《预算管理与内部控制》作业

预算管理与内部控制课程结课作业一、 简述题： 1. 什么是吸收成本法？什么是变动成本法？吸收成本法递延了哪些成本？这些成本计入哪里？什么时候转为费用？变动成本法怎样处理这些成本？答：吸收成本法是一种传统的成本计算方法。吸收成本法在计算产品成本和存货成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工等生产成本作为产品成本和存货成本，而且把全部制造费用(包括变动制造费用和固定制造费用)都吸收到产品成本和存货成本中去，并将非生产成本作为期间成本处理。由于该种成本计算法把生产过程中的全部生产成本作为产品成本和存货成本处理，故又称为完全成本法或全部成本法。变动成本计算也称直接成本计算，产品成本只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料，直接人工和变动性制造费用，而不把固定性制造费用包括进去。吸收成本所递延的成本就是与产品不直接相关的固定生产成本、固定制造费等。这些成本计入了产品成本中，当产品销售后转为费用。变动成本法认为，固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其利用程度如何，有关费用照样发生，并不随产量的增减而增减，因而不应把它计入产品成本，而应作为期间成本处理。也就是，这部分费用是按期发生的，是一种和企业生产经营活动持续的长短成比例的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一会计期间，而应在其发生的当期，全额作为该期间销售收入的一个扣除项目，期末资产负债表上在产品、产成品存货的计价，应把这一部分费用排除在外。变动成本法直接将这些非生产成本作为期间成本处理。2. 预算过程中的一个重要概念是责任会计，责任会计的基本思想是评价每个经理的业绩应该是给予他/她管理由其直接控制的资源如何有效。责任会计是如何评价每个经理的业绩的？答：责任会计通过对各责任中心业绩报告的实际数与预算数的对比，来评价和考核各该责任中心的工作实绩和经营效果，并分别揭示他们取得的成绩和存在的问题，保证经济责任制的贯彻执行。（1） 对成本中心的评价：大范围的成本中心(如分公司、分厂、车间、部门等)与小范围的成本中心(如工段、班组、个人等)所计算与考核的成本指标，范围不一样。前者往往会涉及所有的成本项目，甚至某成本项目下面的明细项目。但不论怎样，成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是传统的“产品成本”。为了计算责任成本，必须先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”两类。所谓“可控成本”通常应符合以下三个条件：1) 成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费；2) 成本中心有办法计量它的耗费；3) 成本中心有办法控制并调节它们的耗费。凡不符合以上三条件的，即为“不可控成本”。而属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。平时应根据其实际发生数记入各该成本中心账户内。（2） 对利润中心的考核重点是销售收入，贡献毛益总额或税前净利。也就是应以业绩报告为依据，来衡量其实际销货收入与销货成本是否达到目标销售额和目标成本的水平。利润中心的产品可能是物质产品，也可能是各种类型的劳务。为了计算、评价与考核它们的经济效益，每个利润中心必须进行完整的、独立的变动成本计算或制造成本计算，以便算出销货收入与成本的差额，如贡献毛益总额或税前净利等。（3） 对投资中心的考核重点是“投资报酬率”与“ 剩余收益”。“投资报酬率”是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标，它既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果。它的计算公式如下：投资报酬率销售利润率投资周转率(资产周转率) （营业利润/销货收入）（销货收入/营业资产）上述公式的“营业资产”系指经营业务应用的全部资产的期初、期末平均余额。从公式的内容 可以明显地看出：为了提高投资报酬率，不仅应千方百计地降低成本，增加销货，提高销货利润率；同时还应有效地、经济地使用营业资产，努力提高投资周转率。3. 结合案例说明应如何设计企业经营中的内部控制系统？答： 内部控制系统是一个整体框架，由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。下面结合中海集团釜山公司内部控制案例说明如何设计企业经营中的内部控制系统，以及各环节缺失所带来的危害。 中海集团由于内部控制上的欠缺与薄弱，酿成了一桩中国航运界罕见的财务丑闻。 2008年1月31日，中海集团接报，驻韩国釜山公司大约4000万美元（约合人民币3亿元）的巨额运费收入及部分投资款，被公司内部人非法截留转移，分成一百多次逐步挪出公司账户，主要涉案人员中海集团韩国控股的财务部负责人兼审计李克江在逃，俗称“资金门”。 （一）控制环境。控制环境是所有其他内部控制组成要素的基础，管理层的态度和治理结构更是定下了内部控制的基调。中海集团自2006年6月起，就曾将所获得的银行短期贷款近25亿人民币违规进行股票投资。2007年被查出，受到银监会通报批评，国资委也在当年对公司予以降分处理的通报。釜山公司“资金门”的反复再现，昭示着中海集团管理层在内部控制态度上的漫不经心。再从治理结构看，中海集团所有驻海外的财务体制，是控股公司掌控下属企业的全部财务和资金结算。权力的极度膨胀与自由放任，意味着海外公司得以游离于中海集团的视线边缘，为资金失控埋下了巨大隐患。（二）风险评估。风险评估意味着分析和辨认实现目标可能发生的风险，是有效内部控制的前提。把风险看作是负面的因素，有利于专注防范风险带来的负面效应。航运公司的主营业务收入是运费收入，而行业内的收费标准各有不同，现金流的出入大是行业特点之一。比如从天津中转釜山到芝加哥的运费，大约一个4尺的集装箱柜就在33003700美金，每次交易的现金流也很大。分公司贪污公款，主要是通过提高费用，或者把产品低价（运货价）售给客户，然后从客户处收取好处。