第三章-金融资产PPT课件

.,1,第三章金融资产,.,内容提示,交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产金融资产减值,交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算应收票据的核算与贴现坏账损失的核算,重点难点,.,金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章以下所指金融资产不包括货币资金和长期股权投资这两项资产。,第一节金融资产概述,金融资产的内容,.,金融资产的分类,.,.,取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利,以公允价值计量，且其变动计入当期损益,第二节交易性金融资产,总账,明细账,.,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益,.,交易性金融资产的取得,持有期间的现金股利和利息,借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金-存出投资款/银行存款,借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收股利（现金股利）贷：投资收益,.,交易性金融资产的期末计量,公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动,交易性金融资产的处置,借：银行存款贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益（差额）借：公允价值变动损益（投资收益）贷：投资收益（公允价值变动损益）,.,交易性金融资产的核算,2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。【要求】（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,.,案例分析:,5月10日：购买股票,借:交易性金融资产-成本600,取得时的公允价值,应收股利20,已宣告尚未领取的现金股利,投资收益6,发生的交易费用,贷：银行存款626,5月30日:收到购买前已宣告的股利,借:银行存款20贷:应收股利20,.,交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为当期损益，计入“公允价值变动损益”,6月30日股票市价每股上涨0.2元,借：交易性金融资产公允价值变动40,贷：公允价值变动损益40,半年末或年末,8月10日，确认持有期间实现的股利：借：应收股利40贷:投资收益40,8月20日收到现金股利：借:银行存款40贷:应收股利40,.,12月31日，公允价值发生变动：,借：交易性金融资产公允价值变动80,贷：公允价值变动损益80,如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反的会计分录。,08年1月3日，出售交易性金融资产：,借：银行存款630,投资收益90,贷：交易性金融资产成本600公允价值变动120,同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益,借：公允价值变动损益120,贷：投资收益120,.,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。,第四节持有至到期的投资,.,“持有至到期投资”,“成本”,“利息调整”,“应计利息”,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,.,持有至到期投资的会计处理,初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益,.,金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。,.,持有至到期投资的核算,甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：（1）2001年12月31日，以21909.2万元的价格购入乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。（2）2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（4）2003年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。,.,持有至到期投资的核算,（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（6）2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（8）2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（10）2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。（假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。）【要求】逐笔编制上述各项业务的会计分录,.,案例分析：,01年12月31日，购入债券：,借：持有至到期的投资-成本20000,面值,应收利息1200,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,-利息调整709.2,差额,贷:银行存款21909.2,如是含有已到计息期的利息,明细科目“应计利息”,借：银行存款1200贷：应收利息1200,02年1月1日，收到乙公司发放的债券利息：,.,02年12月31日，计提债券利息，摊销溢价：,实际利率法：,年票面利息=20000*6%=1200,面值,实际利率,年利息收入=20709.2*5%=1035.46,摊余成本,票面利率,年摊销溢价=1200-1035.46=164.54,借:应收利息1200,贷:投资收益1035.46,持有至到期的投资-利息调整164.54,（持有到到期投资-应计利息）,分次计息，到期还本,.,借：银行存款21200贷：持有至到期的投资-成本20000应收利息1200,(4)、（5）、（6）、（7）、（8）、（9）的会计分录略,2006年1月1日，该债券到期：,.,持有至到期投资的取得,持有期间的利息,借：持有至到期投资-成本（取得价值与相关费用之和）应收利息（已到付息期尚未领取）贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）,借：应收利息（分期付息、一次还本）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算）借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）,.,借：银行存款贷：持有至到期投资-成本持有至到期投资-利息调整（或应计利息）借或贷：投资收益（差额）,持有至到期投资的处置,持有至到期投资的重分类,借：可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-利息调整贷：持有至到期投资-成本持有至到期投资-利息调整（或应计利息）借或贷：资本公积-其他资本公积（差额）,.,在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。会计科目：资产减值损失、持有至到期投资减值准备,.,（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。,转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本,.,练习,A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期的投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。