第三章存货课件

第三章存货,本章主要内容,存货的概念及确认存货入账价值的确定（各种取得途径）存货的简化核算可变现净值的计算,第一节存货取得和发出的计价及核算,一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货的范围,在正常的经营过程中储备的待出售的存货为了出售而处在生产过程中的存货为生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货已经购入而在运输途中尚未收到入库的货物。虽已运出，但所有权尚未转给对方的货物。委托其他单位代销的货物,（二）存货的确认条件,一个项目要确认为存货，首先要符合存货的概念，其次要同时符合存货的两个确认条件：一是包含的经济利益很可能流入企业。二是成本能够可靠地计量。,注意：,代销商品，属于委托方的存货。在途商品，属于购买方的存货。购货约定，不属于企业存货。为建造固定资产等工程而储备的各种工程物资，不属于企业存货。,判断,已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料、在途商品属于存货的范围。（）,答案：,委托其他单位代销的商品，属于企业的存货范围（）,答案：,二、存货的入账价值,（一）存货入账价值的基础存货应当以其成本进行初始计量,存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。（商品流通企业亦同）,存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。,下列费用不包括在存货成本中，(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；(2)仓储费用；(3)不能属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,三、取得存货的核算,包括实际成本和计划成本存货按实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。,（一）原材料的核算,在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。,1购入原材料的核算,（1）单货同到：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款应付票据,（2）单到货未到：借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款应付票据材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资,（3）货到单未到暂不记账，月末按材料的暂估价值记账：借：原材料（暂估价值）贷：应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回：借：原材料（暂估价值）（红字）贷：应付账款暂估应付账款）（红字）,2020/6/7,下月单到后：借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款应付票据,(4)预付货款方式购货：预付货款时：借：预付账款（预付金额）贷：银行存款收料后：借：原材料应交税费一应交增值税(进项税额)贷：预付账款（实际应付金额）,补付货款借：预付账款（预付与应付差额）贷：银行存款退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款（预付与应付差额）,例l：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。借：原材料20000应交税费应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400,例2：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。但材料尚未运到。,借：在途物资20000应交税费增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400上述材料到达入库时：借：原材料20000贷：在途物资20000,例3：某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，材料已经运到，并验收入库，但结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价18000元。借：原材料18000贷：应付账款暂估应付账款18000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料18000贷：应付账款暂估应付账款1800O,收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料20000应交税费增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400,四、存货成本流转的假设,存货的收、发、存之间的关系为：期初结存存货本期收入存货本期可供发出存货本期可供发出存货本期发出存货期末结存存货,发出存货的计价问题是解决如何把可供发出存货的成本在本期发出存货和期末结存存货之间进行分配，要选择一种合适的存货计价方法，来正确确定本期发出存货的单位成本和期末结存存货的成本。确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。（取消后进先出法）,五、发出存货的计价方法,（一）个别计价法个别计价法，又称个别认定法等。采用这种方法是指按各种存货，逐一辨别认清各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别以入库时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末库存存货的实际成本的一种方法。,优点：采用这种方法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。,（二）先进先出法,先进先出法是假设先收到的货物先发出，并据此对发出存货和期末存货计价的一种方法。在每次发出存货时都是假定发出的是库存最久的存货，期末存货则是最近入库的存货。,优点：采用先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存成本。缺点：如果存货收发业务较频繁，收入单价不稳定的话，核算工作量较大；在物价持续上涨时，发出存货的成本偏低，使当期利润较高，而期末结存的成本则接近市价。,（三）加权平均法,加权平均法也叫全月一次加权平均法，是指以期初结存存货数量和本期收入存货数量之和为权数，来确定本月发出存货的加权平均单价，并据以计算存货的发出成本和期末结存成本的一种方法。,存货单位成本=全月可供发出存货总成本/全月可供发出存货总数量本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价本月结存存货成本=本月结存存货数量加权平均单价,优点：采用全月一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点：这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。,移动加权平均法是指在每次收入存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并作为下一次发出存货的单价的一种方法。存货单位成本=现有存货总成本现有存货总数量,（四）移动平均法,优点：计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。