最全的增值税税法课件

2020/6/7,1,第二章增值税法,2020/6/7,2,增值税一般原理,全额流转税（传统）：15017%+18017%+20017%增值税税额：15017%+3017%+2017%（直接法）但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。,2020/6/7,3,以B工业企业生产桌子为例,ABCA企业应向B收取增值税17元B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上一环节支付的17元，应交增值税34元。,100（木材钉子油漆等）,300,17,51,注意：抵扣链条,间接法即购进扣税法,2020/6/7,4,一、增值税的性质和计税原理,增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于流转税。1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。,2020/6/7,5,二、我国现行增值税的特点,消费型增值税（09.1.1开始）专用发票扣税制度实行价外征收制度划分一般纳税人与小规模纳税人税率和征收率并存,2020/6/7,6,主要内容框架,第一节征税范围及纳税义务人第二节两类纳税人的认定及管理第三节税率与征收率的确定第四节一般纳税人应纳税额的计算第五节小规模纳税人应纳税额的计算,2020/6/7,7,第六节进口货物征税第七节出口货物退（免）税第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用及管理,2020/6/7,8,主要内容,五、出口货物退（免）税六、增值税专用发票的使用及管理,2020/6/7,9,第一节征税范围及纳税义务人,一、征税范围（总括表）,特殊规定,1、特殊项目（4项）2、特殊行为：视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为（重难点）3、其他征免税规定,2020/6/7,10,二、征税范围的一般规定1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体。2、提供的加工、修理修配劳务第一，必须是受托加工第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物,（有形不动产、无形资产不属于）,2020/6/7,11,例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列劳务应缴纳增值税的有（多）A.汽车的维修B.房屋的装修C.桥梁的修理D.电脑的维修,2020/6/7,12,三、征税范围的特殊规定1、特殊项目（了解）货物期货（商品期货和贵金属期货）；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。,2020/6/7,13,2、特殊行为-视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）,2020/6/7,14,第至第项中对购买的货物用途不同税务处理不同,2020/6/7,15,例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。（）企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：外购时：借：原材料1000应交税费-应交增值税（进项税）170贷：银行存款1170移送时：借：在建工程1170贷:原材料1000应交税费-应交增值税（进项税转出）170,2020/6/7,16,例，下列属于视同销售，当征收增值税的是（多）A.某商场为服装厂代销儿童服装B.某商场将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的机器设备用于对外投资D.某企业将外购的水泥用于基建工程,2020/6/7,17,混合销售行为和兼营行为,依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税分别核算，按各自税率计税未分别核算，从高适用税率,分别交增值税、营业税（09新规）分别核算，分别交增值税、营业税未分别核算，由主管税务机关核定销售额,依纳税人的营业主业判断，只交一种税以经营货物为主，交增值税以经营劳务为主，交营业税,2020/6/7,18,混合销售典型例子（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装（2）超市销售货物并负责送货上门（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费兼营非增值税应税劳务典型例子（1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务（2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务例：下列各项中，应当征收增值税的有（多）A.医院向患者提供治疗服务并销售药品B.邮局向消费者提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务,2020/6/7,19,视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。,2020/6/7,20,3、其他征免税规定（1）免税项目农业生产者销售自产农产品避孕药品和用具；古旧图书；用于科研教学的进口仪器和设备外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人组织进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品（2）其他征免项目（了解）（3）起征点规定（适用个人，了解）,2020/6/7,21,第二节两类纳税人的认定与管理,根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平一、两类纳税人的认定标准,认定标准,纳税人类型,从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小规模纳税人对待。,2020/6/7,22,二、一般纳税人资格认定的基本规则（非商贸企业）,2020/6/7,23,三、新办商贸企业一般纳税人认定管理规则（较为严格，内容比较散，了解）,2020/6/7,24,四、两类纳税人管理上的主要差异,2020/6/7,25,第三节税率与征收率,出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。,2020/6/7,26,适用13%低税率的五大类货物,（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（有刊号的）（四）饲料、化肥、农药、农机（整），农膜；（五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物，二甲醚。,2020/6/7,27,例，下列货物销售，适用13增值税税率的是（多）A.食品厂生产方便面销售B.罐头厂生产鱼罐头销售C.面粉厂销售面粉D.