提高个人所得税起征点

提高个人所得税起征点 只是改革进行时谢德雯（经济学院 国民经济管理系 05级 ）摘要 2005年的个人所得税起征点改革过程可谓是一波三折。然而它留给我们的不仅仅只是一个1600的数字。它是中国普通大众生活水平改变的一个契机，同时更是一个过程思维的转变。如果要说的话，这些都只是一个开始，整个改革还在有条不紊的进行中。本文用详实的数据，客观的态度，从过程、发展、影响等方面，对个人所得税起征点的提高进行了剖析。关键词 个人所得税 起征点 个人所得税起征点的悬疑终于暂时尘埃落定：十届全国人大常委会第十八次会议高票表决通过关于修改个人所得税法的决定，1600元成为新的个税起征点。修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施行。从提起修订动议，到公众持续热议，从专门为此举行听证会，到最后的表决结果，过程一波三折。1600元的起征点是情理之中，还是突破性改革？提高起征点是对工薪阶层的“救赎”，还是政府的双赢策略？本文通过对于我国个人所得税改革历程，进一步分析政府提高个税起征点的影响以及用意。一、个税免征额回顾（一）区别免征额和起征点个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。个人所得税有以下几方面的特点：1、实行分类征收； 2、累进税率与比例税率并用； 3、费用扣除额较宽； 4、计算简便； 5、采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法。个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。个人所得税法列举征税的个人所得包括：工资薪金所得 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得等11项。对于交纳工资、薪金的个人所得税一直社会各界关注的热点问题。它的计算方式是：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数。工资、薪金所得以个人每月收入额固定减除一定数额费用后的余额为应纳税所得额。但是，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人税法确定附加减除费用作差别规定。对于个人所得税，这里有两个概念需要明确，一是免征额，一是起征点。起征点，也称为征税起点，是指课税对象达到一定数额才予以征税的税法规定。课税对象的数额达到和超过起征点的应按其全部数额征税；未达到起征点的则不征税。例如，营业税暂行条例实施细则规定，适用于个人的营业税起征点，按期纳税的为月营业额200元至800元，按次（日）纳税的为每次（日）营业额50元。纳税人的营业额只要达到上述起征点，就应当按照其全部营业额计算缴纳营业税。规定起征点主要是为了适当照顾应税收入、所得、财产等较少的纳税人，贯彻合理负担的原则；同时，可以适当缩小征税面，降低税收成本。在我国个人所得税法中对个人工资、薪金所得，规定每月可减除的费用是“免征额”。免征额是指课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额。准确地说是费用扣除额。即纳税人在一定数额以下的收入将免征个人所得税，而从超过的部分开始实行累进税率。个税起源于英国，设置最为花哨的是美国。这些国家中，起征点看似一样，扣除额却有着各种各样的计算方法。比如，孩子几岁以下扣除多少；单亲家庭与双亲家庭扣除额不一样；买房、租房扣除额也不相同。由于这种计算必须依托于高效、高质的行政体系，及其各种各样的统计数据，执行如此灵活的政策显然短期内难以在国内实现。因此，起征点就显得更加重要。（二）个人所得税的来源与用途国外常把个人所得税称为“罗宾汉税种”，在体现社会公平的同时，带有更多劫富济贫的色彩。但国家发改委经济研究所所长陈东琪认为：“目前个人所得税制度有劫贫帮富的嫌疑。”我国的个人所得税到底是由谁在买单，又是由谁在享受呢？1、个人所得税来源来自国家税务总局的资料显示，在我国个人所得税已经成为自1994年税制改革以来增长最快的税种，平均增幅高达48。目前全国个人所得税收入已成为第四大税种。其中，来源于工资、薪金的税收占41，利息、股利、红利、财产租赁等资本所得为35。而在上海、北京、深圳、厦门等城市，工资薪金税收占总额的比例超过60。根据广东省地税局日前公布的消息，2004年广东省共征收个人所得税239.6亿元，其中约70%即168亿元，来自代扣代缴方式缴纳的工资薪金所得的个税纳税人，即我们通常所说的工薪阶层。这与此前公布的全国情况基本相同。国家税务总局局长谢旭人曾表示，2004年中国个人所得税收入为1737.05亿元，其中65%来源于工薪阶层。由此可见，我国的税收出现了逆调节现象。中低收入工薪阶层本不是个人所得税要调控的对象，反而成为了征税主体。而来自富裕阶层如演艺圈、个体经营者、民营企业家的个税收入却相对较少。中国的现行个人所得税采用的是分类征收，由于纳税人收入来源不同，征缴的次数不同，存在收入多的纳税人缴纳的税少，收入少的纳税人却缴纳税多的现象。还有，纳税人权利、义务不对等。在市场经济中，利益是永恒的，纳不纳税不仅仅是一个道德问题。你纳税越多，将来你所享用的东西就应该越多。但我国目前存在纳税人权利缺失的问题。纳税者对自己所缴税收的使用无投票权，纳税人得不到应有的政府服务，纳税人对自己所缴纳的税的使用方式也无法进行有效监督。也就是说富爸爸通过合理避税、选择性纳税，饶过了很多应交的所得税。然而工薪阶层因为种种原因成为了个人所得税的主要买单者。2、个人所得税的用途在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面：1是国家组织财政收人的主要形式和工具。税收在保证和实现财政收人方面起着重要的作用。由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证收人的稳定；同时，税收的征收十分广泛，能从多方筹集财政收人。2税收是国家调控经济的重要杠杆之一。国家通过税种的设置以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济的健康发展。3.税收具有维护国家政权的作用。国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又依赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的?而是凭借政治权利?对物质利益进行调节，体现国家支持什么、限制什么，从而达到维护和巩固国家政权的目的。4税收具有监督经济活动的作用。国家在征收税款过程中，一方面要查明情况，正确计算并征收税款；另一方面又能发现纳税人在生产经营过程中，或是在缴纳税款过程中存在的问题。国家税务机关对征税过程中发现的问题，可以采取措施纠正，也可以通知纳税人或政府有关部门及时解决。二、起征点提高的思考（一）一波三折的起征点个人所得税起征点的确定经过一波三折：从提起修订动议，到公众持续热议，从专门为此举行听证会，到最后的表决结果，终于暂时尘埃落定。1600元成为新的个税起征点。修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施行。800元起征点在我国个人所得税法一开始制定的1980年就已经敲定了，23年的巨变并没有改变这个坚如磐石的数字。23年间，人们的收入却已经增长了50100倍。对于这个800元讨论最多的也是国内最具活力的城市如上海、北京、深圳、广州等，在这些城市中，收入3000元左右的人比比皆是，而这些中等收入阶层，也成为个人所得税的坚定纳税人。但这个收入在这些大都市中，3000元的收入其实也只是一个工薪阶层而已。其实，在国内一些城市，个人所得税的起征点已经被暗暗提高，如深圳的实际高达1700元，广州为1260元，珠海1400元，而北京的实际免税额是1000元。对于起征点的问题已经在暗暗中被提到了一个紧迫的位置。一时间众说纷纭，有人要求提高全国税收起征点，有的反对“一刀切”政策，也有人认为提高起征点无法解决实际问题。2005年8月23日，拖延数年的新一轮个税改革终于开启帷幕，十届全国人大常委会第17次会议开始审议国务院提交的个人所得税法修正案(草案)。此次改动最大之处是费用扣除额从800元调至1500元；同时高收入者实行自行申报纳税。这也是个税法制定以来的第三次修订。2005年9月27日，中国个人所得税“起征点”(即工薪所得减除费用标准)立法听证会举行。这次听证会由全国人大法律委员会、财经委员会和全国人大常委会法工委共同作为听证人，这也是立法法规定立法听证制度以来全国人大常委会立法中举行的第一次听证会。接着在十届全国人大常委会第十八次会议高票表决通过关于修改个人所得税法的决定，1600元成为了新的个税起征点。修改后的个人所得税法自2006年1月1日起施行。近日，国家有关部委下发通知：缴纳基本养老费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；单位和个人实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。“四金”免税政策的实施，更是进一步的变相提高了起征点。（二）提高起征点的意义回顾这次个税起征点的立法过程，从800元到1500元再到1600元，三次数字的变化，可以看到两个理念的进步。