2-增值税解读及筹划举例专业版

10:18,四川同瑞资产,1,序：,2014上半年，全国税务部门组织税收收入：55,878亿元（已扣除出口退税），同比增长7.9%；2014上半年GDP269,044亿元，同比增长7.4%。思考：我们的税收增长与GDP增长反应了什么？,10:18,四川同瑞资产,2,我国现行税法体系,增值税解读及筹划举例,主讲：赵松奎,10:18,四川同瑞资产,4,应交增值税,增值税：是以销售货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。,10:18,四川同瑞资产,5,征税范围,A、销售货物(动产)；B、提供劳务(工业性劳务,如:修理、修配、生产、加工等）。C、营改增试点项目（4+7+3+2）,10:18,四川同瑞资产,6,营业税改征增值税改革试点：,2012年1月1日起，在部分地区和行业试行：先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。2013年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。,10:18,四川同瑞资产,7,“营改增”全面试点时间：,1、铁路运输：2014年1月1日起执行试行；2、邮政业：2014年1月1日起执行试行；3、电信业：2014年6月1日起执行试行；4、现代服务业：2013年8月1日起执行试行；5、交通运输业：2013年8月1日起执行试行；,10:18,四川同瑞资产,8,改征增值税的应税服务：,交通运输业：4项现代服务业：7项邮政业：3项电信业：2项,10:18,四川同瑞资产,9,营改增试点涉及行业：,10:18,四川同瑞资产,10,营改增试点涉及行业：,10:18,四川同瑞资产,11,营改增试点涉及行业：,10:18,四川同瑞资产,12,营改增试点涉及行业：,10:18,四川同瑞资产,13,注意：,根据财税2013106号文件，邮政储蓄业务按照“金融保险业”税目征收营业税，不属于这次营业税改征增值税的范围。,10:18,四川同瑞资产,14,营改增试点涉及行业：,10:18,四川同瑞资产,15,增值税专用发票发票联,10:18,四川同瑞资产,16,增值税专用发票抵扣联,10:18,四川同瑞资产,17,增值税专用发票记账联,10:18,四川同瑞资产,18,增值税普通发票发票联,10:18,四川同瑞资产,19,国税机打普通发票,10:18,四川同瑞资产,20,国税手开统一发票,10:18,四川同瑞资产,21,国税定额发票,10:18,四川同瑞资产,22,开票上岗证样本,10:18,四川同瑞资产,23,开票上岗证封面,10:18,四川同瑞资产,24,抵扣联认证通知书,10:18,四川同瑞资产,25,纳税人（上）,1、小规模纳税人（1）、会计核算不健全。（2）、年营业收入：A、工业企业：50万元B、商业企业：80万元C、营改增业：500万元,10:18,四川同瑞资产,26,纳税人（下）,2、一般纳税人（1）、会计核算健全。专设财务部门，专设财务人员；能准确核算进项税、销项税及应纳税金。（2）、年营业收入：工业50万元商业80万元营改增500万元（3）、有固定生产经营场所，必要的生产经营条件。（4）、有固定的进货、销售渠道。,10:18,四川同瑞资产,27,什么是营改增一般纳税人？,“营改增”试点实施区域应税服务年销售额满500万元的纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。,10:18,四川同瑞资产,28,计税依据,应税额：纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,10:18,四川同瑞资产,29,计税依据,但价外费用不包括：（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：第一，承运部门的运费发票开具给购货方的；第二，纳税人将该项发票转交给购货方的。,10:18,四川同瑞资产,30,计税依据,凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算纳税额。（价外费用在会计核算中一般通过“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”核算）,10:18,四川同瑞资产,31,思考：,某汽车公司销售丰田锐志汽车一辆，销售情况如下：1、与客户约定裸车价为：22万元；2、赠送精品大礼包价值1.5万元；3、客户采用首付五成，贷款五成的方式支付，公司免收贷款利息费、手续费等价值1万元。4、该车辆交付时共收取车款11万，按揭评审费0.4万，代收车辆上户上牌等费用2.5万.该公司财务人员对其中的车款22万按17%申报了增值税，对按揭评审费0.4万按5%申报了营业税。请问，该公司的行为有没有纳税风险？,10:18,四川同瑞资产,32,政策链接,（川国税函2011年第6号：“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税。对使用增值税发票的纳税人，有随同销售设备赠送货物的，可在增值税发票的“价税合计”栏大写金额后写明“（含赠品）”并开具随同销售赠送货物明细清单作为记账的原始凭证。,10:18,四川同瑞资产,33,关于机动车车船税代收代缴有关事项的公告(国家税务总局中国保险监督管理委员会公告2011年第75号)规定：销售机动车时，代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,10:18,四川同瑞资产,34,注意：,纳税人采取“来店有礼”、“积分送礼”、“积分抽奖”等方式赠送货物，应按无偿赠送的相关规定计算并申报缴纳增值税。（川国税函2011年第6号）,10:18,四川同瑞资产,35,1、小规模纳税人：3%2、一般纳税人：低税率：4%、6%、11%、13%基准税率：17%3、免税项目：0税率,税率,10:18,四川同瑞资产,36,13%低税率项目,1、销售农产品及其初级产品；2、销售农机、农具、农膜和农药等；3、食用植物油；4、销售饲料；5、销售图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；6、销售自来水、天然气、煤气及煤炭制品。7、化肥、食用盐和二甲醚速记号：“农油料；图报杂；水气煤；化盐甲”注意：销售金属矿、非金属矿自2009年1月起不再适13%低税率；适用17%基准税率。,10:18,四川同瑞资产,37,免税项目,1、农业生产者销售的自产农产品；2、避孕药品和用具；3、古旧图书；4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；7、销售的自己使用过的物品。