新的出口货物增值税消费税政策和管理培训课件

出口货物劳务增值税和消费税政策、管理公告解读,201212,培训的主要内容,国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理公告的公告（国家税务总局公告2012年第24号）财政部国家税务总局关于出口货物增值税和消费税政策的通知（财税201239号）,培训提纲,一、公告和通知出台的背景二、公告和通知的主要内容三、公告和通知的主要变化,一、公告和通知出台背景,（一）基于当前形势的发展应对经济下行压力稳定外贸出口减轻企业负担,一、公告和通知出台背景,（二）基于解决当前出口退税政策管理方面存在的两个比较突出的问题1、退税政策存在文件调整多、规定零散、管理不便等问题；2、出口退税文件法律级次低所带来的规范性差、争议多的问题。,二、公告和通知的主要内容,（一）公告的主要内容共十四条制定依据一条；适用范围一条；认定管理一条；退免税申报五条（免抵退税申报一条、免退税申报一条、视同出口及修理修配劳务退免税申报一条、其他退免税申报规定一条、退免税原始凭证规定一条）；免税申报规定一条；单证证明规定一条；其他规定一条；征税规定一条；违章处理一条；执行时间规定一条。,二、公告和通知的主要内容,（二）、通知的主要内容共十一条增值税退免税五条（适用范围一条、退免税方法一条、退税率一条、退免税计税依据一条、计算依据）；增值税免税一条；增值税征税一条；消费税一条；其他政策规定一条；其他一条；执行时间一条。,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,1、制定依据2、适用范围3、出口退（免）税资格的认定明确认定、变更认定、注销认定的程序和资料要求，注销认定明确在税务登记注销前。,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,4、免抵退税的申报（1）申报程序和期限。申报期限有调整；先纳税申报，再免抵退税申报。（2）申报资料（3）进料加工的登记、申报和核销（4）使用国内免税料件的申报（5）申报调整。,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,5、免退税的申报（1）申报程序和期限。申报期限有调整；明确外贸企业销售收入的填表口径；经批准可以一个月多次申报。（2）申报资料增加海关完税凭证,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,6、视同出口和对外提供加工修理修配劳务的退（免）税申报到特殊区域的申报要求；其他申报要求，分别对应不同的视同出口和加工修理修配劳务增加不同的凭证资料；说明：境外货物进境修理后再出口的除船舶修理提供出口货物报关单（出口退税专用）外，其他的提供贸易方式为“修理物品”的出口货物报关单（非出口退税专用）,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,7、退（免）税的其他申报规定共六种情况：水电气、保税区仓储出口、旧设备、边贸、跨境贸易、特殊加注标识。8、有关原始凭证要求共4大类（说明：增值税专用发票中未包括22号公告，应一并考虑；备案单证少一个明细单）,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,9、免税的申报规定（1）特殊区域的申报次月（2）其他次月（3）因条件变化，改为适用免税政策的，已退税要补回.（4）相关免税证明及免税核销办理来料加工从事来料加工委托加工业务的出口企业，在取得加工企业开具的加工费的普通发票后，应在加工费的普通发票开具之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报来料加工免税证明申请表,提供正式申报电子数据,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,10、单证证明的办理（1）代理出口货物证明（2）代理进口货物证明（3）出口货物退运已补税（未退税）证明（4）补办出口报关单证明及补办出口收汇核销单证明（5）出口退税进货分批申报单（6）出口货物转内销证明（7）中标证明通知书（8）丢失有关证明的补办,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,11、其他规定（1）出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外不得开具增值税专用发票；（2）退税率调整时间的执行规定；（3）集团公司认定；（4）推迟支付、不能支付、差额支付货款规定；（5）远期结汇；（6）未申报退税的水电气税款转成本；（7）为申报免税的视同内销征税，有特殊；未申报退（免）税、免税、征税的其他出口货物劳务征税；（8）放弃免税规定；（9）免税出口卷烟其他规定；（10）骗税多发产品的规定。,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,12、适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,13、违章处理集中原有的违章处理规定。,二、公告和通知的主要内容（一）公告的主要内容,14、执行期限对申报期限作出明确。,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,1、出口货物劳务的退（免）税政策规定（1）适用范围：三类A、出口企业出口货物；范围上，取消了受托方的限制。出口货物没有限制一定要收汇或者核销B、视同出口货物；包括：实际报关离境，但不作销售的；报关销售到境内特殊监管区域的；特准退税的；在境外使用和消费的以及视同出口处理的等等计7类。C、对外提供加工修理修配劳务。,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,（2）退（免）税公告A、免抵退税公告；生产企业适用、自产视同自产列名外购货物出口适用、视同自产范围扩大、享受优惠政策的分开计算、B、免退税公告。