“营改增”小科普

PPT模板下载：,“营改增”小科普,1,2,3,4,营业税与增值税的区别与联系,“营改增”概述及意义,“营改增”后票据取得注意事项,“营改增”主要政策,营业税，是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额作为课税对象而征收的一种商品劳务税。增值税，是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。营业税与增值税的主要区别体现在计税原理、计税基础、与价格的关系、税额计算、适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上。营业税与增值税的联系主要体现在同属于流转税税种。,营业税与增值税的区别,营业税与增值税的区别,二、“营改增”概述及意义,什么是“营改增”？简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。,概述为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。2012年1月上海率先启动交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的改革试点，8月起分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。财政部国家税务总局于2013年5月24日发文关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）：经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。财政部国家税务总局于2013年12月12日发文关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）：经国务院批准，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2016年5月1日起，将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。,意义：这是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。注：本次税改为推动相关行业的进一步发展，在经济上的积极意义是毋庸置疑的，营业税其本身具有的会导致重复征税，加重企业税收负担的先天缺陷，使其早已在世界上绝大多数国家销声匿迹，故营业税改征增值税也将是我国税制改革向国际化趋同的一次重要的里程碑，是历史的潮流。,指导思想建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展基本原则（1）统筹设计，分步实施（2）规范税制，合理负担（3）全面协调，平稳过渡,三、“营改增”主要政策,财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号2016.3.23经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）、财政部国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税2013121号）、财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）、财政部国家税务总局关于国际水路运输增值税零税率政策的补充通知（财税201450号）和财政部国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税2015118号）废止,本次营改增试点涉及新增的行业有哪些？经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。本次营改增试点的执行时间？本次营改增试点自2016年5月1日起执行。本次营改增试点新增行业的适用税率是多少？根据营业税改征增值税试点实施办法第十五条的规定，提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；金融业和生活服务业，税率为6%。纳税人的哪些进项税额可以抵扣？根据营业税改征增值税试点实施办法第二十四条的规定，进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。,营改增试点纳税人应如何区分一般纳税人和小规模纳税人？根据营业税改征增值税试点实施办法第三条的规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。其中：年应税销售额标准为500万元（含本数）。根据营业税改征增值税试点实施办法第四条的规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,文件对不得抵扣进项税额的规定有何规定？营业税改征增值税试点实施办法第二十七规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。新文件增加了进项税额不得抵扣项目（四）、（五）、（六）中的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；明确了（四）、（五）所称的货物的定义。,可抵扣进项税额的十一种情形？情形一：增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。情形二：海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。情形三：农产品收购发票购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法抵扣进项税额的除外。情形四：完税凭证从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。情形五：已抵扣进项税额的购进服务发生规定情形的已抵扣进项税额的购进服务，发生规定情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。情形六：不动产在建工程适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,情形七：固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目按照实施办法第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)适用税率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。情形八：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。情形九：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。情形十：原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。情形十一：原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于销售服务、无形资产或者不动产注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,营改增试点一般纳税人应如何计算应纳税额？根据营业税改征增值税试点实施办法第十八条的规定，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。根据营业税改征增值税试点实施办法第二十一条的规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,营改增试点一般纳税人应如何计算销项税额？根据营业税改征增值税试点实施办法第二十二条的规定，销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率根据营业税改征增值税试点实施办法第二十三条的规定，一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）一般纳税人在确定销售服务、无形资产或者不动产的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，一般纳税人应按照上述公式计算不含税销售额。,文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？根据营业税改征增值税试点实施办法第二十四条的规定，纳税人购进不动产支付或者负担的增值税额属于进项税额的范围。将不动产纳入抵扣范围后，无论是原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税，具体规定为：适用一般计税方法的试点纳税人和原增值税一般纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,四、“营改增”后票据取得注意事项,全面“营改增”后，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额，只要能够依法取得相关专用发票，均可抵扣进项税额，降低企业成本费用，推动降本增效目标的实现。如：某月发生电费117元，若取得的是普通发票或增值税普通发票，企业需付出成本费用117元；若能取得增值税专用发票就能够抵扣进项税17元，企业则只需付出成本费用100元，可节约17元。,2016年5月1日以后取得的发票，除福利及业务招待性质的费用外，其他业务原则上均须取得可抵扣的增值税发票。,增值税专用发票：一般纳税人自行开具的，包括记账联、发票联和抵扣联,税务机关代开的增值税专用发票：小规模纳税人和简易征收项目在税务机关代开的，销售方落款的是代开的税务机关，且须加盖该纳税人的发票专用章,加盖该纳税人的发票专用章,机动车销售统一发票：一般纳税人和小规模纳税人都能开出，但只为机动车这一特定资产准备的。,财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十七条的规定，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得从销项税额中抵扣。未包含“住宿服务”，即是说，符合条件的住宿费可以作为进项抵扣。,营改增后，不符合抵扣条件的住宿费主要是：1、无法取得开具本单位全称增值税专用发票的住宿费；2、交际应酬所发生的住宿费，比如接待外地客户发生的住宿费；3、福利性质的住宿费，比如组织员工外出旅游发生的住宿费；4、个人的住宿消费；5、选择适用简易计税方法、免征增值税项目所发生的住宿费。鉴于此，税务风险防范和争议焦点可能集中体现在：1、是否取得单位全称的增值税专用发票，在酒店的消费账户是否为公司开设的，有无公私混用的情况；2、住宿费的发生时间是否集中发生在节假日，如春节、五一、国庆等；消费的酒店是否集中在景点、旅游区；3、结合企业的福利制度，是否存在返乡、旅游等福利项目；4、企业本地发生的住宿费是否较多（考虑有接待消费的可能）；5、员工因公差旅发生住宿费报销，是否有注明事由的单位出差审批表以及其他证明，如：航空客运行程单、登机牌、道路客运发票、保险发票等；6、企业内部选择适用简易计税方法以及免征增值税的项目在内部人员编制、费用预（核）算、报销等方面是否进行了分别核算。,一、不得向个人开具专用发票纳税人向消费者个人销售货物、服务、应税劳务、无形资产或不动产，不得开具增值税专用发票。消费者个人是指其他个人（自然人），不包括个体户。【增值税暂行条例、财税201636号】二、个人不得代开专用发票除个人出租不动产，可以申请代开专票外，其他情况下，任何个人不能申请代开增值税专用发票，只能申请代开增值税普通发票。个人是指其他个人（自然人），不包括个体户。【国税发2004153号、国家税务总局公告2016年第16号、税总函2016145号】三、免征增值税行为不得开具专用发票除国有粮食购销企业销售免税粮食可开具增值税专用发票外，其他免征增值税行为，均不得开具增值税专用发票。【国税函2015780号、财税201636号、增值税暂行条例】四、转让金融商品不得开具专用发票金融商品转让，不得开具增值税专用发票。【财税201636号附件二】五、劳务派遣服务差额征税不得开具专票无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，选择差额纳税的，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。【财税201647号】,六、劳务外包代支薪酬社保不得开具专票纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。【财税201647号】七、提供旅游服务实行差额征税不得开具专票纳税人提供旅游服务，选择差额征税的，向旅客收取并支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等其他费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。【财税201636号】八、经纪代理服务代收取的政府性基金和行政事业性收费不得开具专票提供经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。【财税201636号】九、试点前房地产企业已申报未开票的预收款不得开具专