,六、发出存货的核算,(一)领用和出售原材料的核算企业生产经营领用原材料：借：生产成本制造费用销售费用管理费用贷：原材料,企业发出委托外单位加工的原材料：借：委托加工物资贷：原材料基建工程、福利等部门领用的原材料：借：在建工程应付职工薪酬贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出),出售的原材料：借:银行存款(或应收账款）贷:其他业务收入应交税费应交增值税(销项税额)月度终了，结转成本：借:其他业务成本贷:原材料,七、存货的简化核算方法,（一）计划成本法计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”(或产品成本差异，下同)科目，登记实际成本与计划成本的差额。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。,计划成本下取得存货的核算,设置的账户“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等原材料入库材料计划成本发出材料计划成本余额：结存材料的计划成本,材料采购,购入材料实际成本入库材料计划成本节约差异超支差异余额：在途材料物资的实际成本,材料成本差异入库材料实际成本入库材料实际大于计划成本的成本小大于计划超支差异成本的节约差异发出材料应付担的成本差异（超支用蓝字、节约用红字）余额：超支差异余额：节约差异,(1)2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为l360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下：借：材料采购8000应交税费应交增值税(进项税额)1360贷：银行存款9360,入库时的分录：借：原材料7000贷：材料采购7000借：材料成本差异1000贷：材料采购1000或：借：原材料7000材料成本差异1000贷：材料采购8000,(2)5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3600元。借：材料采购4000应交税费应交增值税(进项税额)680贷：银行存款4680,入库时的分录：借：原材料3600贷：材料采购3600借：材料成本差异400贷：材料采购400或：借：原材料3600材料成本差异400贷：材料采购4000,(3)9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。借：原材料5000贷：应付账款暂估应付账款5000下月初用红字将上述分录予以冲回：借：原材料5000贷：应付账款暂估应付账款5000,下月收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。若取得的增值税专用发票上注明的价款为6000，增值税额为1020元。（以下分录应于下月收到结算凭证时做）借：材料采购6000应交税费应交增值税(进项税额)1020贷：银行存款7020,同时，入库时的分录：借：原材料5000贷：材料采购5000借：材料成本差异1000贷：材料采购1000或：借：原材料5000材料成本差异1000贷：材料采购5000,(4)13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。借：材料采购10000应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：应付票据11700,入库时的分录：借：原材料9000贷：材料采购9000借：材料成本差异1000贷：材料采购1000或：借：原材料9000材料成本差异1000贷：材料采购10000,也可于月末一次结转原材料的成本及材料成本差异。在计划成本法下，包装物及低值易耗品、委托加工物资等存货产生的材料成本差异，也通过“材料成本差异”科目核算。,计划成本下发出存货的核算,企业发出的各种材料，应按其用途分别作不同的处理。但是采用计划成本计价时，材料是按计划成本转出至成本费用类各账户的。在会计期末，需要通过“材料成本差异”科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。实际成本=计划成本+（或-）成本差异,材料成本差异率=本月可供发出材料的成本差异本月可供发出材料的计划成本本月发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+（或-）发出材料应负担的成本差异（超支+，节约-）,或：上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本,注意：编制资产负债表时，存货项目中的材料存货，应当列示加（减）材料成本差异后的实际成本。,例10：某企业材料存货采用计划成本记账，2012年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。,(1)1月10日进货，支付材料货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元(材料增值税率为17)，运输费的增值税进项税额为35(运输费5007，运输费增值税率为7)，进项税额合计2585。应计入材料采购成本的运输费为465元(500-35)。借：材料采购15465应交税费应交增值税(进项税额)2585贷：银行存款18050,(2)1月11日第一批材料验收入库。借：原材料18000贷：材料采购15465材料成本差异2535,(3)1月15日车间领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000,(4)1月20日进货，支付材料货款26000元，运输费1000(其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元)，进项税额合计4490元。借：材料采购26930应交税费应交增值税(进项税额)4490贷：银行存款31420,(5)1月22日第二批材料验收入库。借：原材料24000材料成本差异2930贷：材料采购26930(6)1月25日车间第二次领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000,(7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。材料成本差异率=（4500-2535+2930）（56000+18000+24000）100%=4.99%本月发出材料应负担的成本差异=（24000+24000）4.99%=2398（元）借：生产成本2398贷：材料成本差异2398,月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2497元，以52497元列示。,第二节存货的期末计量,(一)成本与可变现净值孰低的含义企业会计准则存货规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。存货成本高于可变现净值的，应计提存货跌价准备，计入当期损益。,“可变现净值”是指在正常生产经营过程中以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。,(二)可变现净值的确定,1确定可变现净值应考虑的主要因素(1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为基础。“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。,(2)应考虑持有存货的目的:一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如原材料等。