如果分一百多次转移，而又缺少仔细审查，的确很容易被忽略。（三）控制活动。控制活动是旨在确保管理层的指令得以执行的政策及程序，为内部控制的核心。以最典型的控制活动不相容职务分离为例，要求授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查六权分离，实现职责分工牵制。而釜山公司案的焦点人物李克江，既为中海集团韩国控股的财务部负责人，又身兼审计之职。西谚云：“任何人都不可能客观地评价自己的工作”，自我复核和检查可谓是犯了内部控制的大忌。从行业经验来看，釜山公司案也不可能是李克江一人所为，而是有其他财务人员或者外部供应商的配合。此类事件的发生，亦暴露出中海集团对海外分公司资金结算体制上的风险控制不足。（四）信息与沟通。信息与沟通旨在取得及时、确切的信息，并进行有效的沟通，为内部控制提供条件。中海集团全面介入自查，是在釜山公司涉案人一百多次转移大量资金得逞之后才开始的，但此时巨额损失已然酿成。尚处于第一次“资金门”余悸中的中海集团，本应培养出在最短时间内针对事件的起因、可能趋向及影响作出预测，并迅速作出反应的能力。遗憾的是，从这种“慢半拍”式的信息与沟通中可以看出，中海集团没能在此方面做出实质性的改进。（五）监督。监督着眼于确保企业内部控制的持续有效运作，起到润滑剂的作用。从行为论的观点来看，监督可以促使各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制要求，并认真有效地工作，从而促成企业目标的实现。像中海这样的大集团在海外设立的公司，如果是全资子公司，通常都采取独立核算制度，只需要报年账或者大账，不需要报明细账，有些公司甚至连现金流都不用向总部汇报。如果没有涉及到上市公司，一般也不会有总部对海外分公司进行定期内部审计，这就导致了海外公司存在做假账的可能性，比如虚报费用、发票开大、和供应商内外勾结。中海集团的内部控制之所以偏离了正确的轨道，与其缺乏常规性的、相对独立的财务审计和监管制度是密不可分的。二、案例题：1. world wide product 公司已经为其公司产品制定了如下的标准：直接材料 25磅 4美元/磅直接人工 8小时 10美元/小时在8月份生产的12000个单位产品的生产活动中，记录如下：购买的材料 磅 4.15美元/磅使用的材料 磅 直接人工 95400小时 10.75美元/小时要求：（1）计算材料价格差异；（2）计算材料数量差异；（3）计算人工工资率差异；（4）计算人工效率差异。（5）确定上述差异是有利差异还是不利差异？在什么水平上差异分析对于支持决策是有用的？请解释。答：标准数量=25 x 12000 = 磅； 实际数量=磅；标准价格=4美元/磅； 实际价格=4.15美元/磅；标准工时=8 x 12000 = 96000 小时；实际工时=95400小时标准工资率=10美元/小时；实际工资率=10.75美元/小时。 （1）材料价格差异 = 实际数量 x（实际价格-标准价格） = x（4.154）= 4575 （美元） （2）材料数量差异 =（实际数量标准数量）x 标准价格 =（-25x12000）x 4 = 20000 (美元) （3）人工工资率差异= 实际工时 x（实际工资率-标准工资率） = 95400 x（10.75-10）= 71550 （美元） （4）人工效率差异 =（实际工时 标准工时）x 标准工资率 =（95400 8 x 12000）x 10 = 6000 （美元） （5）材料价格差异 = 4575 美元，是不利差异； 材料数量差异 =20000美元，是不利差异； 人工工资率差异=71550美元，是不利差异； 人工效率差异 =6000美元，是有利差异。在控制成本、提高管理水平上，差异分析对于支持决策是有用的。直接材料成本差异形成的基本原因有两个：一个是材料价格脱离标准（价差），另一个是材料用量脱离标准（量差）。材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因主要有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。 材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，形成的具体原因有：操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准；又如加工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。直接人工成本差异，是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为“价差”和“量差”两部分。价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异。工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异形成的原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。根据对差异进行分析，可以找到形成不利差异的原因，从而采取一定的措施达到降低成本的目的。2. 雪吹公司（Sno-blo Company）制造几种型号的吹雪机。他通过自己的特许商店经销机器，这些特许商店散布在美国西北部，但主要集中在东北地区。雪吹公司接洽过一家大型折扣连锁店零售仓库无限公司（Retail Warehouse Unlimited,Inc.RWU）,对方出价一次性采购1000台型号为X321的吹雪机。RWU拥有遍布中西部的商店，这家折扣商对雪吹公司的出价为单价80美元。在该价格上，他还要求雪吹公司给机器刷上一种特殊并打上RWU的标识雪吹公司管理层预计该工序每台机器要花10美元。雪吹公司以每台200美元的价格自己销售型号为X321的吹雪机，而RWU的售价则低得多。这里有关于型号X321的吹雪机目前的成本与生产信息：产成品存货单位2000预计未来3个月的销售单位1000未来3个月的生产能力单位1000单位变动成本（美元）50单位固定成本（美元）60要求：（1）分析雪吹公司同意该种销售的利弊。（2）假如你是雪吹公司的一名经理，你是支