非生产企业的出口企业,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,（3）退税率A、一般规定：除明确的之外均为适用税率。B、特殊规定：（A）简易征税购进货物退税率规定；（B）委托加工修理修配货物退税率规定；（C）中标机电产品、出口企业向海关报关进入特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气退税率规定；（D）海洋工程结构物退税率规定；C、不同退税率货物分开报关、核算、申报规定。,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,（4）计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。分生产企业，外贸企业，视同出口企业，提供修理修配劳务企业分别表述。,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,（5）退（免）税的计算A、免抵退税计算基本是沿用原来的规定。B、免退税计算有一定的变化，在委托加工上C、退税率低于适用税率的税率差转成本D、退（免）税与其他优惠不相互抵消,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,2、出口货物劳务的免税规定（1）适用范围：15类出口货物；3类视同出口货物；3类原来征税改免税的出口货物。（2）进项税额的处理和计算A、转成本B、卷烟C、其他（明确来料加工销售收入确认原则）,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,3、出口货物劳务的征税规定（1）适用范围：7大类，另外公告还有一类是企业未申报退（免）税、免税或征税的其他出口货物。（2）征税的计算：A、一般纳税人（进料加工调整）B、小规模纳税人,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,4、出口货物消费税退税、免税或征税规定（1）适用政策退税免税征税对应增值税的退（免）税、免税、征税政策的消费税政策规定（2）退税的计税依据（3）退税的计算,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,5、出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定（1）认定和申报（2）若干征、退（免）退税规定（3）外贸企业核算要求（4）“先退税后核销”,二、公告和通知的主要内容（二）通知的主要内容,6、制定公告的规定制定公告的依据7、执行时间的规定从政策上作出规定,三、公告和通知主要变化,（一）扩大生产企业收购货物出口退税范围，增加了视同自产的与本企业生产、经营活动相关的货物。规定集团内成员企业收购出口的成员企业及集团公司生产的货物，可视同自产货物退税。【通知第二条第（一）款】通知（附件4）明确了二大类10种视同自产货物的具体范围。增加上年销售额5亿元以上企业收购同类型或相关性产品；调整集团公司视同自产规定；增加生产企业生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）；明确用于本企业中标项目下的机电产品、用于对外承包工程、境外投资、对外援助的货物。,三、公告和通知主要变化,（二）扩大了部分适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务【通知第一条】1、明确航空供应公司销售给国内航空公司国际航班的航空食品实行出口退税政策。2、取消原来对受托方限制的规定，新规定对受托方未有禁止性规定。即：生产企业亦可申请开具代理出口证明并交委托方退税。3、扩大修理修配货物范围。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。4、调整海洋工程结构物退税范围。生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。5、扩大用于对外承包工程货物退税范围。明确办公用品、劳保用品、生活物资等可以退税。,三、公告和通知的主要变化,（三）将部分出口货物由征税调整为免税。通知第六条第（一）款中列举了3类21种适用增值税免税政策的出口货物劳务范围。其中，征税改为免税。主要包括：（1）出口企业未在规定期限内申报退税的货物；（2）出口企业虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（3）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；（4）非列名生产企业购进的非视同自产货物；（5）外贸企业取得除增值税专用发票以外的其他合法购进凭证的出口货物（包括农业生产者收购出口的农副产品）；（6）非出口企业委托出口的货物。,三、公告和通知的主要变化,（四）放宽企业申报退税期限，取消延期规定。原规定企业须在货物报关出口后90天内申报退税，否则不予退税，现修改为当年出口的货物须在出口的次月至次年4月30日前的各个增值税纳税申报期内申报退税。逾期的，企业不得申报退税。【公告第四条第（一）款和第五条第（一）款】延期申报的规定取消。,三、公告和通知的主要变化,（五）增加海关进口增值税、消费税专用缴款书作为退税凭证外贸企业进口的货物，若需要出口的，可凭海关进口增值税、消费税专用缴款书申报出口退税。【通知第四条和第八条、公告第四条和第五条】,三、公告和通知的主要变化,（六）取消了小型企业、新发生出口业务的生产企业的审核期为12个月的规定（原文件财税【2002】7号、国税发【2003】139号、国税发【2006】102号废止）,三、公告和通知的主要变化,（七）明确视同出口适用出口货物的各项规定除本通知及财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。