,2可变现净值中估计售价的确定企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月该存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为其估计售价的基础。,此外，企业还应当按照以下原则确定存货的估计售价:(1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。,例11：2011年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，2012年1月20日，新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W1型机器12台。2011年12月31日，新世纪公W1型机器的账面价值(成本)为2800000元。数量为10台，单位成本为280000元。2011年12月31日，W1型机器的市场销售价格为300000元台。,估计售价为:31000010=3100000元。,例12：2011年12月26日，新附纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，2012年3月20日新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司捉供W2型机器10台。2011年12月3l日，新世纪公司还没有生产该批W2型机器，但持有库存原材料D材料专门用于生产该批W2型机器10台，其账面价值(成本)为l440000元，市场销售价格l120000元。,计算该批原材料D材料的可变现净值时，应以销售合同约定的W2型机器的销售价格3100000元(31000010)作为计量基础。,(2)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。在这种情况下，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。,例13：2011年9月3日新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，2012年1月20日，新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W1型机器12台。2011年12月31日，新世纪公司W1型机器的账面价值(成本)为3920000元，数量为14台，单位成本为280000元。2011年12月31日，W1型机器的市场销售价格为300000元台。,估计售价=(31000012)（3000002）=4320000,(3)没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。,例14：2011年12月31日，新世纪公司W3型机器的账面价值(成本)为2400000元，数量为8台，单位成本为300000元。2011年12月31日，W3型机器的市场销售价格为320000元。新世纪公司没有签订有关W3型机器的销售合同。,估计销售价格=3200008=2560000元,例15：2012年，新世纪公司根据市场需求的变化，决定停止生产W2型机器。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产W2型机器的外购原材料D材料全部出售，2012年12月31日其账面价值(成本)为2000000元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场价格为100000元/吨，同时可能发生销售费用及税金5000元。,该批D材料的销售价格=10000010=1000000元该批D材料的可变现净值=100000105000=995000元,例16：2012年12月31日，兴业公司库存原材料B材料的账面价值(成本)为1200000元，市场购买价格为1100000元，假设不发生其他购买费用；由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的W5型机器的售价也发生了相应下降，下降了10。由此造成兴业公司W5型机器的售价总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W5型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。,B材料的可变现净值=W5型机器的售价总额-将B材料加工成W5型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金=2700000l600000100000=l000000(元)B材料的成本1200000元可变现净值低于成本200000元，因此B材料的期末价值应为1000000元，即B材料应按1000000元列在202年12月31日的资产负债表的存货项目之中。,(四)成本与可变现净值孰低的账务处理,1存货跌价准备的提取方法企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果出现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：(1)市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；,(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而原材料的市场价格又低于其账面成本；(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,企业会计准则存货规定，“存货跌价准备应当按照单个存货项目计提”。在某些情况下，如与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，企业会计准则存货规定可以合并计提存货跌价准备。另外，对于数量繁多、单价较低的存货，企业会计准则存货规定可以按存货类别计提存货跌价准备。,2存货跌价准备的账务处理每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出“存货跌价准备”科目应有的余额，然后与“存货跌价准备”科目已有的余额进行比较，若应提数大于已提数应予补提；反之，应冲销部分已提数。,借：资产减值损失贷：存货跌价准备冲回或转销存货跌价损失时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。,注意：减记的转回要以“以前减记存货价值的影响因素已经消失”为前提，否则不得转回。,例17：某企业按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。假设2011年年末某材料的账面成本为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000,2012年3月31日，该材料的账面余额为100000元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为95000元。借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失15000,2012年6月30日，该材料的账面余额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失5000,判断：,1企业购入货物验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应在月末按照估计的金额确认为一笔负债，反映在资产负债表有关负债项目内。（）,答案：,2020/6/7,2企业原材料无论是按计划成本计价核算，还是按实际成本计价核算，其计入生产成本的原材料成本最终均应为所耗用材料的实际成本。（）,2020/6/