与生产企业相关的税种及政策解析课件

,与生产企业相关的税种及政策解析,我国目前常见的几种税收按照税法相关税种征收对象的不同，可分为五种:1、商品和劳务税税法主要包括增值税、消费税、营业税和关税，这类税法的特点是与商品生产、流通、消费密切相关。对什么商品征税，税率多高，对商品经济活动都有直接的影响，俗称流转税。2、所得税税法主要包括企业所得税、个人所得税等税法。其特点是可以直接调节纳税人收入、发挥其公平税负、调整分配关系的作用。3、财产、行为税税法主要是对财产的价值或某种行为课税。包括房产税、车船税、印花税和契税。,4、资源税税法主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税，我国现行的资源税、土地增值税、城建土地使用税等税种均属于资源税的范畴。5、特定目的税税法包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税等。其目的是对某些特定对象和特定行为发挥特定调节作用。,上述税种一共18类，其中的关税和船舶吨税由海关负责征收管理。其他税种由税务机关负责征收管理。耕地占用税和契税在1996年前由财政机关征收，1996年后由国家税务局征收，目前仍有部分省市由财政机关负责征收。2016年5月1日“营改增”之后营业税作为一个主税种消失；企业所得税在2018年1月1日由国家税务机关统一征收管理。与生产型企业密切相关的税种包括增值税、企业所得税和个人所得税、附加税费如城市维护建设税、教育附加费（含地方教育附加）、印花税；可能涉及到税种包括消费税、房产税、车船税、城建土地使用税等。,一、增值税增值税原理定义类型分类标准税率税额计算税款的申报和缴纳出口业务和进口业务,增值税原理,（一）什么是增值额先说说增值额吧，学过经济学的应该都看过这么个公式：W（商品价值）=c（生产资料价值）+v（劳动力价值）+m（剩余价值）。在这里呢，也借用下这个公式来专门说说增值税中的增值额。比如XX光电厂购进原材料1000，进项是170，然后再加工，再按2000销售了，销项是340。这里面，简单的看，很明显增值额是1000，但是这个1000的增值额究竟是哪些部分构成的呢？,增值税原理,从一般的分析，我们可以看到，原材料成本1000，然后通过人员加工，然后再出售，这里面后面的1000增值额，实质上是等于人员加工费与工厂剩余价值。我们假设W是商品最终售价，c是生产资料，v是人工成本，m是剩余价值，这时候，商品增值额=v+m。,增值税原理,（二）对增值额征税的优点1.对增值额征税，能够有效避免重复征税。我们以一个基本商品流通为例，甲商品先A到B到C到D，售价分别为100、150、200，如果是按营业税时，对商品征税，等于对于100按5%（假设营业税率为5%）征税后，对于150又按5%征税，对于200同样按5%征税。而这里面，在对150按5%征税时，其中的100已经在前一环节按5%征过税了，而这样再征，就行成了重复征税。而如果是采用增值额征税法，则第一环节按100*17%征税第二环节按增值额征税=（150-100）*17%；第三环节按增值税征税=（200-150）*17%；这样一来，实质上是仅对总体的200按17%征了税，而避免了重复征税。,增值税原理,2.对增值额征税，体现了税收中性原则，减少了税收对产品价值扭曲效应。税收中性原则认为，征税应以不干预市场经济运行，平等对待纳税人为目标。而上例中，对于后续的B、C企业来说，在赚取相同利润比的时候，所承担的税负却完全不一样，这种征税方式明显违背了平等对待纳税人的目标。同时，初始的A，仅仅只需按100*5%来缴税，而后面的B却需要按150*5%来缴税，C要按200*5%来征税，而随着商品流通环节的增多，附加在同一个商品上的税也越来越重，从而逐渐扭曲了商品本身真正的价值。,增值税原理,而对增值额征税，由于其是以增值额为前提要件，无增值额则不需要征税，因此，当商品平价流通时，与营业税那种仍然征税相比，增值税却可以不征税，这无疑将对商品流通阻碍大大降低，对市场经济运行干预减少。从而体现税收中性原则，减少税收对产品价值的扭曲效应。,增值税原理,定义,增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税，根据增值税暂行条例和“营改增”的规定，增值税是对在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供应税劳务、应税服务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。根据增值税征税原理，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额，对于任何一个一般纳税人而言，由于在经营活动中既会发生销售货物或提供应税劳务和应税服务，又会发生购进货物或接受应税劳务和应税服务，因此，每一个一般纳税人都会有收取的销项税和支付的进项税额。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴的增值税。,定义,类型,按照对购入固定资产已纳税款的处理方式不同，可将增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国在引入增值税时采用的是生产型增值税，在2009年1月1日改为消费型增值税。,类型,分类标准,一般纳税人和小规模纳税人分类标准：按会计核算水平和经营规模分类：1、应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。2、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万），对上述规定以外的纳税人，年应纳税销售额在80万以下的按小规模纳税人管理。3、“营改增“第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元，应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。,分类标准,税率,税率：一般税率17%、11%、6%、5%和3%征收率。常见的商品税率一般为17%、少部分产品国家给予优惠为11%，如农产品等；11%和6%一般为劳务或服务税率；5%为简易征收的房产租赁和买卖税率。3%一般为小规模纳税人征收率。,税率,税额计算,应纳增值税的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用一般计税方法计税，其计算公式是：当期应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额如果采用简易征收方式或小规模纳税人计算增值税，其计算公式是：当期应纳增值税税额=应税收入*征收率（税率），如增值税小规模纳税人这样计算增值税。销售额：包括全部价款和价外费用。价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等价外费用。,税额计算,销项税额=销售额*适用税率进项税额指的是指购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。作为计算应纳增值税税额的减项的进项税必需满足必备的条件才能抵扣。如纳税人必需取得符合规定的专用票据，如增值税专用发票、海关缴款书、农产品收购发票等；同时必需在规定的时间内（360天以内）扫描认证抵扣等条件。,税额计算,税款的申报和缴纳,一般纳税人一般按月申报增值税，次月的15日之前申报并缴纳当月增值税。小规模纳税人一般按季度申报增值税。,税款的申报和缴纳,出口业务和进口业务,1.