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文档简介
电子商务税收问题浅探摘要:电子商务发展迅速,税收问题日益突出。 围绕电子商务税收问题的看法不同。 本文分析了电子商务条件下电子商务税收的基本原则、传统税收原则在纳税义务人身份、所得性质划分、税收性质确定等方面面临的挑战、税收对策和征管问题。 并且,简单理解了国际避免逃税,最后针对我国电子商务发展环境提出了应对电子商务的建议措施。关键词:电子商务税收众所周知,随着互联网技术和信息技术的迅速发展和推广,电子商务冲击了传统税收原则、税收概念和规范,给当前税收征管带来了巨大困难,增加了国家税收流失的风险。 电子商务的迅速发展和交易额的急剧上升,应该增加政府的财政收入。 但是,实际上电子商务交易的结果是传统的贸易方式的交易数量减少,现行的税收受到损失,另一方面电子商务交易是急剧的新事物,税务部门无法全面研究制定其对策,成为“网络空间”上的“课税死角”,本来应该征收的关税、消费税、增值税一、全球网上贸易发展尚处于初步阶段,网络征税应当根据鼓励、支持的政策思想,制定相应的征税原则一、税收公平原则税法公平原则。 电子商务作为新兴的贸易方式是数字化的商品和服务贸易,但不改变商品交易的本质,仍然具有商品交易的基本特征。 因此,按照税法公平原则的要求,应适用与传统贸易相同的税法,承担相同的税收负担。 确立税法公平原则的目的是支持和鼓励商品经营者以电子商务方式进行贸易,但不是强制推进这种交易的媒体。 此外,确立税法公平原则只是要求修改现行税法,扩大税法的适用范围和解释,将数字交易电子商务纳入现行税法内容,包括对数字交易的征税。2、税收中性原则税收是一种分配方式,也是一种资源配置方式。 国家征税是将社会资源从纳税人转移到政府部门,在这一转移过程中,除了给纳税人增加纳税税的负担外,还可能给纳税人和社会增加过剩的负担。 超额负担主要表现在两个方面。 一是国家征税在减少纳税人支出的同时,增加政府部门支出,使纳税人的经济利润损失超过因征税而增加的社会经济利润,产生资源配置超额负担;二是因征税使商品的相对价格发生变化,对纳税人的消费行为和生产行为产生不良影响,对经济运营产生过度负担。 税收的中性是针对税收超额负担提出的。 税收理论认为,税收超额负担降低税收效率,减少税收超额负担提高税收效率的重要途径是尽量保持税收中性原则。 由此可以判断税收中性包含两个基本含义。 一是限制国家征税对社会支付的代价,尽量不给纳税人和社会带来多馀的损失和负担;二是国家征税应避免妨碍市场经济的正常运行,特别是税收不能超越市场机制成为资源配置的决定因素。从这个角度来说,税收中性原则的实际意义是税收的实施推迟或阻碍互联网经济(电子商务)的发展。 在促进技术进步、降低交易费用等方面,电子商务比传统交易方式有很大优势,代表未来商贸方式应予支持,至少不得征收新税。 另外,从我国电子商务发展的现实来看,我国计算机的所有率和网络利用率在人口平均水平上全球较低,信息产业还处于起步阶段,网站资源非常少,基本上是幼稚的产业,需要政府的大力支持。 因此,税收政策要在电子商务发展初期给予政策优惠,条件成熟后再考虑征税,根据电子商务发展和产业利润率的高低调节税率,调节税收收入。从全球来说,按照税收中性原则,已经成为对电子商务征税的基本共识。 1996年11月,美国财政部发表了全球电子商务选择性的税收政策报告。 税收中性指导电子商务课税的基本原则不是通过开设或增加新税收来课税,而是修改现有税收,适用于电子商务,确保电子商务的发展不扭曲税收公平。 1997年4月,欧洲委员会也发表了面对电子商务:欧洲的首选税收方案的报告,接受美国人的意见,认为现在的税金,特别是增值税应该适应电子商务的发展。3 .财政收入原则电子商务税制的建立和发展也必须遵循财政收入原则,与国家总体税制协调合作,保证国家支出需求。 关于电子商务,财政收入的原则有两个要求:第一要求是电子商务的征税和其他产业的征税构成的税收收入充分满足一定期间的公共支出需求,第二要求是电子商务的征税需要灵活性,税收的灵活性在一个以上,财政收入与日益增加的国民收入同步增长4 .