“营改增”政策解读及应对

,“营改增”政策解读及应对,计财部吴聪媚,2,概述,“营改增”政策进程,财税201337号：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定财税201636号：营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定、跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,“营改增”政策背景,营业税与增值税比较,“营改增”政策背景,了解增值税-销项税额,“营改增”政策背景,了解增值税-进项税额,“营改增”政策背景,“营改增”后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约5.7%的部分转变为销项税，直接导致收入指标下降。,“营改增”后，如果不能取得增值税专用发票，确认的成本费用将会增加。,8,概述,政策解读金融业“营改增”,政策依据1.中华人民共和国增值税暂行条例2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则3.财税201636号：营业税改征增值税试点实施办法、营业税改征增值税试点有关事项的规定、营业税改征增值税试点过渡政策的规定、跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定4.财税201374号：总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法,政策解读金融业“营改增”,增值税的会计核算,征税范围,纳税人和扣缴义务人,在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人，为增值税纳税人。解读：1.1境内：金融服务的销售方或者购买方在境内。但境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务除外（两头在外）。1.2单位：是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。1.3个人：是指个体工商户和其他个人。,纳税人和扣缴义务人,2.纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,纳税人和扣缴义务人,3.符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。解读：3.1强制性：符合一般纳税人条件应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记而没有申请办理的，应当按销售额依增值税税率计算应纳税额，且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。,纳税人和扣缴义务人,4.年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。,15,增值税扣缴义务人5.中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。解读：5.1只有对境内未设有经营机构的境外单位或个人才有扣缴义务，对境内单位或个人提供的服务不存在扣缴义务5.2以购买方为增值税扣缴义务人，与原来政策最大的不同是取消了代理人扣缴增值税的义务,纳税人和扣缴义务人,征税范围,6.金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让。解读：6.1将原营业税税目“金融”子税目拆分为贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让6.2将原营业税税目中的“金融经纪业”剔除出金融服务税目中，划入商务辅助服务税目项下经纪代理服务中。,征税范围,7.贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。,征税范围,解读：7.1这里的“贷款”与营业税税目注释中“资金贷与他人使用”的表述类似，但同时采取正列举的方式，明确了各种占用、拆借资金取得的收取均按照贷款服务缴纳增值税。包括金融商品持有期间（含收入）、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，明确融资性售后回租也属于贷款服务。随着金融商品的不断丰富，在定义贷款服务时，不论其以何种名称出现，均应从占用资金这一特性出发进行收入属性判断。,征税范围,8.直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。解读：8.1原营业税金融税目中的“其他金融服务”归集为“直接收费金融服务”，且更为细致。直接收费金融服务是金融服务中的兜底条款，以收取的各项费用全额为应税销售额，服务接收方可以抵扣进项税额。,征税范围,10.金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。金融商品转让的纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。解读：9.1原营业税中的金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。在原有的基础上增加了其他金融商品转让的概念。,征税范围,10.销售服务是指有偿提供服务，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,征税范围,11.下列情形视同销售服务：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。解读：11.1与营业税不同，将无偿提供应税服务视同销售服务11.2提供应税服务、视同提供应税服务和非营业活动的不同,征税范围,24,征税范围,25,金融业一般纳税人：6%金融业小规模纳税人：3%解读：一般纳税人提供的特定应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率有特定项目规定的，按照该规定执行，无特殊规定的，征收率为3%,税率和征收率,26,12.增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。,计税方法,注：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,销售额的确定,13.销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。解读：价外费用不含以委托方名义开具发票代委托方收取的款项为新增政策。,28,价外费用,销售额的确定,金融商品转让，不得开具增值税专用发票。关于金融商品转让，原营业税中的退税规定并未延续。当年财税200316号文中规定，买卖金融商品年末应汇总计算并交纳营业税，如果汇总计算后税额小于已缴税额，可申请退税。而36号文规定，营改增后不再按年汇总计算，即使全年已缴税额大于汇总后的应缴税额，也不予退税。,30,销售额的确定,31,14.视同提供金融服务销售额的确定（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）,销售额的确定,32,15.四类增值税扣税凭证,进项税额抵扣,33,16.下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。解读：16.1固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产兼用于应税项目和上述项目，可以全额抵扣。16.2其他权益性无形资产是用于上述项目还是兼用于上述项目，均可抵扣。,进项税额抵扣,34,16.3其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。16.4固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。解读：税法上的固定资产概念与会计准则的概念不一致，不包括不动产和不动产在建工程,进项税额抵扣,35,（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,进项税额抵扣,36,（六）购进的旅客运输服务、贷款服务（以及与其相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用）、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。解读：16.5贷款利息支出不可抵扣，债券利息支出是否可抵扣？16.6住宿服务可以抵扣，个人能否取得住宿服务专用发票？属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。,进项税额抵扣,37,（七）适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额,进项税额抵扣,38,17.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。解读：17.1中间业务支出可以抵扣，贷款利息支出不能抵扣，防止两者相互腾挪。,进项税额抵扣,39,18.不征收增值税项目（一）存款利息。（二）被保险人获得的保险赔付。解读：18.1存款利息仅限于存储在国家规定的吸储机构所取得的存款利息。,税收优惠,40,19.免征增值税项目（一）2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元（含本数）以下的贷款。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。（二）国家助学贷款。（三）国债、地方政府债。（四）人民银行对金融机构的贷款。解读：19.1上述优惠政策基本都为原营业税优惠政策的平移，除了地方政府债为新增优惠政策。,税收优惠,41,（五）被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。解读：19.2原营业税优惠政策，新增“银监会”依法决定撤销的机构。,税收优惠,42,20.下列金融商品转让收入免征增值税（一）合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务（二）香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。（三）对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。（四）证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。（五）个人从事金融商品转让业务。解读：20.1原营业税优惠政策平移。,税收优惠,43,21.金融同业往来利息收入免征增值税（一）金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。（二）银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。（三）金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。（四）金融机构之间开展的转贴现业务。,税收优惠,44,解读：依据政策上关于原营业税中的优惠政策继续保留的思想，认为金融机构往来收入免征增值税（不含买入返售金融商品利息收入），但是由于通知采用正列举的方式强调了只有线上的同业拆借可免税，所以不排除此部分收入不免税的可能。营业税对金融机构往来的表述为:“金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来”（财税199579号）“暂不征收营业税的金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务，不包括相互之间提供的服务（如代结算、代发金融债券等）”（财税2000191号）“金融机构往来利息收入是指金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入”（财税20029号）,税收优惠,45,22.增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。解读：22.1除了提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式外，在发生应税行为之前收到的款项不属于收讫销售款项,纳税义务发生时间,46,22.增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（二）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（三）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。特殊规定：（四）金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。解读：22.1原营业税规定如下：“金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。”（国家税务总局公告2010年第23号）所以目前暂沿用营业税的做法，抵减当期销项税额。,纳税义务发生时间,47,23.增值税纳税地点为：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。解读：23.1审批权限如下划分：总分机构不在同一省、自治区、直辖市的，经财政部和国家税务总局批准；总分机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，经省、自治区、直辖市财政厅（局）、国家税务局审批,纳税地点,48,24.以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。,申报周期,49,税法上的固定资产概念与会计准则的概念不一致，不包括不动产和不动产在建工程,政策解读固定资产、不动产相关政策,50,25.销售自己使用过的固定资产,政策解读固定资产相关政策,解读：25.1销售自己使用过的固定资产适用何种税率主要看购进时是否抵扣进项税额。,51,26.购进不动产或在建工程适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。,不动产相关政策,52,26.购进不动产或在建工程房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。,不动产相关政策,53,27已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：已抵扣进项税额的固定资产、无形资产进项转出27.1已抵扣进项税额的固定资产、无形资产进项转出不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值适用税率27.2已抵扣进项税额的不动产进项转出不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率不动产净值率（不动产净值不动产原值）100%,不动产相关政策,54,28.固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：28.1固定资产、无形资产可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值/（1+适用税率）适用税率28.2不动产可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。,不动产相关政策,55,登记台账纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。,不动产相关政策,56,出租或出售不动产相关政策,取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。,注：适用一般纳税人,57,概述,58,营改增后，纳税人需确保不因税制变化而产生各类税收不遵从风险。会计核算方面，增值税价税分离的特点给银行带来了巨大挑战，银行能否在短时间内完成信息系统升级改造，确保各项核算成果、会计报表准确十分关键；纳税申报方面，增值税申报表逻辑关系复杂、填报难度较大，而我们银行希望尽量依靠信息系统取数而非手工取数填制纳税申报表的要求，也对信息系统及时落地提出了很高和迫切的要求；发票开具方面，业务量巨大的银行业纳税人同样要确保及时合规开票。,防范涉税风险,59,营改增后，纳税人需确保不因税制变化而产生各类税收不遵从风险。会计核算方面，增值税价税分离的特点给银行带来了巨大挑战，银行能否在短时间内完成信息系统升级改造，确保各项核算成果、会计报表准确十分关键；纳税申报方面，增值税申报表逻辑关系复杂、填报难度较大，而我们银行希望尽量依靠信息系统取数而非手工取数填制纳税申报表的要求，也对信息系统及时落地提出了很高和迫切的要求；发票开具方面，业务量巨大的银行业纳税人同样要确保及时合规开票。,防范涉税风险,60,刑法有关增值税发票的有关规定：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪：虚开发票罪：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。,防范涉税风险,61,刑法有关增值税发票的有关规定：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪非法出售增值税专用发票罪非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪盗窃罪、诈骗罪；持有伪造的发票罪虚开发票：包括为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开,防范涉税风险,62,概述,63,对于金融业纳税人来说，优惠政策适用、购进资产的时点、企业经营周期都会对增值税税负产生影响。增值税虽然不反映在利润表的计算中，但仍会通过收入、成本、费用、营业税金及附加等项目，对利润表产生影响。而价税分离的核算方式，也会使我们缴纳的企业所得税、各类附加等产生变化。因此需要合理充分利用政策，控制降低税负，全面考虑各项税费（如流转税、企业所得税、城建税及教育费附加等）测算整体税负变化，了解营改增对经营成果产生的综合影响。增值税具有环环抵扣的特点，营改增全面完成后，货物、劳务、服务都将纳入抵扣链条，产业的上下游环节更加紧密。银行应该利用税制特点，通过合理的商业安排和议价，促进各项业务发展。从收入、成本费用两个方面综合考虑。,控制降低税负，促进业务发展,64,收入减少,“营改增”后，如果不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入约5.7%的部分转变为销项税，直接导致收入下降。,目前的利息收入、手续费收入、金融同业往来利息收入中的买入返售金融商品利息收入、其他业务收入、除国债和地方政府债利息收入以外的投资收益、部分营业外收入都要缴纳增值税。资金交易和债券买卖时，需考虑税收成本及税收优惠处置抵债资产（含动产和不动产）时的定价考虑税收影响对产品服务和定价机制作出修订，充分利用免税优惠，如和家贷（小额农户贷款利息收入免税）,65,成本费用增加,不得从销项税额中抵扣的进项税额主要归为3类：（1）用于集体福利或者个人消费。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的部分（3）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。,“营改增”后，如果不能取得增值税专用发票，确认的成本费用将会增加。,66,成本费用控制,销售不动产的发票开具：国家税务总局公告201618号规定：一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。解读：发文未明确规定5月1日后取得的预收款不得开具增值税专用发票，则默认可以开具增值税专用发票，故银行购买房产缴纳的预交款，因尽量安排在5月1号之后，且向销售方获取增值税专用发票，在交房时分两年抵扣进项税额。,67,成本费用控制,出租不动产的发票开具：国家税务总局公告201616号规定：小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产，不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开增值税发票。其他个人出租不动产，可向不动产所在地主管地税机关申请代开增值税发票。解读：发文未明确规定一般纳税人的开票类型，向税局申请代开增值税发票的类型，故我们支付的营业网点租赁费用应尽量获取增值税专用发票。,68,银行电商平台模式讨论,（一）模式一：模式说明：1.银行客户为购买商品在银行电商平台上使用自己在银行积累的积分，银行客户在购买商品时除了积分外可能还需要直接支付商家一定的差价；2.银行电商平台将向商户支付该商品的差价；3.商户收到货款后，直接将商品寄至客户手中。,现金,积分,现金,商品,商户,银行电商平台,银行客户,1,1,2,3,69,银行电商平台模式讨论,（一）模式一：税务分析：若商户为境外法人，银行支付的折价款为视同销售，因此该折价款需要计提17%的销项税额。加上境外商务无法提供增值税专用发票，银行因此无法取得进项税额发票并抵扣，这无形中将增加银行电商平台的成本费用。若商户为境外法人，由于境外商户也无法提供相应的发票，银行也无法取得企业所得税税前口扣税凭证，导致企业所得税无法进行抵扣，从而增加了银行电商平台的成本费用。若商户为境外法人，境外法人给银行发货可能涉及“行邮税费”。若商户为境内电商且为小规模纳税人，由于无法开具发票或代开发票税率仅为3%，也会导致增值税出现无法抵扣或抵扣不充分的情况，同时也会提高银行电商平台的成本费用。若商户为境内电商，存在商户给银行开具“服务费”、“宣传费”等类别的发票的可能性，而不是按实际货物销售了交易类别开票，因此与实际经营场景不一致，所以存在税务风险。,70,银行电商平台模式讨论,（二）模式二：模式说明：1.银行客户为购买商品在银行电商平台上使用自己在该银行积累的积分，银行客户在购买商品时除了积分外可能还需要直接支付商家一定的差价；2.银行电商平台将向商户支付该商品的差价；3.商户收到