专业要求很强的工作，审计人员，一要不断提高自己的职业道德和职业素养，坚持立场，坚持审计独立原则，不违背自己的意愿和良心而被利益左右，审计人员要对自己的审计工作质量负责，对社会负责，提高责任意识和法律意识，自觉履行自己的义务。二要提高自身的专业胜任能力，不断学习进步，提高职业判断能力，强化职业判断在财务舞弊中的作用。设立专门的审计机构，加强对审计人员的培训，提高专业服务水平。2、注册会计师审计完善审计程序，加强审计独立性。在审计过程中，注册会计师要带有职业怀疑的态度严格按照审计程序进行检查，其中重要的审计程序包括：检查企业的规模和生产能力；检查企业的销货合同和借款合同，抽查出库凭证、采购凭证，审核原始凭证关注其手续是否完备齐全；通过计价测试判断企业的期末存货单价是否正常；对与关联企业之间发生的资产转让、采购、销售、资金占用等情况来判断企业交易的价格和支付的手段。此外，在一些外部机构外加搜集相关资料的帮助下，注册会计师可以了解该公司的供应商和客户的相关情况，尤其关注距离较远的大客户，从而进一步检查出企业通过采购部门及相关人员虚构出的供应商和客户。当然，需要强调的是，在搜集资料的过程中，审计资料要尽可能从第三方收集资料，不要过多的依赖被审单位提供的资料，从而增强审计的独立性。同时，注册会计师也需要重点审查支票的二次背书是否属于企业的关联方，如果属于企业的关联方，则要按照审计程序审计下去，进一步查找问题并且揭露出问题。3、加强对民间审计的监督力度。在注册会计师审计加强自身审计质量的条件下，还必须加强对会计师事务所执业质量的再监督工作。在监督过程中不断地对审计进行研究探讨，不断地对我国的审计方法及审计体制进行改进和完善，以适应时代发展的需要。在监督的过程中，发现问题应及时提出，修订以及完善相关的制度。在现实工作中，存在很多因为事务所出具否定意见或无法表示意见而无法获得审计费用的情况，这使得审计成本已花费而得不到审计收入，另一方面会计师事务所会处于保持客户关系的考虑而对公司财务舞弊的行为采取默许纵容的态度。这些都给审计工作带来很大的限制，使得事务所的工作变得很被动，审计人员对工作的积极性会下降，审计过程中认真的态度会消极，审计结果很容易被客观改变。个人觉得，通过建立和健全注册会计师监督管理办法，首先应该完善审计的委托关系，由企业直接委托审计变更为由财务信息使用者进行委托并支付审计费用，以此明确审计目的而开展审计工作，进一步加强审计独立性，增强事务所具体工作的透明