尽量利用现有税收规定原则美国在财政部的文件中,电子商务和传统的交易方式没有本质的区别,为了避免经济活动的扭曲,认为税收中性是对最重要的电子商务征税原则。 欧盟部长理事会也有基本相同的看法。 关于中性原则,美国财政部文件进一步指出,采用现有税收原则形成电子商务征税规则是形成目前可以发现的国际共识的最佳途径。 1997年11月oecd在芬兰召开的“消除全球电子商务障碍”圆桌会议上,与会者一致认为应用税收中性原则和现有税收原则两个原则。 2000年6月,美国前财政部部长助理,普林斯顿大学罗森教授在北京的一个小座谈会上强调,网络经济的发展不一定要根本改革现有的财政税收政策,使网络经济适应现有的财政税收政策。 国外经济学家的这些看法和国际组织的这些主张,可能在一定程度上反映了电子商务税收政策的发展趋势。 中国制定电子商务税收政策具有现实指导意义。 这对电子商务征税应尽量利用现有税收规定。 例如,中国香港税务局没有制定特别的电子商务税法,纳税人要求年度申报表特别加入电子商务栏,向公司申报电子商务资料。5 .坚持国家税收主权的原则在电子商务中,发达国家多为“强势国家”,发展中国家多为“弱势国家”。 一些发达国家(包括美国)强调税法的“归属原则”,削弱税法的“归属原则”,以“强凌弱”侵蚀和剥夺发展中国家的税收主权和税收利益。 在这种情况下,我们在制定我国电子商务税收法律时,既有利于与国际的联系,又从维护我国税收主权和税收利益的角度,确定电子商务税收兼顾“属地原则”和“属人原则”的做法,认真研究“常设机构”的概念内容和本质,明确服务器的身份和作用我国现在处于发展中国家的行列,经济、技术相对落后的状况还会持续一段时间。 在电子商务领域,这意味着我国长期处于净进口国地位。 因此,我国电子商务的发展要模仿发达国家的模式,跟在他们后面,不要一步一步地借鉴别国电子商务发展的成功经验,结合我国的实际,探索符合我国国情的电子商务发展模式。 制定网络商务税收方案,既有利于与国际接触,又要考虑维护国家主权和保护国家利益。 例如,对于在中国进行网络销售的外国企业,必须要求在中国注册。 中国消费者购买产品和服务的费用将转入中国财务代理账户,并据此征收销售增值税。 另外,为了加强对课税的监督,可以对网上销售的国内外公司服务器进行强制性税务链接、海关链接和银行链接,保证网上销售的实时、有效监控,确保国家税收征收。二、电子商务的快速发展及其特点,对税收概念和税收原则的挑战主要体现在几个方面。(一)传统常设机构标准难以适用;在现有的国际税收制度下,收入来源国对营业利润征税一般以是否设立“常设机构”为基准。 传统上根据营业场所标准、代理人标准或活动标准来判断是否设立常设机构,电子商务挑战了这三个标准。在OECD税收协定模板和联合国税收协定模板中,常设机构是指企业全部或部分经营的固定场所。 只要缔约一方的居民在另一方进行营业活动,只要有一定的营业场所,例如管理场所、分店、事务所、工厂、工作场所、作业场所等,就构成常设机构的存在。 澳大利亚认为,这个标准在电子商务中很难适用,如果在一个国家的管辖权范围内有服务器,但是没有实际的营业场所,不是构成常设机构吗?美国作为世界上最大的技术输出国,为了维持居民的税收管辖权,服务器不构成常设机构在传统的商业活动中,非居民有权通过非独立地位代理人在一个国家开展商业活动,该非独立地位代理人以非居民的名义签订合同的,可以认为该非居民在该国设有常设机构。 在电子商务环境中,国际互联网供应商(ISP )是否构成了一个非独立地位的代理呢?各国都有争议。 OECD财政事务委员会的aunce主任认为,如果ISP不在一国之内,则不应视为常设机构。如果在一国之内,ISP代理人正在进行的是其正常业务的一部分,那么该ISP也不能成为常设机构的一国的ISP活动的全部或者几乎全部如果一个人代表非居民无权签订合同,但总是在一个国家范围内向非居民提供货物和商品库存,该非居民代表始终从该库存交付货物和商品,则传统认为该非居民在一个国家设有常设机构。 在电子商务中,在一个国家维持着服务器的所有制(服务器能够处理信息的积蓄订单),不是构成常设机构吗,美国和其他技术进口国有不同意见。