中级财务会计第三章 存货

1,第三章存货,2,第一节存货的确认和初始计量,一、存货的范围及确认条件（一）定义特征持有以备销售或耗用的财产物资最基本特征：持有存货的最终目的，是为了出售。内容：原材料、生产成本（在产品）、产成品、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品）。区分：固定资产、工程物资、专项储备物资。,3,（二）确认条件包含的经济利益很可能流入企业拥有存货的所有权为重要标志，而不应仅仅看存放的地点。委托代销商品所有权并没有发生转移，属于企业存货。交款提货销售暂时保管的存货，属于购买方存货。为了加强对受托代销商品的管理，先是将受托代销商品记入存货，同时将相同金额的代销商品款记入负债。这样保证了报表的平衡，但同时也虚增了企业的资产。2002年，新规定受托代销商品作为企业的存货来核算，同时将代销商品款作为存货的减项，资产负债表中存货的数字不包括受托代销商品。成本能够可靠地计量例如：约定购货不构成存货。,4,二、存货的初始计量入账基础为实际成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。日常核算中采用计划成本法或售价金额法，经调整实质上也是实际成本法。非正常损耗及仓储费用，计入当期损益。（一）外购存货采购成本：买价、进口关税、运输途中的合理损耗及可直接归属于存货的采购费用进货费用：计入存货采购成本（商品流通企业）（二）自制存货采购成本+加工成本+其它成本（如产品设计费），其中：加工成本=直接人工+制造费用,5,（三）其它存货投资者投入的存货：投资合同或协议约定的价值，但须为公允价值。盘盈的存货:重置成本通过“待处理财产损溢”处理，冲减“管理费用”。【例题】下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失E.企业发生的不属于在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用【答案】ABC,6,第二节发出存货的计量,一、确定发出存货的成本（一）先进先出法假定先购进的存货先发出，使得期末存货成本接近现行的市场价值，符合资产定义。特殊规定：不得采用后进先出法（二）移动加权平均法每次进货时，都要重新计算加权平均单位成本：（原有库存成本+本次进货成本）/（原有库存数量+本次进货数量）,7,（三）月末一次加权平均法月末计算加权平均单位成本：（月初存货成本+当月全部进货成本）/（月初存货数量+当月全部进货数量）（四）个别计价法实物流转与成本流转一致，最为准确。,8,（五）销售成本的结转按账面价值：如有存货跌价准备，一并结转。商品存货：主营业务成本（配比）材料存货：其他业务成本（非主营）二、确定发出包装物的成本（一）应计入的成本费用生产领用：计入制造费用随同商品出售不单独计价：计入销售费用随同商品出售单独计价：其他业务成本出借：计入销售费用出租：计入其他业务成本租金作为其他业务收入，押金作为其他应付款。,9,（二）摊销方法一次转销法领用时一次转销100%的账面价值五五摊销法领用和报废时各摊销50%的账面价值三、存货简化的核算方法（一）计划成本法特点存货的日常核算（收、发、结存）按计划成本进行，月底调整为实际成本。科目设置“材料采购”、“材料成本差异”和“原材料”。,10,典型分录（1）赊购材料借：材料采购（实际）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款运费的7%可抵扣增值税,11,（2）材料验收入库（假定存在不利差异）借：原材料（计划成本）材料成本差异（不利差异）贷：材料采购（实际成本）如为有利差异，须在贷方登记“材料成本差异”。,12,（3）生产产品领用材料借：生产成本贷：原材料（计划成本）（4）月底计算分摊领用材料应负担的成本差异借：生产成本贷：材料成本差异应负担的成本差异（借差为+，贷差为-）=领用材料计划成本*（可供使用材料成本差异/可供使用材料计划成本）如为有利差异的分摊，用红字冲销法。,13,【例题】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000公斤，实际支付价款11000元，支付增值税进项税额1870元。所购材料到达后验收发现短缺100公斤，其中5公斤属于定额内的合理损耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为10元。该批入库材料产生的材料成本差异为（）元。A.2825B.2588C.905D.955【答案】D该批入库材料产生的材料成本差异=（11000-11000100095）-（1000-100）10=955（元）。,14,（二）毛利率法计算：销售成本期末存货成本销售成本=销售净额*（1-毛利率）估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率适用范围：商品批发企业（三）零售价法计算：期末存货成本销售成本成本率=（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）期末存货成本=期末存货售价总额*成本率适用范围：商品零售企业,15,售价金额核算法：零售价法下的一种账务处理方式（1）“库存商品”账户：购、销、存以售价计价（2）会计核算进货借：库存商品（售价）贷：材料采购（进价）商品进销差价,16,销售借：银行存款贷：主营业务收入（售价）借：主营业务成本贷：库存商品（售价）分摊进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本,17,第三节期末存货的计量,一、存货数量的盘存方法（一）实地盘存制特点平时只登记库存品的增加数量期末通过实地盘点确定结存数量期末库存品成本本期销售或耗用成本优缺点简化了库存品的日常核算，但不能随时反映发出和结存的动态，影响成本结转的及时性，不利于日常管理。,18,（二）永续盘存制特点逐日、逐笔登记库存品的收入、发出的数量和成本随时结出期末库存品的数量和成本优缺点可以随时反映库存品收入、发出和结存的动态，提高成本结转的及时性，有利于日常管理，但日常核算的工作量比较大。盘点的特殊目的核对账实是否相符,19,（三）存货的盘盈、盘亏和毁损及其处理“待处理财产损溢”账户的设置用于盘盈、盘亏和毁损的发生及其处理的核算，为暂记账户。非常原因造成的净损失计入营业外支出，其他原因造成的净损失计入管理费用。盘盈、盘亏和毁损的发生（以原材料为例）（1）盘盈的发生借：原材料贷：待处理财产损溢（2）盘亏和毁损的发生借：待处理财产损溢贷：原材料,20,盘盈、盘亏和毁损的处理（以原材料为例）（1）盘盈的处理借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）盘亏和毁损的处理借：管理费用（自然损耗及管理不善）其他应收款（赔偿）营业外支出（非常原因净损失）贷：待处理财产损溢,21,【例题】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。A.自然灾害造成的毁损净损失B.保管中发生的定额内自然损耗C.收发计量造成的盘亏损失D.管理不善造成的盘亏损失【答案】A,22,二、存货的期末计价期末计价原则：成本与可变现净值孰低法理论基础：使存货符合资产的定义含义：成本是指历史成本，可变现净值是指（估计售价-至完工将要发生的成本-估计的销售费用-相关税金）估计售价的确定：应考虑持有存货的目的顺序：产成品或商品的合同价格产成品或商品的一般销售价格原材料的市场价格,23,（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。P.60：例3-1（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。P.60：例3-2（3）没有销售合同约定的存货，其可变现净值应以一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。P.61：例3-3,24,材料存货的期末计量（1）用于生产：如果产成品没有发生减值，材料按成本计量（P.61：例3-5）；如果产成品发生了减值，材料按可变现净值（孰低）计量（P.62：例3-6）。（2）用于出售：成本与可变现净值（以材料本身的估计售价为基础）孰低计量P.61：例3-4（3）属于按定单生产：按协议价而不是估计售价，确定可变现净值。存货跌价准备的提取方法按单项计提，具有类似目的或最终用途的存货也可按类别计提（P.62：例3-7）。,25,账务处理P.64：例3-8（1）计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失,26,【例题】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200【答案】A2004年12月31日D材料的可变现净值=1010-1=99（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。,27,【例题】甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司共有两个存货项目：A库存商品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有1万件，账面成本为500万元，市场销售价格635万元。该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议，将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品，合同单价为640元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生支出250万元，预计销售2万件A产品所需的税金及费用为20万元，预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元。,28,甲公司期末存货的可变现净值金额为（）万元。A.1010B.1060C.1025D.1075【答案】A因A产品的可变现净值=6401-20/2=630（万元）；B材料的可变现净值=6401-250-20/2=380（万元），甲公司期末存货的可变现净值金额=630+380=1010（万元）。,29,【例题】2004年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2004年12月31日A材料的价值为（）万元。A.380B.600C.400D.590【答案】C因甲产品可变现净值高于成本，所以A材料应按成本计量。,30,【例题】2004年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。2004年12月31日B材料的价值为（）万元。A.60B.50C.55D.80【答案】B乙产品的可变现净值=135-5=130（万元），小于其成本140万元，所以B材料应按可变现净值计量=135-80-5=50（万元）。,31,【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。,32,期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A产成品的成本=100+95=195（万元），可变现净值=2010-201=180（万元），产品发生减值。期末该原材料的可变现净值=201095201=85（万元），成本为100万元，账面价值为85万元。,33,【综合题】计算长江公司2006年12月31日应计提或转回的存货跌价准备,并编制相关的会计分录。2006年12月31日,长江公司期末存货有关资料:甲产品280台，单位成本15万元，账面余额4200万元；乙产品500台，单位成本3万元，账面余额1500万元；丙产品1000台，单位成本1.7万元，账面余额1700万元；丁配件400件，单位成本1.5万元，账面余额600万元，用于生产丙产品。2005年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元,对其他存货未计提存货跌价准备；2006年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。,34,2006年12月31日,甲产品市场销售价格为每台13万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。解答：甲产品的可变现净值=280（13-0.5）=3500（万元），小于成本4200万元,则甲产品累计应计提跌价准备700万元，本期应计提存货跌价准备=700-（800-200）=100（万元）。,35,2006年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。长