第11章-我国现行税制VIP

第11章我国现行税制,本章结构第一节商品劳务税类第二节所得税类第三节其他税种第四节我国的税制改革,第一节商品劳务税类,一、商品劳务税概述（一）商品劳务税的概念所谓商品劳务税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。,（1）商品劳务课税一般是比例税。（2）商品劳务课税是以商品价值的流转额为课税基础。（3）商品劳务课税存在着重复征税问题。（4）商品劳务课税存在着税负转嫁现象。,（二）商品劳务税的特点,（三）商品劳务税的优缺点,优点（1）负担普遍。（2）收入充裕。（3）征收方便，易于管理,弊端（1）不符合纳税能力原则。（2）不符合税收的公平原则。（3）商品税缺乏弹性。,二、增值税,（一）定义增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征收的一种流转税。关键：理解增值额增值额：是一种价差，即因为提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成本价格之间的差额。,（二）如何理解增值税及增值额？,从经济学理论上看：商品劳务的价值=C+V+M，新增价值=V+M从商品流转全过程来看：一个商品的总值由各环节的增值组成从企业核算的角度看:增值额=工资+利润=产出投入,（三）增值税类型,1.生产型：固定资产的买价不允许扣除，包括当期折旧。2.收入型：固定资产的买价不允许扣除，但是可以扣除当期折旧。3.消费型：固定资产的买价允许当期一次性扣除。思考：我国为要从以前的生产型增值税向现在的消费型增值税过渡？,（四）增值税扣税法的计税原理应纳增值税额=销售额税率当期进项税额,例：以下关于增值税的表述不正确的有（）A增值税是价外税B增值税属于间接税C增值税的作用是调节收入差距。D我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额,（五）增值税的税制要素介绍,1.征税范围根据1993年12月国务院发布的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。货物：有形动产2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。注：自2013年8月起，“营改增”全面启动，将原来属于营业税征税范围的“交通运输业”和“现代服务业”纳入增值税征收范围。,增值税和营业税在征税范围上的关系平行征收,例题1：下列属于增值税征税范围的是（）A供电局销售电力产品。B房地产开发公司销售房屋C饭店提供餐饮服务D房屋中介公司提供中介服务E运输公司提供运输服务。,2.纳税义务人（1）一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。,（2）一般纳税人与小规模纳税人1.一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2.小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。,规定小规模纳税人的现行标准:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下。对上述规定以外的纳税人，年应税销售额80万元。,一般纳税人和小规模纳税人的管理方法,一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和应税劳务一般只能使用普通发票；可以请税务机关代开专用发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。,3.税率我国原增值税的税率具体可分为四档：（1）基本税率（标准税率）：17%（2）低税率：13%（五类货物）（3）征收率：例如小规模纳税人征收率为3%（4）零税率：出口货物注：自2013年8月起，“营改增”全面启动，新纳入增值税征收范围的交通运输业和现代服务业分别适用于新的11%和6%的低税率。,例题2：下列一般纳税人销售货物，适用13%税率的是（）。A.销售图书。B.销售钢材C.销售化妆品D.销售机器设备E销售煤炭F销售水果。,（六）增值税税额的计算,增值税应纳税额=当期销项税额当期进项税额,1.销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务的收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额（不含增值税本身）税率三个要点：购买方支付；并不是应纳税额；价外税,2.进项税额的计算（1）正确全面理解进项税额不是所有的进项税额都可以抵扣，进项税额如果抵扣也不能随意进行。（2）进项税额主要通过凭票扣税实现从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。注意：税款抵扣不适用于小规模纳税人。,3.计算实例例题1某商场为增值税一般纳税人，2013年7月发生以下购销业务：(1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和16万元，进项税额分别为3.4万元和2.72万元。(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元。(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元。【要求】计算该商场2013年7月应缴的增值税。,当期应纳增值税=当期销项税额当期进项税额=18+38/（1+17%)*17%(3.4+6.12)=8.58-6.12=2.46(万元）,例题2某电缆生产企业2013年11月份开具增值税专用发票销售电缆款为2500万元；同期购入原材料价款1200万元（不含税），同时发生运费22万元（不含税），当月购入原材料增值税专用发票和运费增值税专用发票已通过税务机关的认证。计算该电缆企业2013年11月份应纳税额。该企业当月应纳税额是多少？