(2)电子商务收入特性的划分困难;许多国家的税法区分了有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用,制定了不同的征税规定。 然而,在电子商务中,交易商可以数字形式提供原本以有形财产形式所表现的商品。 例如,百科全书在传统贸易中只能以实物的形式存在,生产、销售、购买百科全书被视为产品的生产、销售、购买。 现在,顾客只要在网上购买数据权,就可以随时游览百科全书或者获得百科全书。 政府应该将以这种数字形式提供的数据和信息视为人工提供,还是应该销售产品来决定应用于收入的税和税率?另外,税收协定和各国税法对不同类型的收入有不同的征税规定。 例如,非居民在出处国有营业利润(即销售货物的收入)由非居民在该国设置的常设机构取得的情况下,有向该国征税的权利。 对于非居民在来源国取得的版税和劳务报酬,来源国通常只能征收代扣税。 但目前电子商务模糊了所得项目划分的界限。 因为商品、劳务和专利权是在互联网上传播时数字化信息,税务机关很难确定它是否是销售收入、劳务收入、专利权使用费。 软件销售,软件公司认为他们在销售软件,理论上就像在销售书一样。 这是商品的销售所得。 但是,从知识产权法和着作权法的角度来看,软件的销售一直被视为提供专利权使用。 各国如何对网上销售和服务征税问题没有统一意见。(三)税收管辖权面临的难题;首先,发展电子商务必然削弱出处税收管辖权。 外国企业利用互联网在一个国家开展贸易活动时,大多数情况下只需配备了事先批准的软件的智能服务器就可以买卖数字产品,服务器的营业行为难以分类和统计,商品买卖给谁都难以认定。 除此之外,因为互联网的出现,服务也突破了区域限制,服务方可以远离,电子商务的出现争论了各国收入来源的判断。其次,居民(公民)的税收管辖权也受到严重冲击。 现在,各国判断法人居民的身份一般以管理中心和控制中心为标准。 但随着电子商务的出现、国际贸易的一体化以及各种先进技术手段的广泛运用,企业的管理控制中心可能存在于哪个国家。 税务机关很难按照所属者的原则向企业征收所得税,居民的税收管辖权形式也很相似。此外,电子商务还会引起税收管辖权冲突。 世界上很多国家,出处的税收管辖权和居民(公民)的税收管辖权并行,坚持地区税收管辖权优先的原则。 但是,电子商务的发展必然削弱出处税收管辖权,例如通过相互合作的网站提供维修服务、远程医疗诊断服务,各国对收入地区的判定引起争议。 电子商务的发展促进了跨国公司集团内部功能的完善和一体化,跨国公司操纵转让价格从事国际税收计划,利用国际逃税地点逃税的机会越来越多。 在一个国际性的逃税地,已经在网上建立了网站,宣布为利用者提供“税收保护”。 美国作为电子商务的发源地,明确表示要根据自己的利益,加强居民的税收管辖权。 因此,地区税收管辖权不能放弃,但地位开始动摇。三、适应电子商务的税收对策(一)国内电子商务税收对策;1 .对指导思想引起重视我国目前的电子商务还处于萌芽阶段,但网络经济和电子商务已经成为一个势头的历史潮流和时代潮流,在认识和处理我国电子商务与税收的关系上,必须按照“积极面对、加强研究、促进交流”的指导思想进行处理。 “积极面对”是面对全球互联网经济和电子商务的迅速发展,我们应采取积极面对的态度,树立积极的意识,更新传统观念,适应和迎接新时代。 “强化研究”是指电子商务面对传统税制、税收政策和现行国际税收筹划提出的挑战,我们首先通过强化研究查明情况,把握国际电子商务的最新动态和发展趋势,了解其对我国现行税制、税收、涉外税收等的影响所在,紧密结合我国具体国情,完善世界税制、涉外税收等“促进相互交流”一方面是我们的税收制度、税则和税收政策必须立足于促进电子商务发展,另一方面现行税收安排必须不断在电子商务发展实践中进行改革和完善,以适应电子商务发展3 .制定符合我国国情的电子商务税收政策和法律.我国应改革、完善现行税法政策和法规,重新审视、解释传统税收概念,补充适用于电子商务的税收条款,明确界定电子商务纳税人、课税对象、纳税环节、纳税场所、纳税期限等税收制度的初步要素,使电子商务税收征管成为可能(一)扩大增值税征税范围;电子商务的产品(数字产
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