第四章主要经济业务的核算

第四章主要经济业务的核算,基本内容,第三节,第三节,第一节企业筹集资金的核算,企业资金的筹集渠道主要有两个：一是投资者投入；二是向债权人借入。因此，资金筹集业务的核算主要包括所有者投入资本业务的核算和向债权人借入资金业务的核算。,一、设置的主要账户,（一）“实收资本”（或股本）账户“实收资本”属于所有者权益类账户，用来核算企业接受投资投入资本的增减变动情况。贷方登记企业实际收到的投资额,借方登记企业按法定程序报经批准减少的资本金数额，期末余额在贷方，表示企业实际拥有的投入资本数额。,第一节企业筹集资金的核算,（二）“资本公积”账户该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。贷方登记资本公积的增加数额，借方登记按规定转增注册资本时减少的资本公积数额，余额在贷方，表示资本公积的结余额。,（三）“短期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。贷方登记取得的短期借款本金数额，借方登记偿还的短期借款本金数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款本金数额。,（四）“长期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。贷方登记取得的长期借款本金数额，借方登记偿还的长期借款本金数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本金数额。,第一节企业筹集资金的核算,（五）“固定资产”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业持有固定资产的原始价值。借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产原始价值，期末余额在借方，表示现有固定资产的原始价值。,（六）“无形资产”账户该账户属资产类账户，用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。借方登记无形资产的增加数,贷方登记无形资产的减少数,期末余额在借方，表示无形资产的实有数。,第一节企业筹集资金的核算,（一）投入资本业务的核算,【例4-1】：企业收到国家投入的货币资金800000元，款项已存入银行。借：银行存款800000贷：实收资本国家800000,【例4-2】：企业收到甲单位投入的仓库一幢，价值150000元。借：固定资产150000贷：实收资本甲单位150000,第一节企业筹集资金的核算,【例4-3】：企业收到个人投资者张伟一项专利权投资，双方确认的价值为50000元。借：无形资产专利权50000贷：实收资本张伟50000,【例4-4】：企业收到A单位投入的甲材料一批，价值60000元。借：原材料甲材料60000贷：实收资本A单位60000,【例4-5】：企业原实收资本100万元，成立两年后，甲企业以银行存款出资80万元加入该企业并占1/3股份。借：银行存款800000贷：实收资本甲企业500000资本公积300000,第一节企业筹集资金的核算,（二）向债权人借入资金业务的核算,【例4-6】：企业取得一项期限为3个月，年利率为3.6，到期还本付息的银行借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000,【例4-7】：企业建造厂房一栋，向银行申请取得年利率5%，2年期借款500000元，已存入企业银行账户。借：银行存款500000贷：长期借款500000,（三）资本公积转增资本的核算,【例4-8】：企业用资本公积50000元转增资本。借：资本公积50000贷：实收资本50000,第二节供应过程的核算,一、设置的主要账户,为了核算材料采购业务，应设置“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等账户。,（一）“在途物资”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。借方登记外购材料物资的实际成本（包括买价和各种采购费用），贷方登记验收入库材料物资的实际成本，期末余额在借方，表示购入的但尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的材料物资的实际成本。,（二）“原材料”账户该账户属于资产类账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本或计划成本。借方登记验收入库材料的成本，贷方登记领用（发出）材料的成本，期末余额在借方，表示期末结存各种库存材料的实际成本。,第二节供应过程的核算,（三）“应付账款”账户该账户属于负债类账户，用来核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项，借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项，期末余额在贷方，表示尚未偿还的款项。,（四）“应付票据”账户该账户属于负债类账户，用来核算和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而向供应单位开出、承兑商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票的数额，借方登记票据到期支付或到期无力支付转销的应付票据数额，期末余额在贷方，表示期末企业开出尚未到期的应付票据数额。