【通知第一条第（二）款第7点】,三、公告和通知的主要变化,（八）调整现行凭出口合同和销售明细账提前申报退税的出口货物范围和生产企业的条件。货物范围扩大为生产周期在1年及1年以上的交通运输工具和机器设备；取消出口规模达到3000万美元以上条件限制；将企业拥有一定资产改为上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍；将从未发生过出口骗税改为从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。【通知第九条第（四）款】,三、公告和通知的主要变化,（九）减少备案单证与原规定相比，取消了出口货物明细单的备案。视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理。【公告第八条第（四）款】,三、公告和通知的主要变化,（十）调整部分骗税严重货物的出口退税规定。即：针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况，通知明确规定，出口货物，如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠、珍珠等高价值原料的，执行原料的出口税收政策，即实行免税，或征税，或按低退税率（5%）退税。【通知第九条第（二）款中第6点】,三、公告和通知的主要变化,（十一）增加了免税出口货物劳务放弃免税的规定。对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。【通知第六条第（一）款】适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。【公告第十一条第（八）款】,三、公告和通知的主要变化,（十二）增加了出口货物免税管理的内容规定适用免税政策的货物劳务，除海关特殊监管区域内企业出口的特殊监管区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的货物劳务（也须在次月作免税申报）外，其他出口货物劳务，出口企业应在免税业务发生的次月或最迟在次年5月填报申报免税出口货物劳务明细表及正式电子数据，否则视同内销征税。【通知第九条第（二）款第2点、公告第九条】,三、公告和通知的主要变化,（十三）调整外贸企业作价销售保税进口料件税收管理规定。对外贸企业作价销售保税进口料件按内销征税，出口按一般贸易退税。“开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税、消费税。”【通知第九条第（二）款第3点】,三、公告和通知的主要变化,（十四）调整外贸企业委托加工修理、修配货物出口退税规定外贸企业委托加工修理、修配出口货物所用原材料的出口退税率，为出口货物的退税率。申报退税的增值税专用发票的加工费包含原材料金额，统一按出口货物的退税率退税。【通知第三条第（二）款第2点、第四条第（五）款】,三、公告和通知的主要变化,（十五）调整进料加工不予退税的出口货物的增值税计算公式销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率1、出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本）2、出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。【通知第七条第（二）款第1点】,三、公告和通知的主要变化,（十六）调整出口加工区水电气退税率，明确中标机电产品退税率“中标机电产品、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。”【通知第三条第（二）款第3点】,三、公告和通知的主要变化,（十七）明确旅游购物贸易方式免税政策“适用增值税免税政策的出口货物劳务，是指：1、（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。”【通知第六条第（一）款第1点】,三、公告和通知的主要变化,（十八）扩大或明确特殊区域免税范围“适用增值税免税政策的出口货物劳务，是指：1、2、（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。”【通知第六条第（一）款第2点】,三、公告和通知的主要变化,（十九）明确来料加工销售收入的原则“其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。”【通知第六条第（二）款第3点】,二、公告和通知的主要变化,（二十）适用增值税征税政策的范围有调整增加适用征税政策的范围：出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物；出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物；原国税发200624号文中的6种情形。【通知第七条第（一）款】,三、公告和通知的主要变化,（二十一）明确出口企业注销程序需要注销税务登记的出口企业和其他单位，应填报出口退（免）税资格认定注销申请表，向主管税务机关申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销。出口企业和其他单位在申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款。注销认定后,出口企业和其他单位不得再申报办理出口退（免）税。【公告第三条第（五）款】,三、公告和通知的主要变化,（二十二）文件条款执行时间有区别【通知第十一条、公告第十四条】1、关于国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品适用增值税退（免）税政策、关于国家批准设立的免税店销售的免税货物、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退