第一次从800元拟调高到1500元，旨在解决实际负担较重的低收入者的基本生活费用税前扣除不足问题，体现出了缩小贫富差距、促进社会公平的惠民理念；而从1500元调整到1600元，则更多地表现出了尊重民意、民主决策的理念。 刚刚公布的“十一五”规划建议，把合理调节收入分配、注重社会公平作为建设和谐社会的一个重要内容，要求着力提高低收入者收入水平，逐步扩大中等收入者比重，有效调节过高收入，努力缓解部分社会成员之间收入分配差距扩大的趋势。个税征收以“此消彼长”的方式分配国家和个人的收益，是调节收入、实现社会公平的最直接的方式之一。用新的科学发展观来要求，个税的修改仅仅针对起征点等社会反响大、容易操作的环节还远远不够，需要在接下来的时间里再接再厉。 三、起征点修改后的影响（一）政府的双赢政策1、过程重于实质根据财政部门的测算，如果减除额提高到1500元，财政将少收入200亿元，“影响不会太大”。但一旦再提高，财政收入将减少更多，政府承受的压力无疑会加大，但是最终起征点定在了1600元。这样的结果对政府是一个考验：税制、以及一般的立法，究竟是由民众的意愿来决定，还是单方由政府部门来确定？对于一个责任政府来说，当然会选择前者。做出这种选择是值得的。因为，归根到底，税乃是国民将自己的一部分财富授予政府，以使政府能够提供国民所需要、由政府提供又具有相对优势的公共服务和公共品。因此，税的惟一合法性基础，就是纳税人的同意。而听证会，则是更为直接地听取民众的声音。只有当国民真切地感受到，自己的意愿得到政府的尊重；再加上，假如国民也能让自己的意愿主导政府的财政支出，则国民就会逐渐消除对税的抵触情绪，而具有自觉纳税的公民精神。历史已经证明了，是否建立民主的税制决策程序以取得国民对税的认同，是政府能否获得稳定收入的根本性决定因素。换言之，税的决策程序很多时候比税的高低本身更重要。以往的税制设计，主要是由财政部门主导的，民意缺乏控制和影响税制的法定渠道。这次关于个税起征点的听证，是建立公共财政、推进财政民主的一次制度创新。因为是人大就税的问题举行的首次听证，因而尊重本次听证的结果，也显得尤为重要。树立一个尊重民意的形象，给财政民主开一个好头，比保有几十亿、几百亿税收收入更重要。2、实际收入未退反增新的工薪收入扣除标准施行几个月来，个人所得税收入没有如预期的因“还富于民”而有所减少，反而有大幅上升。从近期各省市陆续公布的数字看，今年前两个月的个人所得税收入有创纪录的增长：安徽省比去年同期增长17.4%；重庆市个人所得税收入同比增长30.8%；山东省的同比增长率为37.6；江苏省的个税收入同比增长比例甚至达到了64.9%。由此可见，政府在这场起征点之战中稳稳的得到了双赢的结果。（二）修改后的个税面临几个问题个税修改后至少还有以下几个方面的问题需要解决：一是实行综合与分类相结合的个人所得税制，将工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性的收入列入综合征收项目，制定统一适用的累进税率；二是统一、规范费用扣除标准，实行基本生计扣除加专项扣除的办法，以家庭收入为单位、考虑负担人口数和基本生活费标准；三是将根据社会经济形势的发展、居民收入水平的提高、消费价格指数变化等情况，适时对起征点标准进行调整，更好地体现税收公平和量能负担的原则，等等。 对此，人大常委会法律委员会曾经表示：“考虑到我国对掌握个人收入来源的手段、税收征管条件等方面的现实情况，目前就这些问题修改法律的条件还不成熟”，但是“建议国务院有关部门抓紧研究，努力创造条件，在时机成熟时，再按照立法程序对个人所得税法作进一步修改”。的确，目前想一揽子解决个税的所有问题条件不成熟。个税的完善不仅仅是理念的问题，更要克服操作上的难度，比如，需要税务部门对个人所得信息收集和交叉稽核系统，以及银行对个人收支的结算系统，全部实现收入监控和数据处理的电子化；还需要建立个人收入档案和代扣代缴明细管理制度，银行需要建立和落实个人财产登记和储蓄实名制等。 鉴于此，个税从简单的环节进行初步修改也是可以理解的，但这并不意味着可以大松一口气，甚至止步不前。人大常委会提出“抓紧研究”，就是要避免得过且过、推迟拖拉的现象出现，不要再出现过去个税的起征标准施行20多年而未变的怪现象。 那么，对个税的修改有没有时间表？我们注意到“十一五”规划建议里的这样一句话，在谈及“推进财政税收体制改革”时，明确提出要“实行综合和分类相结合的个人所得税制度”。似乎可以这样理解：在“十一五”期间（最迟再有5年），个税的征收要施行更公平合理的新制度。事实上，如果实现这个规划，又面临那么多的难题，留给相关部门的时间并不多，确实需要“积极努力”创造条件才能完