果品公司批发水果,2020/6/7,28,第四节一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：当期应纳税额当期销项税当期进项税,一般销售方式,特殊销售方式,视同销售行为,准予抵扣,不准抵扣,以票扣税（票）,计算扣税（2种）,进项税转出,2020/6/7,29,一、销项税额的计算销项税额不含税销售额税率（一）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。1、价外费用（1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。（2）价外费用都是含税的征税时一定要先换算成不含税收入再并入销售额；,2020/6/7,30,2、销售额中还不包括：（1）代收代缴的消费税（2）同时符合下列条件的代垫运费承运单位将运费发票开给购货方销售方将该项发票转交给购货方（3）代收的政府性基金或行政事业性收费。（4）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。,2020/6/7,31,（二）特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣方式销售,2020/6/7,32,2、以旧换新按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰以旧换新例外）例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货100台，每台10000元（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价200元，实际收到的不含增值税的价款是98万。销项税（980000100200）17%例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是5000元/条，旧的可作价3000元/条。销项税（5000-3000）1.1717%,2020/6/7,33,3、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税销售额为（）A.25万元B.23万元C.21.37万元D.19.66万元根据税法的有关规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。因此，题中还本销售业务的应税销售额=250000/（1+17%）=213675.21元（题中普通发票开具金额25万元，应税销售额应当还原为不含税价格,2020/6/7,34,4、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否取得专用发票、货物用途等）。,2020/6/7,35,5、包装物押金是否并入销售额征税,注：包装物押金属于含税金额，征税时，要先将押金换算成不含税金额，再并入销售额征税。,2020/6/7,36,例，某黄酒厂（增值税一般纳税人）1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为当年4月10日。4月底发现，收取的这批押金全部逾期。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？1，2，3月对酒厂收取的押金不征税。（未逾期）4月份押金逾期（买方未退还包装物，酒厂没收押金），该月，这笔押金成为了酒厂的收入，进行征税处理。（5.85/1.17）*17%=0.85,2020/6/7,37,例（续前例），1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为次年4月10日。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？合同或约定期超过了1年，在这种情况下，无论这笔押金到期是否退还，一律在收取的当月进行征税处理。（便于监管，防止纳税人无限期延迟纳税或不交税）,2020/6/7,38,例，某白酒生产企业（一般纳税人）1月，将自产白酒对外销售，取得含税销售额93600元，另收取包装物押金2000元，约定期为5个月，该酒厂1月份的销项税？,（93600+2000）1.17%17%,2020/6/7,39,（三）视同销售行为无销售额时，必须遵从下列顺序按纳税人最近时期同类货物平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；组成计税价格。如果货物是非应税消费品，成本利润率一律为10%；组成计税价格成本（1成本利润率）如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税税额或=成本（1成本利润率）（1-消费税税率）例：某企业为增值税一般纳税人，2006年5月生产加工一批新产品（非应税消费品）450件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部发放给本企业职工。进行税务价格调整：450400（1+10%）17%,2020/6/7,40,（四）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（113%或17%）销售收入是否含税的判断：根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。根据职业判断例：某私营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款。不含税销售额301.1725.64（万元）30万应为含税增值税额25.6417%4.36（万元）罚款4.3628.72（万元）,2020/6/7,41,二、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：,计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件,2020/6/7,42,（1）购进免税农产品的计算扣税：,2020/6/7,43,例，某企业向果园收购一笔水果用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可以抵扣的进项税为？购入成本为？进项税：10000013%=13000（元）水果成本：100000-13000=87000（元）,2020/6/7,44,（2）运输费用的计算扣税：,2020/6/7,45,例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发票上注明价款100000元，支付运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），则可抵扣的进项税为？10000017%+（600+20）7%,2020/6/7,46,例，某食品厂一般纳税人，外购免税农产品，收购价为50000元，运输费用为400元；从粮油供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票价款为50000。则食品厂这两笔业务的进项税？货物成本为？进项税=5000013%+4007%+5000013%货物成本=5000087%+40093%+50000,2020/6/7,47,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额,2020/6/7,48,例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（单）A.生产过程中出现的报废产品所耗的原材料B.用于返修产品修理的易损零配件C.销售生产设备支付的运费D.外购的供管理部门使用的小轿车,2020/6/7,49,（三）不得抵扣的进项税的处理第一种做法：购入时不抵扣，直接计入成本。（略）第二种做法：购入时已抵扣，后来出现了不允许抵扣的现象，必须做进项税转出处理，冲减当期的进项税，否则以偷税论处。第一，按原抵扣的进项税额转出第二，无法准确确定已抵扣的进项税额的，按当期账面成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数当期账面成本税率,2020/6/7,50,例：某生产企业本月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（不含运费）。该批货物进项税额转出数额为（）例，某贸易公司从林厂购进的原木被盗，原木账面成本为25万元（其中运费占2万）。计算进项税转出额？原木进项税转出额=2387%13%运费进项税转出额=2（1-7%）7%,2020/6/7,51,例：一个自行车制造企业，生产出来的自行车，盘点时发现有10辆被盗，每一辆的成本为300,料占65%.进项税额转出30065%17%10,2020/6/7,52,三、应纳税额计算的其他问题（一）应纳税额时间限制1、销项税额的“当期”限定（同纳税义务发生时间）2、进项税额的“当期”限制2010.1.1,2020/6/7,53,（二）进项税额不足抵扣的处理结转下期继续抵扣（三）扣减发生期进项税额的规定（即进项税转出处理）（四）销货退回或折让涉及销项税和进项税的税务处理一般纳税人在购销货物中，开具VAT发票后，发生退货、折让、开票有误等情形，应按规定开红字VAT发票，卖方调减当期销项税，买方调减当期进项税，特别是对于不调减进项税，导致少交或不交税的，以偷税论处。,2020/6/7,54,某企业为增值税一般纳税人，2006年12月相关经营业务如下：受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额46.8万元；收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部；购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿；销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；,一般纳税人应纳税额计算实例,2020/6/7,55,取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。（注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证）要求：（1）计算该公司增值税的销项税额。（2）计算该公司增值税的进项税额。（3）计算该公司应缴纳的增值税。,2020/6/7,56,例：某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，当年相关经营情况如下（学完消费税再做这道题）（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；（2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；（3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；,2020/6/7,57,（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元。（设消费税税率为10%、B型小轿车成本利润率8%）要求：计算该企业该年应缴纳的增值税。,2020/6/7,58,第五节小规模纳税人应纳税额计算,一、计算公式应纳税额（不含税）销售额征收率（3%）二、含税销售额换算（不含税）销售额含税销售额（1征收率）,2020/6/7,59,例：某商业为增值税小规模纳税人，8月份去的零售收入总额12.36万元，计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。（1）8月份取得的不含税销售额12.36（1+3%）=12（万元）（2）8月份应缴纳的增值税税额123%=0.36（万元）,2020/6/7,60,第六节进口货物增值税（海关代征）,一、进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物（注意：来料加工、进料加工两种特殊情况）二、进口货物的适用税率三、进口增值税的计算方法（涉及关税、有时涉及消费税）应纳进口增值税组成计税价格税率（17%或13%）关税完税价格关税消费税,2020/6/7,61,例：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口关税完税价格1万元；另外，还进口一批化妆品，进口关税完税价格为100万，需缴纳的消费税是60万。要求：计算该企业当月进口货物需向海关缴纳的增值税？（假设进口关税税率为40%）进口设备需缴纳的VAT：（500+50040%）17%进口化妆品需缴纳的VAT：（100+10040%+60）17%,2020/6/7,62,第七节出口货物退（免）税,2020/6/7,63,一、出口货物退（免）税基本政策及其适用范围,（一）出口免税并退税（又免又退）出口环节不征税，出口前实际承担的税款予以退还。（二）出口免税不退税（只免不退）出口环节不征税，出口前无论是否承担税款，不退还。（三）出口不免税也不退税（不免不退）出口环节照常征税，出口前承担的税款，不退还。,2020/6/7,64,又免又退政策的适用范围（货物+企业）,（一）出口的货物一般应具备四个条件1、必须是增值税、消费税征税范围的货物2、必须是报关离境的货物3、必须是财务上作销售处理的货物4、必须是出口收汇并已核销的货物,2020/6/7,65,（二）对企业的基本要求1.生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物。必须是一般纳税人，自产（视同自产也可以）。2.外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口。3.特殊的不要求。,2020/6/7,66,只免不退政策的适用范围（货物or企业）,（一）出口的货物1.来料加工复出口的货物。2.避孕药品用具，古旧图书。3.计划内的卷烟。（计划外的卷烟照章征税）4.军用产品。5.国家规定的其他免税货物。,2020/6/7,67,（二）对企业的基本要求1.生产企业（小规模纳税人）出口自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人中购进并持普通发票出口货物（12类除外）,2020/6/7,68,不免不退政策的适用范围（货物）,1.计划外出口的原油2.援外出口货物3.禁止出口的货物，天然牛黄，麝香等。,2020/6/7,69,例，下列各项中，可享受增值税又免又退政策的是（单）A.来料加工复出口的货物B.一般纳税人的工业企业将自产货物用于国外投资C.属于小规模纳税人的生产企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物（非12类）排除法,2020/6/7,70,二、出口货物的退税率,略（不要求）,2020/6/7,71,三、出口货物应退税额的计算,（一）生产企业用“免、抵、退”计算方法（分两种情况）（1）如果企业全部原材料均从国内购进，计算步骤四步（2）如果出口企业有进料加工业务，计算步骤六步（二）外贸企业用“先征后退”计算方法（较简单）,2020/6/7,72,剔税：计算不得免抵的税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率）抵税：计算当期应纳增值税额内销的销项税额（进项税额不得免抵的税额）上期留抵税额算尺度：计算“免、抵、退”税额（前提为0）出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率比较：确定应退税额（与相比，谁小取谁）,（1）出口企业全部原材料均从国内购进,2020/6/7,73,例1，某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税34万元通过认证；上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,2020/6/7,74,计算过程：,当期不得免抵的税额200（17%13%）8（万元）当期应纳税额10017%（348）312（万元）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）当期应退税额12（万元）退税后，本月不存在任何的留抵进项税了。,2020/6/7,75,例2：某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2005年4月有关经营业务为：购原材料一批，取得的专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证；上期期末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,2020/6/7,76,计算过程：,当期不得免抵的税额200（17%13%）8（万元）当期应纳税额10017%（688）548（万元）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）当期应退税额26（万元）本月末有22万留抵的进项税（48-26）可以留到下个月继续抵扣。,2020/6/7,77,（2）出口企业有进料加工业务,计算不得免抵的税额的抵减额=免税进口料件的组价（出口货物征税率-出口货物退税率）剔税：计算不得免抵的税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口退税率）-抵税：计算当期应纳增值税额计算“免抵退”税额的抵减额=免税进口料件的组价出口货物退税率算尺度：计算“免、抵、退”税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物的退税率-比较：确定应退税额,2020/6/7,78,例1：某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上期期末留抵税款6万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,2020/6/7,79,不得免抵的税额的抵减额=100（17%-13%）4不得免抵的税额=200（17%-13%）-4=4（万元）当期应纳增值税=10017%-（34-4）-6-19（万元）”免抵退”税额的抵减额=10013%=13（万元）“免抵退”税额=20013%-1313（万元）该企业当期应退税额13（万元）8月末还有6（19-13）万元进项税，可结转下期继续抵扣。,2020/6/7,80,例，生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。（）,2020/6/7,81,（二）外贸企业先征后退计算,（1）一般收购方式下，应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率例1（2）向小规模纳税人收购特定产品，应退税额含税购进额/（1+征收率）退税率例2（3）外贸企业委托生产企业加工再出口货物例3应退税额=原料购进金额原料退税率+加工费出口货物退税率,2020/6/7,82,例1（教材），某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，假设退税率13%。应退税额=20002013%=5200（元）,2020/6/7,83,例2，某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打（套）全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，假设退税率为6%应退税额=6000/（l+6%）x6%+5000 x6%=639.62（元）注：2005年时，工业小规模纳税人征收率为6%,2020/6/7,84,例3：某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税率17%）。该企业的应退税额：10000 x13%+2000 x17=1640（元）,2020/6/7,85,第八节征收管理,一、纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。,2020/6/7,86,（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（六）销售应税劳务，为提供完劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据的当天。（七）视同销售行为中的第3-8项，为货物移送的当天（八）进口货物，为报关进口的当天。,2020/6/7,87,二、纳税期限纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税款应该是在下月的15日之前缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。,2020/6/7,88,三、纳税地点,需要注意的是：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。,2020/6/7,89,第九节增值税专用发票的使用及管理,一、专用发票领购使用管理二、专用发票开具范围三、专用发票开具要求四、专用发票开具时限六、专用发票与不得抵扣进项税额的规定,2020/6/7,90,八、加强增值税专用发票的管理（一）被盗、丢失专用发票罚款、停购、连带责任、报失（二）代开、虚开专用发票补税、处罚、不得作为抵扣凭证、刑事责任（三）善意取得虚开的专用发票其余不要求,2020/6/7,91,例，当主管税务机关确认购货方在真实交易中取得的供货方虚开的增值税专用发票属于