,当期应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额=2500*17%-1200*17%-20*11%=218.8（万元）,三、消费税,（一）消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。（二）消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高5.一般没有减免税的规定,（三）消费税的税制要素,1.征税范围（1）从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收.（注:对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节零售环节征收。）（2）2006年4月起，应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目，有的税目下还设若干子目。主要涉及某些高档应税消费品或奢侈品、不可再生的资源类消费品和危害人类健康和社会生态环境的消费品。,【例题1单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是()A.进口卷烟。B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒,【例题2多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是()。A.批发环节销售的卷烟。B.零售环节销售的金基合金首饰。C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口的小汽车。,2.纳税义务人依据国务院1993年12月发布的中华人民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。,3.消费税的税率（1）比例税率：包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。（2）定额税率：包括成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。（3）比例税率加定额税率（复合税率）：例如卷烟、白酒,（四）消费税的计算,【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。,例题1：按照税法规定，下列说法正确的是（）A凡是征收消费税的消费品都属于增值税的货物范围.B凡是征收增值税的货物都征收消费税C应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税.D应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税.,计算实例,例题2：一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A.214359元B.240000元.C.250800元D.280800元例题3：某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117元(含增值税)，那么计征消费税的依据经过换算为100元117(1+17%)，则：消费税税额为10030%=30元，增值税销项税额为10017%=17元。,例题4：A市烟草集团公司于2012年4月将20箱甲类卷烟销售给卷烟批发商，取得含税销售收入86.58万元，将80箱乙类卷烟销售给烟草零售商，取得不含税销售收入320万元。计算A市烟草集团公司应纳消费税税额。,销售卷烟适用于复合计税方式，A市烟草集团应纳消费税为：86.58/(1+17%)*56%+20*150/10000+320*36%+80*150/10000=158.14(万元）,四、营业税,（一）定义营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。,注意：营业税与增值税的关系：1.平行征税的格局，板块结构。2.价内税与价外税,例题1：以下关于营业税的说法正确的是（）A营业税额要受成本高低影响B我国现行营业税的征收范围为增值税以外的经营业务。C实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税所取代。D营业税是我国商品劳务税体系中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种。,（二）营业税税制要素,1.营业税的纳税义务人按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。2.构成营业税纳税人的两个条件为：（1）境内（2）有偿性,例：下列经营者中属于营业税纳税人的是（）A卖冰棍的个人B餐馆.C房地产开发公司.D发生货物销售并负责运输所售货物的生产单位E广告公司.F旅行社.,2.营业税的征税范围现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。,按照行业、类别的不同共设置九个税目:,（1）交通运输业：包括水、陆、空、管、装卸、打捞、程租、期租、湿租等注：2013年8月起改为征收增值税，属于增值税征收范围。（2）建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。注意营业税修缮和增值税修理的划分。（3）金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融服务。（4）邮电通信业：快递、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄等。电报、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务注：2014年改为征收增值税。（5）文化体育业：包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等。