,第二节供应过程的核算,（五）“预付账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和和补付的预付款项，贷方登记收到所购货物后按价款结转的数额和退回多付的预付款项，期末余额如在借方，表示企业尚未结算的多付的预付款项，期末余额如在贷方，表示企业尚未结算的少付的预付款项。,（六）“应交税费”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。贷方登记按规定计算应交纳的各种税费，借方登记实际交纳的各种税费，期末借方余额表示企业多交的税费或尚未抵扣的增值税进项税额；期末贷方余额，表示企业应交未交的各种税费。,进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。,进项税额,借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据/应付账款/银行存款等,销项税额,增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额，此谓销项税额。属于财务过程中的一个环节。当期销售额包括增值税纳税人当期销售货物、应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用。借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,第二节供应过程的核算,二、供应过程的业务,（一）材料与账单同时到达,【例4-9】：企业向A工厂购入甲材料，收到A工厂开来的增值税专用发票，数量1600千克，单价5元，价款8000元，增值税进项税额1360元，材料已验收入库，价款及增值税均以银行存款支付。,【例4-10】：企业向B工厂购入乙材料，收到B工厂开来的增值税专用发票，数量400千克，单价5元，价款2000元，增值税进项税额340元，材料已验收入库，货款及增值税均未支付。,第二节供应过程的核算,【例4-11】：企业以银行存款支付前欠B工厂货款2340元。,【例4-12】：企业向D公司购入丙材料，收到D公司开来的增值税专用发票，数量320千克，单价12.5元，价款4000元，增值税进项税额680元，材料已验收入库，货款及增值税开出商业汇票支付。,【例4-13】：商业汇票到期，企业以银行存款归还D公司货款4680元。,第二节供应过程的核算,（二）账单已到，材料未到,【例4-14】：企业向A工厂购入甲材料，收到A工厂开来的增值税专用发票，数量1000千克，单价5元，价款5000元，增值税进项税额850元，材料尚未到达，价款及增值税均以银行存款支付。,【例4-15】：上述甲材料到达企业，验收入库。,第二节供应过程的核算,（三）材料到达，账单未到,【例4-16】：3月25日，企业自A工厂购入的甲材料一批已入库（该批材料合同成本10000元），月末账单依然未到。3月25日，不做账务处理。月末按合同价暂估入账，会计分录如下：借：原材料甲材料10000贷：应付账款暂估应付账款10000下月初用红字冲回：借：原材料甲材料10000贷：应付账款暂估应付账款10000,第二节供应过程的核算,若4月2日，收到上述购入甲材料的增值税专用发票，注明甲材料000千克，单价5元，价款10000元，增值税进项税额1700元，价款及增值税均以银行存款支付。则做如下账务处理：借：原材料甲材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,第二节供应过程的核算,（四）采用预付货款方式购入原材料的核算,【例4-17】：企业向D公司购买乙材料，按合同预付款5000元，以银行存款支付。借：预付账款D公司5000贷：银行存款5000,【例4-18】：企业收到上述D公司发来的乙材料，专用发票载明数量1200千克，单价5元，价款6000元，增值税进项税额1020元。借：原材料乙材料6000应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：预付账款D公司7020,【例4-19】：企业开出转账支票，补付不足部分货款2020元。借：预付账款D公司2020贷：银行存款2020,第二节供应过程的核算,三、材料物资采购成本的核算,（一）材料物资采购成本的构成材料物资采购成本包括材料的买价和采购费用；采购费用主要包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和国外进口物资应负担的进口关税。,（二）材料物资采购成本的计算分配方法通常包括按所购存货的重量或买价比例进行分配。材料的采购成本买价采购费用材料的单位采购成本材料的采购成本材料数量采购费用分配率采购费用总额材料的重量（买价）之和某种材料应负担的采购费用该种材料的重量（或买价）采购费用分配率,第二节供应过程的核算,（三）举例说明材料物资采购成本的计算,【例4-20】：6日，购入甲材料一批，增值税专用发票上记载的数量4000千克，金额20000元，增值税进项税额3400元，对方代垫运杂费200元（暂不考虑运费的增值税问题，下同），材料到达并验收入库，款项用银行存款支付。企业应编制如下分录：借：原材料甲材料20200应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23600甲材料采购成本=20000+200=20200（元）甲材料单位采购成本=202004000=5.05（元）,第二节供应过程的核算,【例4-21】：8日，从胜利工厂以银行存款购入甲材料400千克，单价5元，买价2000元，乙材料500千克，单价6元，买价3000元，该企业适用增值税税率17%。价税款用银行存款支付，材料尚未到达。增值税进项税额=（2000+3000）17%=850（元）借：在途物资甲材料2000乙材料3000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850,【例4-22】：10日用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费1800元(按材料的重量分配材料的采购费用)。采购费用分配率=1800（400+500）=2（元千克）甲材料应分摊的采购费用=4002=800（元）乙材料应分摊的采购费用=5002=1000（元）借：在途物资甲材料800乙材料1000贷：银行存款1800,第二节供应过程的核算,【例4-23】：10日，甲、乙材料到达验收入库，结转其采购成本。甲材料采购成本=2000+800=2800（元）甲材料单位采购成本=2800400=7（元）乙材料采购成本=3000+1000=4000（元）乙材料单位采购成本=4000500=8（元）借：原材料甲材料2800乙材料4000贷：在途物资甲材料2800乙材料4000,【例4-24】：企业购入甲材料，增值税专用发票上注明数量1000千克，金额5000元，增值税进项税额850元，对方代垫运杂费194元，材料验收入库，实收数量980千克，短少数量为运输途中合理损耗，款项用银行存款支付。借：原材料甲材料5194应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款6180甲材料采购成本=5000+194=5194（元）甲材料单位采购成本=5194980=5.3（元）,第三节生产过程的核算,一、设置的主要账户,（一）“生产成本”账户该账户属于成本类账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料等。借方登记为生产产品所发生的各项直接材料、直接人工等直接费用，以及月末由“制造费用”账户转入的应该计入产品成本的间接费用，贷方登记月末转出的完工入库产品的成本，期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的成本。,（二）“制造费用”账户该账户属于成本类账户，核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记车间发生的各项间接费用，贷方登记期末转入“生产成本”账户的费用，期末结转后该账户一般无余额。,第三节生产过程的核算,（三）“管理费用”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，借方登记企业发生的各项管理费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，期末结转后该账户无余额。,（四）“财务费用”账户该账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。借方登记发生的各项财务费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用,期末结转后该账户无余额，,（五）“应付利息”账户该账户属于负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方登记按实际利率计算的应付未付的利息，借方登记实际支付的利息，期末余额在贷方，表示应付未付的利息。,第一节供应过程的核算,（六）“应付职工薪酬”账户该账户属于负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方登记应付给职工的各种薪酬，借方登记实际支付给职工的各种薪酬（包括工资、职工福利等），期末余额在贷方，表示应付未付的职工薪酬。,（七）“其他应收款”账户该账户属于资产类账户，核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。借方登记发生的其他各种应收款项，贷方登记实际收回的各种其他应收款，期末余额在借方，表示尚未收回的应收款项。,（八）“累计折旧”账户该账户属资产类账户，用来核算企业固定资产累计损耗的价值。贷方登记计提的固定资产折旧额，借方登记因出售、报废、毁损和盘亏固定资产而转出的折旧额，期末余额在贷方，表示现有固定资产的累计折旧额。,第三节生产过程的核算,（九）“库存商品”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业库存各种商品成本，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出库存商品的成本，期末余额在借方，表示结存库存商品的成本。,二、生产过程主要经济业务核算,（一）材料费用的核算,【例4-25】：企业月末编制的“材料费用分配表”，如表4-3所示。,第一节供应过程的核算,借：生产成本A产品17500B产品7500制造费用材料费1200贷：原材料甲材料12500乙材料5000丙材料8700,2010年月单位：元,表4-3材料费用分配表,第三节生产过程的核算,借：生产成本A产品14000B产品6000制造费用工资1600管理费用工资2000贷：应付职工薪酬工资23600,（二）职工薪酬的核算【例4-26】：企业月末编制“工资及福利费用分配表”，假设根据历史经验决定按本企业工资费用的10%发放福利费用。如表4-4所示。,2010年月单位：元,工资及福利费费用分配表,第三节生产过程的核算,借：生产成本A产品1400B产品600制造费用福利费160管理费用福利费200贷：应付职工薪酬职工福利2360,【例4-27】：企业本月实发工资为23600元，开出现金支票提取现金，备发工资。借：库存现金23600贷：银行存款23600,【例4-28】：用现金发放职工工资23600元。借：应付职工薪酬工资23600贷：库存现金23600,第三节生产过程的核算,【例4-29】：职工张华领取生活困难补助500元，现金付讫。借：应付职工薪酬职工福利500贷：库存现金500,（三）折旧费用的核算【例4-30】：月末计提本月生产车间用固定资产折旧2500元，企业管理用固定资产折旧1000元。借：制造费用折旧费2500管理费用折旧费1000贷：累计折旧3500,（四）短期借款利息的核算【例4-31】：接【例4-6】，企业取得一项期限为3个月，年利率为3.6，到期还本付息的银行借款100000元，所得款项存入银行。企业按月计提利息。月利息=1000003.6%12=300（元）借：财务费用300贷：应付利息300,第一节供应过程的核算,【例4-32】：接【例4-6】，企业取得一项期限为3个月，年利率为3.6，到期还本付息的银行借款100000元，到期还本付息共100900元。借：短期借款100000应付利息900贷：银行存款100900,(五)其他费用的核算【例4-33】：企业用银行存款支付生产车间的办公费200元、电话费100元；后勤办公费300元、电话费200元。借：制造费用办公费300管理费用办公费500贷：银行存款800,【例4-34】：厂办张辉预借差旅费1000元，现金付讫。借：其他应收款张辉1000贷：库存现金1000,第一节供应过程的核算,【例4-35】：用银行存款支付本月的电费，车间生产A产品耗用2000元，B产品耗用1500元，车间一般耗用800元，管理部门耗用500元。借：生产成本A产品2000B产品1500制造费用水电费800管理费用水电费500贷：银行存款4800,【例4-36】：张辉报销差旅费800元，收回余款。借：管理费用差旅费800库存现金200贷：其他应收款张辉1000,【例4-37】：企业用银行存款支付下半年办公用房租金2400元。借：预付账款2400贷：银行存款2400,第三节生产过程的核算,（六）制造费用的归集和分配,制造费用分配率采购费用总额/生产工人工资（工时）等总额某种产品应负担的制造费用=该产品生产工人工资（工时）等制造费用分配率【例4-38】：企业发生的制造费用通过“制造费用”账户的借方进行归集，现根据上述【例4-25】【例4-38】资料登记“制造费用”明细账，并以生产工人工资为标准进行分配。如表4-5所示。根据制造费用总额和生产工人工资计算分配率：制造费用分配率6560/(14000+6000)0.328A产品应负担的制造费用140000.3284592（元）B产品应负担的制造费用60000.3281968（元）,制造费用分配表,第三节生产过程的核算,借：生产成本A产品4592B产品1968贷：制造费用6560,【例4-39】：月末，结转本月完工入库产品的生产成本。其中：A产品32000元，B产品22000元。借：库存商品A产品32000B产品22000贷：生产成本A产品32000B产品22000,（七）计算并结转完工产品的生产成本,第三节生产过程的核算,（二）产品生产成本计算的内容完工产品总成本=月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本产品单位成本=完工产品总成本完工产品数量其中月末在产品成本，基础会计教材一般按在产品的单位定额成本计算。,（一）产品生产成本的计算方法产品生产成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法，其中最基本的计算方法是品种法。本书采用品种法计算产品的生产成本。,三、产品生产成本的计算,四、成本、费用的概念及其二者的关系费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的的经济利益的总流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本与费用之间既有联系也有区别。其联系是：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。两者的区别是：费用是资产的耗费，与一定会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关，成本与一定种类和数量的产品相联系，不论发生在哪个会计期间。,第四节销售过程的核算,一、设置的主要账户,（一）“主营业务收入”账户该账户属于损益类账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。贷方登记销售商品或提供劳务所实现的销售收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。,（二）“主营业务成本”账户该账户属于损益类账户，核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方登记计算结转的主营业务成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本，期末结转后无余额。,（三）“销售费用”账户该账户属于损益类账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用,期末结转后无余额。,第四节销售过程的核算,（四）“营业税金及附加”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记本月企业经营活动发生的营业税金及附加，贷方登记登记期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加，期末结转后无余额。,（五）“应收账款”账户该账户属于资产类账户，用来核算核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应向购货方或接受劳务方收取的款项，借方登记企业因销售产品或提供劳务应向购货单位收取的款项，贷方登记企业已收回的款项，期末余额一般在借方，表示尚未收回的款项。,（六）“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，用来企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，贷方登记实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。,第四节销售过程的核算,（七）“其他业务成本”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末登记转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。,（八）“应收票据”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方登记收到的商业汇票的数额，贷方登记到期收回的商业汇票数额或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，表示企业持有的尚未到期的商业汇票的票面数额。,（九）“预收账款”账户该账户是负债类账户，用来核算企业按合同向购货单位预收的款项。贷方登记企业根据合同向购货单位预先收取的购货款和购货单位补付货款的数额，借方登记企业向购货单位发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付货款的数额，期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。,第四节销售过程的核算,二、销售过程主要经济业务的核算,【例4-41】：销售给立达工厂A产品20件，每件售价600元，计12000元，增值税销项税额2040元，款项收到存入银行。借：银行存款14040贷：主营业务收入A产品12000应交税费应交增值税（销项税额）2040,【例4-42】：销售给宏达工厂A产品50件，每件售价600元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项尚未收到。借：应收账款宏达工厂35100贷：主营业务收入A产品30000应交税费应交增值税（销项税额）5100,（一）营业收入的核算,第四节销售过程的核算,【例4-43】：销售给红旗工厂A产品10件，每件售价600元，计6000元，增值税销项税1020元，B产品50件，每件售价300元，计15000元，增值税销项税2550元，收到红旗工厂签发的商业汇票一张。借：应收票据红旗工厂24570贷：主营业务收入A产品6000B产品15000应交税费应交增值税（销项税额）3570,【例4-44】：收到宏达工厂前欠A产品货款35100元，存入银行。借：银行存款35100贷：应收账款宏达工厂35100,【例4-45】：收到民兴工厂预付的B产品货款30000元，存入银行。借：银行存款30000贷：预收账款民兴工厂30000,第四节销售过程的核算,【例4-46】：发给民兴工厂B产品150件，每件售价300元，计45000元，增值税销项税额7650元。借：预收账款民兴工厂52650贷：主营业务收入B产品45000应交税费应交增值税（销项税额）7650,【例4-47】：收到民兴工厂补付的B产品货款22650元，存入银行。借：银行存款22650贷：预收账款民兴工厂22650,【例4-48】：销售给建设工厂甲材料500千克，每千克售价10元，计5000元，增值税销项税额850元，款项己经收到存入银行。借：银行存款5850贷：其他业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）850,第四节销售过程的核算,（二）营业成本、营业费用的核算,【例4-49】：月末，结转本月销售A产品80件的生产成本32000元，销售B产品200件的生产成本22000元。