企业会计制度讲座

企业会计制度讲座大连致通振业税务师事务所现行会计制度体系 企业会计制度 已发布的企业会计制度（财会200025号），在执行时间上没有要求一步到位。目前适用范围：股份有限公司2001年1月1日外商投资企业2002年1月1日 2003年以后新办企业（除小企业和金融企业） 2005年底前所有国有企业执行金融企业会计制度财会200149号 目前适用范围：上市金融保险公司：2002年1月1日外商投资金融企业：2002年1月1日金融企业会计制度证券公司会计科目和会计报表（财会200332号）2004、1、1起在证券公司实行财政部关于印发保险中介公司会计核算办法的通知财（财会200410号）2005、1、1、起执行小企业会计制度财会20042号，于2005年1月1日起在小企业范围内执行。认定小企业标准：不对外筹集资金、经营规模较小的企业。即：（1）不公开发行股票或债券；（2）符合中小企业标准暂行规定（国经贸2003143号），具体规定如下： 根据规定，中小企业标准适用于工业、建筑业、交通运输业和邮政业、批发零售为一、住宿和餐饮业。其中工业企业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。规定以外的其他行业的中小企业标准，国家有关部门将另行制定。 属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执行小企业会计制度：1.以个人独资及合伙形式设立的小企业。 2.集团公司内部的小企业。3.选择执行企业会计制度的小企业。新会计准则l 2006年新颁布的企业会计准则，实现了与国际会计准则的实质性趋同，企业会计制度模式也被最终舍弃。考虑到我国的国情，财政部还是审慎地保留了企业会计制度的基本内容，但不再颁布执行单独的企业会计制度，而是将其作为企业会计准则应用指南，以企业会计准则应用指南会计科目和主要帐务处理的形式出现。 l 目前上市公司必须执行。鼓励其他企业执行。一、资产核算的主要变动 国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知 国税发200988号l 第四章现金等货币资产损失的认定 第十三条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失等。 第十四条企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据： l （一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）； （二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件； （三）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明； （四）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。l 国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知 国税发200988号l 第十五条企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失应提供以下相关证据： l （一）企业存款的原始凭据； （二）法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件； （三）政府责令停业、关闭文件等外部证据； （四）清算后剩余资产分配的文件。 企业所得税实施条例l 第七十一条 （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；l （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。国家税务总局 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函200998号九、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 企业所得税法l 第七十条规定，开办费可作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。但此种摊销方式与前述处理方式存在差异。前述处理方法是分期归集，一次摊销，此种方式则是分月归集，次月摊销，（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。l 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。l 第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：l （一）房屋、建筑物，为20年；l （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；l （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；l （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；l （五）电子设备，为3年。 l （3）企业确定的固定资产目录、折旧方法、预计净残值和预计使用年限，应当编制成册，按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发200981号l 五、企业确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关（以下简称主管税务机关）备案，并报送以下资料：（一）固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明；（二）被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明；（三）固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明；（四）主管税务机关要求报送的其他资料。执行企业会计制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的企业，可不作调整，其土地使用权价值按照企业会计制度规定的期限平均摊销。税务处理l 根据财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知财税2008152号文件规定： 一、关于房产原值如何确定的问题 对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。企业所得税税前扣除时，2008年1月1日起施行企业所得税法均规定：计人“无形资产土地使用权”的，按土地使用权证明确的期限摊销，计入“固定资产建筑物或构筑物”的按不短于20年的期限折旧，“固定资产土地”的不得计提折旧或摊销。 企业所得税实施条例第六十六条 无形资产按照以下方法确定计税基础：（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（释义）包括在研究开发过程中所耗费的原材料，以及研究开发所使用固定资产的折旧和其他资产的摊销费用；参与研究开发人员的工资、津贴、奖金及其他有关的费用；为研究开发目的而购入的专利权，特许权等无形资产的成本；委托其他单位或者个人承担一部分研究开发工作所支出的劳务成本；为研究开发而分摊的部分间接成本等。l 第三十七条 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。 l 企业所得税实施条例l 第六十七条无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。l 无形资产的摊销年限不得低于10年。l 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。l 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。l 第九十五条企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 3、无形资产后续支出无形资产的后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如，相关的宣传活动支出。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。应收票据l 企业收到并已入账的承兑的商业汇票一般情况下不应当计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，例如，在票据未到期前，债务单位宣告破产，无力偿付已承兑的商业汇票，在这种情况下，未到期的应收票据应当转入应收账款，并计提相应的坏账准备。值得注意的是，应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性存在不确定因素时，应当转入应收账款后计提坏账准备。其他应收款l 其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项、应收出租包装物租金、存出保证金等。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不属于其他应收款的核算范围。从其他应收款的性质看，主要是与企业的经营业务没有直接关系的各项应收及暂付款项。当其他应收款的可收回性存在不确定因素时，应当计提坏账准备。 企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，企业还应当及时催收，收回已确认为坏账的应收款项应当及时入账。l 如果债务单位的财务状况好转等原因，表明应收款项的可收回金额已经回转或部分回转，通常作为会计估计变更，冲减已计提的坏账准备，并在变更当期进行处理，不追溯调整至前期。但是，如果属于滥用会计估计，应当作为重大会计差错予以更正。l 财税200957号关于企业资产损失税前扣除政策的通知l 企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：l （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；l （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；l （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；l （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；l （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；l （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。l 第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；（七）待处理财产损溢l 企业会计制度规定：待处理财产损溢在期末前必须处理完毕。l 待处理财产损溢是企业资产盘盈、盘亏等产生的损失或溢余，在分行业的会计制度中，其期末余额列入资产负债表，作为资产反映。企业会计制度规定，企业的各项待处理财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后。在期末编制财务会计报告前处理完毕。如在期末编制财务会计报告前未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先进行会计处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。2、借款费用的确认和计量借款费用的确认原则主要解决的是将每期所发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益。企业会计制度规定，对于符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产的成本；对于其他借款费用则应当区别情况进行会计处理，如果该借款费用属于筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于生产经营期间发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益。企业所得税实施条例l 第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。l 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业所得税实施条例l 第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。