（6）娱乐业：2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%20%的幅度内由省级人民政府确定。（7）服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业等。注：2013年8月起部分现代服务业改为征收增值税，属于增值税征收范围。（8）转让无形资产：包括转让土地使用权、转让商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉、出租电影拷贝。注意以无形资产入股的问题。（9）销售不动产：包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。注意以不动产投资入股问题。,例：下列行为中，属于营业税纳税行为的是（）A从事修配业的行为B销售货物的行为C从事缝纫业务的行为D从事货物保管业务的行为.E从事房屋装修的行为.F从事运输服务的行为,例：下列说法正确的是（）A搬家业务按服务业征税B运输企业出租船舶的收入按照水上运输业征税C图书馆从事图书和资料借阅业务取得的收入按照服务业征税D将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得的收入按照交通运输业征税.E公路养护活动收入按照建筑业征税.,3.营业税的税率,(1)交通运输业具体范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运业和其它交通运输辅助业税率：3%注：2013年8月改为征收增值税，税率11%。（2）建筑业具体范围：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业（如疏浚、平整土地等）税率：3%（3）金融保险业具体范围：金融业、保险业税率：5%（4）邮电通信业税率：3%（5）文化体育业税率：3%（6）娱乐业具体范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。税率：5%20%的幅度内由省级人民政府确定,（7）服务业具体范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和广告业及其他服务业税率：5%注：2013年8月起部分现代服务业改为征收营业税，税率为6%。（8）转让无形资产具体范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。税率：5%（9）销售不动产销售建筑物及其土地附着物税率：5%单位无偿赠送不动产要视同销售征收营业税，个人则不征。不动产投同无形资产。,4.营业税的起征点规定2011年11月1日起，现行营业税的起征点调整为：（1）按期纳税的起征点为月营业额5000-20000元（2）按次纳税的起征点为每次（日）营业额300-500元纳税人的营业额未达到起征点的，不纳税；营业额达到起征点的，应按营业收入全额计算应纳税额。特别注意：起征点仅针对个体工商户和其他个人！,（三）营业税税额的计算,营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。其中“价外费用”包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外费用。但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。,营业额的确定：1、全额=价款+价外费用2、余额=收-付，通常扣除的是代别人收的属于别人的收入，个别情况下扣除的是部分成本。3、组成计税价格=成本*（1+成本利润率）/1-营业税税率,相应的营业税税额计算,（1）按营业收入全额计算，公式为:营业税应纳税额=营业收入适用税率（2）按营业收入差额计算，公式为:营业税应纳税额=（营业收入允许扣除金额）适用税率（3）按组成计税价格计算，公式为:营业成本（1+成本利润率）组成计税价格=（1营业税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率,例1：某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为多少？,解析：收视费和点歌费收入属于文化体育业的营业额；广告播映费属于服务业。应纳营业税=(12+1)*3%+5*5%=0.64(万元）,例2：某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为多少？,解析：应纳营业税=(18+1-3)*5%=0.8(万元)。,例3：某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元;另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业上述活动应纳营业税为多少？,解析：转让专利权应该全额计税;但是转让土地使用权，按照差额计税。应纳营业税=(500+450-400)*5%=27.5(万元)。,例题42011年1月1日后有关个人销售住房征收营业税的新规定:（1）个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税；（2）个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；（3）个人将购买不足5年的住房(包括普通住房和非普通住房）对外销售的，全额征收营业税。例：王先生因工作调动原因，2012年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，其中普通住房为2008年购入，豪华别墅为2006年购入，普通住房的原价为30万元，豪华别墅的原价为150万元，该次的转让价分别为50万元和270万元，则王先生应纳的营业税为多少？,解析：转让普通住房不足5年的全额征收营业税=50 x5%=2.5(万元)转让豪华别墅超过5年的差额征收营业税=（270-150）x5%=6(万元)王先生共应纳营业税=2.5+6=8.5(万元）,第二节所得税类,一、企业所得税（一）定义企业所得税是指对我国现行企业所得税规定的应税企业和其它取得收入的组织就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。