借：主营业务成本A产品32000B产品22000贷：库存商品A产品32000B产品22000,【例4-50】：月末，结转本月销售甲材料500千克的成本2500元。借：其他业务成本2500贷：原材料甲材料2500,【例4-51】：以银行存款支付产品展览费6000元。借：销售费用6000贷：银行存款6000,第四节销售过程的核算,【例4-52】：月末，根据本月产品销售应交的增值税12410元，计算产品销售应交的城市维护建设税868.7元（税率为7%）和教育费附加372.3元（比例为3%）。本章例题中，本月形成的销项税额为19210元（【例4-41】、【例4-42】、【例4-43】、【例4-46】和【例4-48】的销项税额分别为2040元、5100元、3570元、7650元和850元），进项税额6800元（【例4-9】、【例4-10】、【例4-12】、【例4-14】、【例4-18】、【例4-20】和【例4-21】的进项税额分别为1360元、340元、680元、850元、1020元、850元和1700元）。因此，本月应交增值税=192106800=12410（元）本月应交纳的城市维护建设税=124107%=868.7（元）本月应交纳的教育费附加=124103%=372.3（元）借：营业税金及附加1241贷：应交税费应交城市维护建设税868.7应交教育费附加372.3,第四节销售过程的核算,【例4-53】：以银行存款交纳产品销售应交的增值税12410元，应交的城市维护建设税868.7元和教育费附加372.3元。借：应交税费应交增值税（已交税金）12410应交城市维护建设税868.7应交教育费附加372.3贷：银行存款13651,【例4-54】：31日，结转本月销售A产品和B产品的生产成本。A产品销售数量=20+50+10=80（件）（【例4-41】、【例4-42】、【例4-43】）B产品销售数量=50+150=200（件）（【例4-43】、【例4-46】）A产品单位生产成本400元（表4-9），B产品单位生产成本110元（表4-10）。A产品销售成本=40080=32000（元）B产品销售成本=110200=22000（元）借：主营业务成本A产品32000B产品22000贷：库存商品A产品32000B产品22000,第五节利润形成和分配的核算,一、利润的构成及计算,企业的利润按其形成过程可分为营业利润、利润总额、净利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,（一）“营业外收入”账户该账户属于损益类账户，核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。贷方登记取得的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的收入，期末结转后无余额。,二、设置的主要账户,第五节利润形成的分配的核算,（二）“营业外支出”账户该账户是损益类账户，核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。借方登记发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的支出，期末结转后无余额。,（三）“投资收益”账户该账户是损益类账户，用来核算企业确认的对外投资取得的收益和发生的损失。包括对外投资分得的股利和收到的债券利息等。贷方登记取得的投资收益，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的净收益，期末结转后无余额。,（四）“本年利润”账户该账户是所有者权益类账户，核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。贷方登记从损益类账户转入的各项收入，借方登记从损益类账户转入的成本、费用，期末贷方余额表示本期实现的利润，期末借方余额表示本期发生的亏损。年末，应将该账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后年末无余额。,第五节利润形成和分配的核算,（五）“所得税费用”账户该账户是损益类账户，核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借方登记本期应负担的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用，月末结转后无余额。,（六）“利润分配”账户该账户的所有者权益类账户，核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。借方登记利润的分配数和年末从“本年利润”账户转入的亏损数，贷方登记取得的亏损弥补数及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润，期末贷方余额表示历年未分配的利润，借方余额表示历年未弥补的亏损。,（七）“应付股利”账户该账户的负债类账户，核算企业分配的现金股利或利润。贷方登记企业应向投资者支付的现金股利或利润，借方登记已支付的现金股利或利润，期末贷方余额表示企业应付未付的现金股利或利润。,第五节利润形成和分配的核算,三、主要经济业务的核算,（八）“盈余公积”账户该账户是所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记盈余公积的提取数，借方登记盈余公积的使用数，期末贷方余额表示盈余公积的结余数。,（一