l 接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。（2）对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合：合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。由于有关资产账户与实收资本账户所采用折合汇率不同而产生的人民币差额，作资本公积处理。企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日的汇率折合汇率不同而产生的人民币金额，作资本公积处理。企业收到投资者投入的外币资产，按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额，借记有关资产科目，按合同约定汇率折合的人民币金额，借记实收资本科目，按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额与按合同约法汇率折合的人民币金额之间的差额，借记或贷记资本公积-外币资本折算差额科目。7、“其他资本公积，是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及从各资本公积准备项目转入的金额。”其他资本公积与“与资本溢价或股本溢价的性质基本相同，也属于所有者权益，但与所有者权益中的准备项目不同。计入”其他资本公积“的金额可以按规定转增资本（或股本）。上述资本公积明细科目中的各准备明细科目，如股权投资准备等，是所有者权益的一种准备，在未转入其他资本公积明细科目前，不得用于转增资本（或股本）。所得税法对收入的界定l 税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： l (一)销售货物收入； l (二)提供劳务收入； l (三)转让财产收入； l (四)股息、红利等权益性投资收益； l (五)利息收入； l (六)租金收入； l (七)特许权使用费收入； l (八)接受捐赠收入； l (九)其他收入。l 增值税视同销售l 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：l （一）将货物交付其他单位或者个人代销；l （二）销售代销货物；l （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；l （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程 ）（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。企业所得税视同销售 企业发生非货币性资产交换； 将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的；但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外（条例25条）u 视同销售的判断标准是否转移至境外是否发生了所有权的转移 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号u 视同销售价格：资产同类售价，外购购入时的价格u 买一赠一不再视同销售（国税函2008875号）国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知l 国税函2008828号l 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。l （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；l （二）改变资产形状、结构或性能；l （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；l （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；l （五）上述两种或两种以上情形的混合；l （六）其他不改变资产所有权属的用途。l 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。l （一）用于市场推广或销售；l （二）用于交际应酬；l （三）用于职工奖励或福利；l （四）用于股息分配；l （五）用于对外捐赠；l （六）其他改变资产所有权属的用途。l 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。l 内部资产处置行为的不同处理 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。在代销情况下，委托方通常应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。l 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权联系的继续管理权，或仍然对售出的商品可以实施控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认相应的销售收入。l 但是，如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”、“委托代销商品”、分期收款发出商品“等科目进行核算企业对于发出的商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本，借记“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”笔科目，贷记“库存商品”科目。期末，“发出商品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目的余额，应并入资产负债表的“存货”项目反映。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号l 2008-10-30l 一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 l （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： l 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； l 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； l 3.收入的金额能够可靠地计量； l 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。l 三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 售后回购例题l 甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。2007年5月1日：借：银行存款117 贷：其他应付款100 应交税费应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品802007年5月30日9月30日每月末计提利息时：借：财务费用2 （105）贷：其他应付款22007年9月30日回购时：借：其他应付款110贷：银行存款110借：库存商品80贷：发出商品80、 房地产销售，指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房地产销售应与一般的销售商品相似，按销售商品确认收入的原则确认实现的营业收入。如果房地产开发公司事先与买方签订了合同（该合同是不可撤销的），按合同要求开发房地地产的，应作为建造合同，相关的收入确认应按建造合同的处理原则处理。国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。 、 售后租回，指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理： （1）如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置递延收益科目核算，并按该项租凭资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整； （2）如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过递延收益科目核算，并在租赁，期内按照租金支付比例分摊。关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复国税函2007603号l 一、从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产，又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。企业销售或转让有关不动产所有权的收入与该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额，应作为业务发生当期的损益，计入当期应纳税所得额。 国税函2008875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号l 企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 国家税务总局 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号l 八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。所得税处理l 一、甲企业l 1、转让非现金资产利得l 550000-440000=110000l 2、按非货币性资产公允价值清偿债务利得l 700000-550000*（1+*17%）=56500l 3、应调增应纳税所得额l 110000+56500=166500l 二、乙企业l 债务重组损失700000-550000*（1+*17%）=56500企业债务重组业务所得税处理办法 国 家 税 务 总 局 令第6号l l 第四条债务人(企业)以非现金资产清偿债务，除企业改组或者清算另有规定外，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人(企业)应当确认有关资产的转让所得(或损失)；债权人(企业)取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值(包括与转让资产有关的税费)确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。 债务重组的流转税处理l （1）以存货抵债，应当视同销售计算增值税和消费税。l 增值税新条例规定发出存货计税价格的确定顺序为：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。 l 纳税人用应税消费品抵偿债务，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 l （2）以使用过的固定资产（不动产除外）抵偿债务 l 如果公允价值不超过原价，免征增值税，超过原价，按4%减半征收增值税。 l （3）以无形资产、不动产、投资性房地产抵偿债务，视同销售征营业税。 l （4）一般纳税人债务重组取得存货或设备并取得专用发票，可以抵扣进项税额。 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号l 四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：1、以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。企业债务重组业务所得税处理办法 国 家 税 务 总 局 令第6号第五条在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，除企业改组或者清算另有规定外，债务人(企业)应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得；债权人(企业)应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财税200959号l 四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。l 企业债务重组业务所得税处理办法 国 家 税 务 总 局 令第6号l 第七条以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务重组