权益结合法VS购买法

权益组合法与购买法赢得企业合并是重要的社会资源再分配方法。我国企业会计标准对企业合并处理方法有权益组合法和收购法。本文对权益组合法和收购法进行了比较分析，分析了这段时间不同的经济结果，对我国企业合并后今后选择什么会计处理方法提出了自己的看法。关键词企业合并权益结合方法购买方法经济后果随着我国经济体制改革的不断深化，企业合并的发生越来越频繁，甚至形成了一种潮流。我国企业会计准则第20号企业合并将企业合并分类为同一控制下的企业合并和不同控制下的企业合并。通常，对相同控制下的企业合并使用权益合并法，对不同控制下的企业合并使用购买法。权益组合法和收购法因经济后果引起了争议。一、权益结合与购买法的比较权益组合法认为，合并时发生的不是实际资产的买卖交易，而是股权交换，不包括合并当事人公允价值的确定，合并后所有参与方全面开展经营活动，以共享风险和利益的方式分辨买方。购买规律把企业合并看作是一个企业参与合并企业净资产的另一个交易，其本质就是购买资产。购货法反映公平交易，它按公允价值反映买方的资产和负债，将公允价值反映在买方的帐户和合并报表中。特别是权益组合法和收购法在会计处理中主要有以下差异：(1)权益组合法应当按照合并到净资产中的原始账面价值入帐，不确认商誉。购货法应当按公允价值记录向买方购买的净资产，以确认合并成本与可识别净资产公允价值获取的差额为商誉。(2)根据权益组合法，企业合并中发生的审计费用、评价费用、法律服务费用等直接费用，必须计入当期损益。发行权益证券的手续费、手续费等间接费用要扣除权益证券溢价收入。根据购买法，如果是股票发行的代价，股票登记和发行费用将直接抵销股票的公允价值，减少资本披露。买方应在发生企业合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等费用时，将当期损益入帐。合并的间接费用在本期确认为当前费用。(3)权益组合法假定合并后企业仍然存在，并且已购买企业整个年度的会计收益全部合并。购买法以合并购买日为起点，不包括合并前的会计收益。因此，只要在合并到合并企业之前存在留存收益和留存收益，留存收益金额和留存收益金额就必须比权益合并方法报表中的方法多。(4)根据权益合并法，参与合并企业的会计方法不一致的，应当重新编制前期的会计报表。在购货法下，不需要调整企业的价目表价格。二、权益的结合和购货法的经济后果会计标准是具有经济结果的制度。不同的标准会产生不同的会计信息，因此会影响不同主体的利益。因此，权益组合法和收购法产生的经济结果也不同。(1)无论是根据权益合并法确定为控股合并方式的长期股权投资，还是吸收以合并及新合并方式取得的资产，都不能反映其真正的经济价值。购买法测量以公允价值为标准，比较客观地反映资产的现实价值。(2)权益合并法没有商誉受损损失问题，因此合并企业的利益不会减少。根据购货法，企业合并形成的商誉不需要摊销，如果有统一商誉受损证据，企业就要申请商誉受损损失准备金。因此，在商誉受损时使用权益法的合并企业，当前期间利润、净资产收益率及每股净收入比购买法更高。(3)权益合并法将资产收购记录为原始账面价值。此外，在引入购买法时收购的企业的资产和负债以公允价值计量，该资产的入帐价值更高，未来期间的折旧、摊销等更多，未来期间的收益更低。(4)合并法下的合并企业反映的利益多于收购法下的利益。采用权益结合法，报告收益也有所增加，我国上市企业发生的企业合并大部分是关系当事人之间发生的企业结构调整行为，权益结合法易于运用的优点是促进我国上市企业资产重组，这也是权益结合法在国际会计中被禁止但在我国未被废除的原因之一。但是出现了问题，企业为了调整利益等，会选择对自己有利的会计处理方法。权益组合法可能会在上市公司利润操纵方面留下很大的空间，包括企业年末为了掩盖其经营管理不善进行突击合并，将年度经营业绩好的企业利润拉到企业的报表上，戏弄经营业绩等。这种做法不经过经济实际交易，直接选择合并会计处理方法，可以改善企业的财务指标，提高合并本年度和以后的净资产收益率。这不仅会使更多的资金从资本市场流入这样的企业，还会对资源的合理配置产生不利影响，引导下会计信息的规律性失真会影响报告用户的投资决策，损害不知道的投资者的利益。三、权益的结合和购买法的未来购买法和权益组合法的特点、会计处理方法、提供的会计信息的质量特征等方面存在差异，对会计合并报表产生了不同的影响，产生了不同的经济结果。我国没有完全采用国际共同规则，是权衡权益组合法和收购法的优缺点，充分考虑了我国国情制定的条款，这种变化经济国家的特殊做法虽然不完美，但也有合理的一点。随着改革和经济结构进一步调整，我国的统一风将继续。这将使企业合并会计处理方法的理论和实践同时提高条件，促进我国企业合并规范的发展。笔者认为，目前不同控制下的企业合并采用了购买法，反映了按公允价值合计的企业资产和负债，将公允价值的变动反映在合并企业的合并财务报表中，是信息中立观点和经济结果之间矛盾的产物，公允价值冲破评价技术的束缚，进一步发展成熟，反映企业合并经济实体的购买法将克服其主观性等缺陷，得到更广泛的应用。权益组合法将失去支配地位，远离人们的视线，在企业整合方面进一步实现我国会计准则和国际会计准则的持续融合。(作者单位为湖南襄阳巴陵石化炼油事业部)参考文献1金月？f .根据购买法和权益法编制合并声明研究J。时代金融，2013 (15)。2朱兰，万真名。企业会计采购法与权益组合法比较研究J。中国房地产业，2011(7)。3维希，彭居。企业合并