进口货物进口货物征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物（海关代征）进口增值税的计算方法：应纳进口增值税=组成计税价格*税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税其中关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一般=货价+采购费用（包括货物运抵中国境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用）。,出口业务和进口业务,进口已纳增值税的抵扣：1、纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。2、纳税人进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。进口货物增值税纳税义务发生时间、地点及期限：1、进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；2、纳税地点为进口货物报关地海关；3、纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内,出口业务和进口业务,生产型企业出口货物劳务增值税实行“免、抵、退”政策。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退税。出口货物退（免）税基本政策包括：1、出口免税并退税；2、出口免税不退税；3、出口不免税也不退税。,出口业务和进口业务,“免抵退”税的含义：“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃烧、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额，对未抵顶完的部分予以退税。,出口业务和进口业务,退税计算步骤如下：第一步-剔税，即计算免抵退不得免征和抵扣税额=离岸价格*外汇牌价*（增值税税率-出口退税率）；第二步-抵税，计算当期应纳增值税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期末留抵税额=-A。第三步-算尺度，计算免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*退税率=B第四步-确定应退税额，计算应退税额，比较第二步、第三步计算结果中的较小者，确定退税额。第五步-确定免抵税额，若应退税额为A，免抵税额为B-A；若应退税额为B，免抵税额为0，期末留底税额为A-B,出口业务和进口业务,二、企业所得税定义计算方法和税率税款的申报和缴纳税会关系应税收入成本收入成本、费用、税金和损失,定义,企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。适用法律法规：中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财政部和国家税务总局制定的部门规范性文件等。,定义,计算方法和税率,企业所得税应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。各项扣除额包括成本、费用、税金及损失。法定税率：25%享受国家税收优惠的税率为15%或10%。,计算方法和税率,税款的申报和缴纳,企业所得税实行按年计征，按季预缴，年度汇算清缴。每年1-5月申报清算上年企业所得税。1月、4月、7月、10月预缴季度所得税。,税款的申报和缴纳,税会关系,税收和会计核算企业收入成本费用损失口径一般情况下相同，但税收有其特殊性，会计核算与税收会在一定程度上存在差异,即税会存在差异。但在计算所得税时，要以税法的规定为准。,税会关系,应税收入,收入以权责发生制为原则，属于当期的收入不论款项是否收到，均作为当期的收入。企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括应税收入和不征税收入。收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。,应税收入,成本、费用、税金和损失,根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。成本费用、税金、损失税前扣除的原则：真实性；合理性和相关性。,成本、费用、税金和损失,成本费用、税金及损失主要包括：1、营业成本，包括主营业务成本和其他业务成本，如销售货物的成本、劳务成本等2、工资薪金按税法规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。3、社会保险费及住房公积金企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。,成本、费用、税金和损失,4、福利费、工会经费和职工教育经费（俗称“三费”）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5、业务招待费按税法规定业务招待费实行限额扣除，即企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。6、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,成本、费用、税金和损失,7、固定资产折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。8、无形资产摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。9、长期待摊费用摊销长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。10、存货计价方法存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。11、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,成本、费用、税金和损失,12、其他项目下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。,成本、费用、税金和损失,经过对收入、成本费用、损失、税金和其它项目进行所得税调整后，可计算出企业当期应纳税所得额，进而计算出应纳企业所得税额。应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,成本、费用、税金和损失,税收优惠主要体现为税率式优惠、税基式优惠和税收减抵免，以下是主要税收优惠。1、企业的免税收入，从应纳税所得额中调减，应税收入包括国债利息收入；居民企业之间的股息、红利收益；非营利组织的收入。2、从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；符合条件的技术转让所得等可免征、减征企业所得税。3、符合条件的小型微利企业，减按20%或10%的税率征收企业所得税。4、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,成本、费用、税金和损失,5、研究开发费用和安置残疾人员所支付的工资可加计扣除。6、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。7、企业的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。8、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。9、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。,成本、费用、税金和损失,三、城建税、教育附加等附加税费,城建