【要求】编制A公司从2007年1月1日至2008年1月2日上述有关业务的会计分录,.,随堂练习：,2007年1月1日：借：持有至到期投资-成本1000应收利息50贷:银行存款1015.35持有至到期投资-利息调整34.652007年1月5日：借：银行存款50贷：应收利息50,2007年12月31日：07年应收利息1000*5%5007年实际利息收入（1000-34.65）*6%57.92借：应收利息50持有至到期投资-利息调整7.92贷：投资收益57.92,.,持有至到期投资减值：,07年12月31日，“持有至到期投资”的账面值1000-34.65+7.92973.27,07年应计提的减值金额973.27-93043.27,借：资产减值损失43.27,贷：持有至到期投资减值准备43.27,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。作相反会计分录。,.,持有至到期投资的重分类：,08年1月2日,借：可供出售金融资产-成本1000持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资-利息调整26.73资本公积5贷：持有至到期投资-成本1000可供出售金融资产-利息调整75,原投资账面价与公允价的差额,可供出售金融资产是按公允价值计量,1000-75,.,第五节可供出售的金融资产,初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（二）可供出售金融资产的计量,按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。,（一）界定与说明,.,可供出售金融资产的会计处理,初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）,.,持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”,.,（三）会计核算,可供出售金融资产的取得,1股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,.,持有期间的股利和利息,借：应收利息（分期付息、一次还本）可供出售金融资产-应计利息（一次还本付息）贷：投资收益（按其摊余成本和实际利率计算）借或贷：可供出售金融资产-利息调整（差额）,可供出售金融资产的期末计价,资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值，则按其差额：借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值，则作与上述相反的会计分录。,.,持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类日，按其公允价值：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资借或贷：资本公积-其他资本公积,持有期间被投资单位宣告发放现金股利,借：应收股利贷：投资收益,.,A公司2006年8月从二级市场上购入M公司股票100000股作为可供出售金融资产，每股市价9元，交易费用2000元。2006年12月31日，该股票市价升至10元。2007年3月18日，A公司将该股票全部售出，售价为每股8元，交易费用2000元。假定不考虑其他因素。试进行账务处理。,出售可供出售金融资产,借：银行存款贷：可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息借或贷：投资收益资本公积-其他资本公积（应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）,例题,.,购入时,借：可供出售金融资产-成本902，000贷：银行存款902，000,2006年12月31日，确认股票价格变动,借：可供出售金融资产-公允价值变动98，000贷：资本公积-其他资本公积98，000,2007年3月18日，出售,借：银行存款798，000资本公积-其他资本公积98，000投资收益104，000贷：可供出售金融资产-公允价值变动98，000-成本902，000,.,A公司2006年1月1日以银行存款1，035，000元购入N公司发行的3年期分期付息、一次还本债券作为可供出售金融资产，该债券票面金额1，000，000元，票面利率6%，实际利率4%。每年12月31日为付息日。2006年12月31日，该债券市场价格为1，000，500元，假定无交易费用和其他其他因素。试进行账务处理。,例题,购入时,借：可供出售金融资产-成本1，000，000-利息调整35，000贷：银行存款1，035，000,.,2006年12月31日，收到债券利息并确认公允价值变动,借：应收利息60，000（1000000*6%）贷：投资收益41，400(1035000*4%）可供出售金融资产-利息调整18，600借：资本公积-其他资本公积15，900贷：可供出售金融资产-公允价值变动15，9001035000-18600-1000500=15900,.,可供出售金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积,.,第三节贷款和应收账款,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。,贷款是商业银行的一项主要业务，应设置“贷款”科目对按规定发放的各种贷款进行核算。,一般企业的应收款项，通常应设置“应收账款”、“应收票据”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目核算。,.,应收款项概述,.,应收账款,（1）应收账款应该在销售成立时予以确认；（2）应收账款计价实际发生额入账：商业（销售）折扣销售时确认折扣现金折扣收款时确认折扣,.,应收账款的核算,安信公司向乙公司1月5日销售一批商品，按照价目表上标明的价格计算，其售价为30000元，增值税5100元，乙公司1月20日支付货款给安信公司。请按要求为安信公司编制相应会计分录：1）1月5日销售商品时：2）1月20日收到货款时：3）如果上述商品是批量销售，安信公司给予乙公司10%的商业折扣，则安信公司1月5日的会计分录为：4）如果安信公司在货物销售时为鼓励债务人尽快付款，在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣时不考虑增值税。则1月20日收到货款时：,.,应收票据,应收票据按账户开出,承兑商业汇票的单位设置明细账,.,不带息应收票据的核算,.,带息票据利息的计算,应收票据利息应收票据票面金额利率期限其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,带息应收票据的核算,.,7月18日出票60天到期，求到期日,算头不算尾,算头,不算尾,算尾不算头,.,某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8%(略计增值税)。试编制相关会计分录。,例题,.,带息应收票据的业务处理,.,应收票据贴现,贴现息=票据到期值贴现率贴现期到期值=面值（1+票据利率票据有效期）贴现值=到期值-贴现息,带息票据,.,.,应收票据贴现的核算,宏达公司2007年11月1日销售一批产品给B公司，货已发出，增值税专用发发票上注明的货款为300000元，增值税税额为51000元。同日收到B公司签发的三个月到期的不带息商业汇票一张，面值351000元。请根据如下要求编制相应会计分录。1）11月1日收到票据时：2）2月1日票据到期兑现时：3）若宏达公司2008年1月1日持商业票据向A公司购进材料一批，增值税专用发票注明货款为300000元，增值税税额为51000元，材料已验收入库4）若宏达公司急需资金，2007年12月1日向银行申请贴现，假设年贴现率为9%，（若为银行承行承兑汇票）5）若宏达公司急需资金，2007年12月1日向银行申请贴现，假设年贴现率为9%，（若为商业承行承兑汇票，带追索权）思考：假设该票据为不带息商业汇票，上述业务应如何处理。,.,预付账款的核算,.,其他应收款的核算,商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