,（二）企业所得税的特点1.征税对象是所得额2.应纳税所得额的计算程序复杂3.征税以量能负担为原则4.实行按年计征，分期缴纳，年终汇算清缴的征收方法,（三）企业所得税的税制要素1.纳税人在中华人民共和国境内，企业和其它取得收入的组织（以下统称企业），为企业所得税的纳税人。注意：个人独资企业、合伙企业除外。,企业所得税纳税人可以分为居民企业纳税人和非居民企业纳税人：（1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（企业类型1）（2）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。按是否在中国境内设立机构、场所可分为两种类型：a.设立机构、场所（企业类型2）b.不设立机构、场所（企业类型3）,例：下列企业属于企业所得税纳税人的有（）A依据中国法律在中国境内成立的私营企业.B依据中国法律在中国境内成立的个人独资企业C依据外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业.D依照外国法律成立未在中国境内设立机构，但有来源于中国境内所得的企业.,2.征税对象,企业所得税征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产、经营所得和其他所得。注：生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中国境外的所得。计税原理：（1）通常以纯所得为征税对象。（2）通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。（3）纳税人和实际负担人通常是一致的。,3.企业所得税的税率（1）基本税率企业所得税实行比例税率，基本税率为25%（2）优惠税率a、非居民企业类型2与设立机构场所无实际联系的但来自境内的所得（税率：20%）b、非居民企业类型3：仅就来自中国境内的所得纳税（税率：20%）c、居民企业中国家需要重点扶持的高新技术企业（税率：15%）,例：以下使用25%税率的企业有()。A.在中国境内的居民企业.B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构、场所有关联的非居民企业.C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业答案：,（四）企业所得税应纳税额的计算,应纳税所得额是指纳税人每一纳年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。是企业所得税的计税依据。应纳税所得额的计算公式为：1.直接法应纳税所得额=收入总额不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损2.间接法应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额注意：按税法规定计算出的应税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额（即会计利润）往往是不一致的。两者不一致时，税法规定的优先。会计利润必须按税法的规定进行相应调整。税法规定的应纳税所得额的确定主要包括收入总额的确定、准予扣除项目的范围和标准、资产的税务处理、企业亏损弥补等内容。,1.企业应税收入的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括:现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。,例题：企业按照公允价值确定收入的收入形式包括()。A.债务的豁免B.股权投资.C.劳务.D.不准备持有至到期的债券投资.E.应收票据,2.准予扣除项目的确定准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。生产经营活动中，所发生的费用可分为经营性支出和资本性支出：（1）资本性支出不得在当期直接扣除。应按税收相关规定分期税前扣除或者计入有关资产成本的支出。（2）经营性支出当期直接扣除。,1、成本企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。2、费用销售费用、管理费用、财务费用。3、税金税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城乡维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、土地使用税、印花税、车船使用税等。未包含在收入中的增值税不在扣除之列。4、损失生产经营过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失和其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿加保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。,具体的可扣除项目,（五）企业所得税的计算,两种计税方法：1.直接计算法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额亏损弥补应纳企业税得税=应纳税所得额*税率2.间接计算法应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额应纳企业税得税=应纳税所得额*税率,例.新华纺织厂为居民企业，假定2011年度企业有关资料如下：(1)企业的产品销售收入为900万元；(2)企业的利润总额为175万元，其中：销售利润170万元，国库券的利息收入5万元；(3)成本费用中列支的工资总额为290万元、拨缴的职工工会经费和支出的职工福利费、职工教育经费共计65万元；(4)发生业务招待费22万元；(5)本期因排污处理不当，被环保部门罚款3万元；(6)通过公益社会团体捐赠给希望工程基金会8万元、贫困山区希望小学6元；【要求】计算2011年度应缴纳的企业所得税税额。,3.（1）国债利息调减所得额5万元；（2）“三费”调增所得额=65-29018.5%=11.35（万元）（3）招待费扣除限额：2260%=13.2万元，9005=4.5万元，招待费调增所得额=22-9005=17.5（万元）（4）罚款调增所得额3万元（5）捐赠扣除标准=17512%=21（万元）实际捐赠14万元小于标准21万元，按实捐数扣除；（6）应缴纳企业所得税=(175-5+11.35+17.5+3)25%=50.46（万元）,（二）个人所得税,1.定义个人所得税，是指对在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得；在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得征收的一种税。,2.我国个人所得税税制要素,纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人。非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住者无住所而在境内居住不满一年的个人。课税对象我国个人所得税目前采取的是分类征收模式，即个人所得税的征收对象包括工资、薪金所得，个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，一共11项，几乎涵盖了个人取得的全部各种收入。上述11项所得分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。同样金额的一笔所得，如果性质不同（如工资、薪金所得和劳务报酬所得），应当缴纳的个人所得税也不相同。,税率按照个人所得收入的类型不同，个人所得税税率可以分为两种类型，一是超额累进税率，一是比例税率。其中，工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包承租经营所得三类适用于超额累进税率。其余八类所得适用于20%的比例税率。,个体工商户生产经营所得及企事业单位承包承租经营所得累进税率表,工资薪金所得累进税率表,例如，按照2011年修正案实施之前的九级超额累进税率，王某某月单位发放工资薪金（扣除三险一金后）为3500元，则该月王某应纳个人所得税为：（3500-2000）10%-25=125（元）或：5005%+100010%=125（元）如果这3500元是王某的劳务报酬收入（如在外培训一次获得的收入），则王某应纳个人所得税为：（3500-800）20%=540（元）,三、我国新一轮税制改革思路,（一）我国税制沿革,1、1950年颁布全国税政实施要则，设14个税种。2、1958年实行建国后第一次大规模税制改革，试行工商统一税（1994年废止）。3、1973年第二次税制改革（简化工商税制，把工商统一税及其附加,盐税,企业缴纳的城市房地产税等税种合并后形成工商税）4、1980-1981由全国人大公布了中外合资企业所得税法、个人所得税法、外国企业所得税法。5、1983-1984国营企业“利改税”和全面改革工商税制。6、1991年外资企业所得税法，一直沿用至2008年。7、1994年全面税制改革。8、2003年以来分步实施税收改革的12字原则“简税制、宽税基、低税率、严征管。”8、2005年12月29日废止农业税条例。9、2006年4月对消费税税目、税率及相关政策的调整。10、2007年3月通过新企业所得税法。(2008年1月1日两税合并）11、2008年个人所得税调整、消费税变化（个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2008年9月1日汽车消费税调整）12、2009年增值税转型、2009年1月1日成品油消费税改革。13、2010年出台资源税改革方案，统一内外资企业和个人城建税、教育费附加制度。14、2011年个人所得税修正案通过。15、2012税制改革重点：消费税扩围、房产税试点进一步推广、消费税改革，研究开征环境税、碳税。,（二）2006年以来新一轮税制改革回顾,2006年十届全国人大四次会议，将十一五期间拟实施的税制改革明确为10个项目原则：简税制宽税基低税率严征管2008年统一各类企业税收制度2009年增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。进一步完善消费税，适当扩大税基改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费完善资源税、开征环境税，促进两型社会建设。,(三)“十二五”期间我国税制改革的基本导向和着力点,1.应遵循的根本原则从以往的“效率优先兼顾公平”转到“效率与公平”并重。我国属于发展中国家，人均国民收入水平不高，转变经济发展方式，最求经济发展效率，仍然是我国今后的长期战略目标。促进地区间和城乡间的均衡发展及不同阶层的收入分配公平是和谐社会构建的关键，政府必须着力解决。,2.税制改革的导向：结构性减税结构性减税是指在“有增有减，结构性调整”下侧重于减税的一种税制改革方案。它旨在对税制结构做进一步优化，从而使税收更好地发挥其宏观调控作用。减税方面：减少间接税合并、调整性质相近、征收有交叉的税种增税方面：增加直接税增加具有调控功能的税,3.“十二五”规划纲要中税制改革的框架：扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收；合理调整消费税范围、税率结构和征收环节；逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制；继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。研究推进房地产税改革。,4.“十二五”期间我国税制改革的着力点1.强化税收促进经济结构优化和发展方式转变的作用在继续扩大营改增范围的同时，需进一步降低增值税税率和减少税率档次。健全支持中小企业、研发创新和战略性新兴产业发展的税收政策。构建贯穿整个产品生命周期的“绿色税收”体系。,2.充分发挥税收调节收入分配的作用逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度。合理调整消费税范围和税率结构。改革房地产税制改革，逐步改变目前房地产开发、流转、保有环节各类收费和税收并存的状况。择机选择开征社会保险税和遗产与赠与税。,新一轮税制改革1：增值税转型和营改增,生产型消费型：设备投资税额抵扣生产型：计税口径宽中国印尼94税改：应付通胀抑制投资增加收入现实背景：产能过剩、提升竞争力目标：短期减收经济发展长期增收步骤：先试点（东北、中部）再推广（全国）问题：打折扣方案设备抵扣增量抵扣进展：试点第一年21.73亿元抵扣40980户企业受益2009年1月1日，作为实行结构性减税的重要内容，在全国范围内实施改革，并且允许全额抵扣，1年下来减税1200亿元。今后可进一步改革深化：将房屋、建筑物投入纳入抵扣范围，减低税率、扩大增值税覆盖范围。,“营改增”的问题1.为什么要“营改增”？增值税抵扣链条的完整，体现增值税“中性”的优点。避免重复征税。符合国际惯例。国际经验表明，目前世界上有170多个国家实行增值税，大多覆盖了所有货物与劳务。因此，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，也是深化我国税制改革的必然选择。,经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。“扩围”后的新政，税率规定如下：一般纳税人提供有形动产租赁服务适用17%税率；提供交通运输业服务适用11%税率；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用6%税率；提供财政部和国家税务总局特别规定的应税服务适用于零税率；小规模纳税人提供应税劳务适用3%的征收率。,链接：河北一家快递企业的负责人说，他们跟客户签订的是一揽子物流合同，也就是把货物从产地运到客户指定的地点。但在运输过程中要倒好几道手：收货、打包、转运、分拣，然后再送到客户手中。“我们公司小，在一些地方没有自己的仓储和运输业网络，这部分业务只能外包出去。这样一来，不仅我们公司要缴3%的营业税，接受我们外包的仓储和运输企业也要分别缴纳3%的营业税。如果我们给的价太低，人家肯定不接手；把价格抬上去吧，等于我们自己要少挣。一单货本来利润就不高，加上几个环节的重复征税，一般物流企业很难承受。”这位企业老板说。不仅流转环节存在重复征税，即使是在同一企业，由于增值税与营业税之间无法进行抵扣也加大了企业的税负。比如，运输企业在购置汽车等运输工具时，支付了汽车的增值税；但在进行运输服务时缴纳的营业税，与先前支付的汽车增值税无法抵扣。企业既交增值税又交营业税，负担自然加重。,新一轮税制改革2：消费税调围,消费税特点：在增值税基础上，选择特殊商品加征存在问题：与时俱进性显著：10年前所列11类奢侈品大众消费品新增豪华高档消费品高能耗、高污染税负低石油危害人类生存环境2006年消费税改革：停征某些税目护肤护发品将高档消费品计入对高档消费行为征税高尔夫、游艇、高档手表资源再生缓慢产品征税实木家具、实木地板、一次性餐具2006年4月1日修改后的新消费税制度开始实施今后改革方向是按照两型社会建设要求，进一步扩大消费税征税范围，调整税率,消费税今后进一步改革方向,目前诸多高收入人群进行的新兴奢侈性消费行为，例如高档音响设备、高档摄像器材、高档家具、高档装修材料、高消费场所、高档旅游娱乐项目等，却游离在征税范围外，没有得到消费税应有的调节。今后应进一步调整消费税征税范围，将电池、农药、高档别墅、高价宴席、名贵宠物等商品，高尔夫、保龄球、桑拿洗浴等特殊消费行为，纳入消费税征收范围，同时适当调高烟酒、汽油、柴油的消费税税率。通过进一步调整和完善消费税，引导人们形成绿色、健康、可持续的消费理念。,新一轮税制改革3：完善个人所得税,功能：取得收入调节收入问题：调节收入作用不理想特点：分类计征源泉扣缴便于征收综合计量个人收入能力欠佳收入分配差距凸现扣除额等未能适应形势变化平均工资消费价格指数制度变革(个性化扣除）各地差别大方向：实行综合和分类相结合2006年1月1日：工资、薪金所得减除费用标准调整为每月1600元和自行纳税申报2007年6月29日：全国人大常委会授权国务院可停减征储蓄利息税2007年8月15日：利息税税率将由20%调减为5%，2008年10月9日，免征2008年3月1日：工资、薪金所得减除费用标准调整为每月2000元2011年9月1日：工资、薪金所得减除费用标准调整为每月3500元，相应税率级次由九级调整为七级，第一档次税率由5%降低为3%。,链接：世界各国个人所得税特点介绍1.美国以家庭为单位纳税美国的税收主要以家庭全年收入计算税率。家庭中不能为自己提供50%以上生活费用的成员，是纳税人所要供养的人，包括儿童、老人和残疾人等。当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就要独立出家庭报税系统(依然可以住在家里)，成为新的纳税人。单亲家庭以收入最高者为报税人，被称为“一家之主”报税人。减免纳税额度不统一美国用人企业在发薪水的时候，为职工代扣一定比例的税款。美国所谓的个税费用扣除额，是在年终时，由固定的“标准减免纳税额度数字”加灵活的“个人纳税减免数字”组成。由于美国税收实施相对成熟，减免额度每年会提高，以抵消通货膨胀指数。值得一提的是，缴纳个税时美国十分重视家庭其他成员尤其儿童的数量情况。同样收入的两对夫妇，有儿童和没有儿童所缴纳的税收相差很大。如果一个家庭中有一对夫妇和两个孩子，那么全家个人减免税额数字为3650美元4(2010年)。家里需要供养的孩子越多，所获退税也就越多。,我国个人所得税今后进一步完善的方向科学界定综合所得与分类所得现行11类所得项目中，除偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得外，属于劳动所得的有四项，即工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