（是指其他个人自己使用过的物品）,10:18,四川同瑞资产,38,6%简易征收项目（生产型企业）,1、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；2、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；3、商品混凝土；4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；5、自来水；6、县级以下小型水力发电站生产的电力。,10:18,四川同瑞资产,39,4%简易征收项目,1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2、典当业销售死当物品；3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；4、销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税（此项不得开具增值税专用发票）。,10:18,四川同瑞资产,40,应税服务的一般税率和征收率：,10:18,四川同瑞资产,41,增值税额计算（上）,一、几个概念：1、含税收入：即为价税合计，我们日常生活中所指的“收入”一般来说都是含税收入。2、含税单价：3、含税收入=含税单价销售数量。4、不含税收入=含税收入/(1+税率)5、销项税额=不含税收入税率或：销项税额=含税收入/（1+税率）税率6、进项税额：计算基本同销售税额。,10:18,四川同瑞资产,42,增值税额计算（中）,二、小规模纳税人应纳税额计算（简易征收）：应纳增值税=不含税收入税率即：=含税收入/（1+税率）税率例：某配件经营部销售配件价税合计56,000,00元，已现金收讫。不含税收入=56,000.00元/(1+3%)=54,368.93元应纳税额=54,368.93元3%=1,631.07元借：库存现金56,000.00贷：主营业务收入54,368.93应交税费应交增值税1,631.07,10:18,四川同瑞资产,43,增值税额计算（下）,三、一般纳税人应纳税额计算：应纳税额=销项税额-进项税额-上期留抵税额+进项税额转出销项税额=不含税收入税率进项税额=价税合计/(1+税率)税率账务处理：借：应交税费应交增值税（转出未交税金）贷：应交税费未交增值税,10:18,四川同瑞资产,44,一般纳税人增值税举例,例：四川通用电气公司当月销售设备10,850,000.00元。当月从蜀电集团公司购进原材料一批价值9,680,500.00元,取得增值税专用发票，所有款项均已收付讫。(均为不含税金额)当月销项税额：10,850,000.00元17%=1,844,500.00元当月进项税额：9,680,500.00元17%=1,645,685.00元当月应纳税额：1,844,500.00元-1,645,685.00元=198,815.00元借：银行存款12,694,500.00贷：主营业务收入10,850,000.00应交税费应交增值税（销项税额）1,844,500.00借：库存商品9,680,500.00应交税费应交增值税（进项税额）1,645,685.00贷：银行存款11,326,185.00借：应交税费应交增值税（转出未交税金）198,815.00贷：应交税费未交增值税198,815.00,10:18,四川同瑞资产,45,不得抵扣进项税的情况,纳税人购进发生下列情形的，进项税额不得抵扣：（一）将其专用于非应税项目（二）将其专用于免税项目；（三）将其专用于集体福利或者个人消费；（四）将其资产供受灾严重地区以外的单位和个人使用。（五）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（是指因管理不善造成的）（六）未取得合法抵扣凭证的（七）小规纳税人不得抵进项税,10:18,四川同瑞资产,46,思考题：,四川同正电气公司2013年11月购进奔驰S400汽车一辆，价税合计为180万元，请问该汽车开发票上户时，是选择上董事长个人户好还是选择上公司户好呢？请问，如果该车上公司户的话，进项税能否抵扣呢？,10:18,四川同瑞资产,47,法律依据：,根据财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）的规定，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,10:18,四川同瑞资产,48,不得抵扣的特殊规定,有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）、除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。,10:18,四川同瑞资产,49,思考：,某电气公司为公司员工订制了统一的工作服，管理层：1600元/套，普通员工：240元/套。合计金额：84000元，已取得供应商提供的增值税专用发票。请问，该工作服能否作为增值税进项税申报抵扣？在会计上应如何处理才对该企业更加有利？,10:18,四川同瑞资产,50,注意：,1.一般纳税人取得专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，自开具之日起180日内未到税务机关办理认证、认证不符或虽认证通过但未在认证通过的次月申报期内申报抵扣的，其进项税额不允许抵扣。2.取得汇总开具的专用发票，没有同时取得防伪税控系统开具的相应销售货物或者提供应税劳务清单的，其进项税额不允许抵扣。3.取得增值税抵扣凭证没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的，其进项税额不允许抵扣。,10:18,四川同瑞资产,51,视同销售货物形为,（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,10:18,四川同瑞资产,52,思考：,成都润扬电气公司生产基地位于郫县“现代工业港”，现将一套电气设备（生产的商品）调到温江蛟龙工业港库房存放。该公司会计在账务上只做了“库存商品”的调拨，未进行纳税申报。请问，该公司有没有纳税风险？,10:18,四川同瑞资产,53,思考：,某工程设备销售公司为现代牌挖机、装载机成都一级经销商，采用每家收取150万元保证金的方式在成都周边开发二级经销商，将收到的保证金记为“其他应付款保证金”。本月将一辆挖机、一辆装载机调拨到新津二级代理商处分销（价值合计约160万元）。该企业财务未开具增值税发票，调拨汽车未进行任何账务处理。请问，1、该行为有什么涉税风险？2、通过该案例，对你在管理运营上有什么启发？,10: