2011年注会审计重点归集

第四章注册会计师执业准则第一节 注册会计师执业准则制定情况一、执业准则与职业道德守则（教材P43）职业道德守则执业准则业务准则事务所质量控制准则图4-1 执业准则与职业道德守则二、执业准则体系（教材P44）图4-2 注册会计师业务准则体系第二节 鉴证业务基本准则一、鉴证业务（教材P44)鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。二、鉴证业务要素（教材P45)1三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息提出一定保证程度的结论。三、基于责任方认定的业务和直接报告业务（教材P45-46)鉴证业务分为基于责任方认定的业务与直接报告业务，它们的区别主要体现在四个方面：1预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（1）在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告。（2）在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。2注册会计师提出结论的对象不同（1）在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。（2）在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。3责任方的责任不同（1）在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息（即责任方认定）。（2）在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。4鉴证报告的内容和格式不同（1）在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。（2）在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。四、证业务的承接与变更（教材P46-47）1.在接受委托前，初步了解业务环境，包括：（1）业务约定事项；（2）鉴证对象特征；（3）使用的标准；（4）预期使用者的需求；（5）责任方及其环境的相关特征；（6）可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。2.在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求；3.考虑拟承接的业务具备下列所有特征：（1）鉴证对象适当；（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；（5）该业务具有合理的目的。4.已承接鉴证业务的变更（教材P46）注册会计师一般是应委托人的要求来变更业务类型的。委托人要求变更业务类型主要有以下三方面的原因：（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。五、责任方（教材P48）1在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员。2在基于责任方认定的业务中，责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。六、鉴证业务的标准（教材P51）适当的标准应当具备下列所有特征：1相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；2完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及到列报时，还包括列报的基准；3可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象会作出合理一致的评价或计量；4中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。七、不能出具无保留结论报告的情况（教材P54-55）1工作范围受到限制。对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。2责任方认定未在所有重大方面做出公允表达。如果注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。3鉴证对象信息存在重大错报。如果注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。4标准或鉴证对象不适当。标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 第三节 质量控制准则一、质量控制制度要素（教材P55）1对业务质量承担的领导责任；2职业道德规范；3客户关系和具体业务的接受与保持；4人力资源；5业务执行；6业务工作底稿；7监控。二、领导责任（教材P56）1事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。2事务所应当培育以质量为导向的内部文化，采取的途径通常有培训、研讨会、谈话、发表文章等，通过行动示范和信息传达，可以起到强化质量文化的效果。3事务所的领导层应当树立质量至上的意识，通过下列措施实现质量控制的目标：（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（2）建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。4委派质量控制制度运作人员主任会计师必须委派适当的人员并授予其必要的权限，以帮助主任会计师正确履行其职责。三、相关职业道德要求（教材P57）（一）具体措施（教材P57）1会计师事务所领导层的示范；2教育和培训；3监控；4对违反职业道德规范行为的处理。（二）满足独立性的要求（教材P57）1获知违反独立性的应对措施（教材P58）(1)所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性的情况立即告知事务所；(2)事务所将已识别的违反独立性政策和程序的情况，立即传达给需要与事务所共同处理这些情况的项目合伙人，以及需要采取适当行动的事务所内部其他相关人员和受独立性约束的人员；(3)项目合伙人、事务所内部的其他相关人员，以及需要保持独立性的其他人员，在必要时立即向事务所告知他们为解决有关问题所采取的行动，以便事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。2获取书面确认函（教材P58）(1)事务所应当每年至少一次向所有受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当其他事务所参与执行部分业务时，事务所也可以考虑向其他事务所获取有关独立性的书面确认函。(2)书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。3对密切关系产生不利影响的防范措施（教材P58）如果事务所长期由同一个高级人员执行某项鉴证业务则可能导致密切关系对独立性会产生不利影响，为此，事务所应当制定下列政策和程序，以降低对独立性造成的不利影响：(1) 明确标准，确定是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；(2)对所有上市实体财务报表审计，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。 四、接受与保持业务（教材P59）事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：1能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2能够遵守相关职业道德要求；3已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。 五、业务执行（教材P64-68）1复核原则（教材P65）事务所应当要求由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，以达到复核目的。2意见分歧（教材P67）在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。3项目质量控制复核（教材P68）项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。 六、业务工作底稿（教材P69-70） 1归档期限为业务报告日后60天内；2管理要求（1）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；（2）保证业务工作底稿的完整性；（3）便于使用和检索业务工作底稿；（4）照规定的期限保存业务工作底稿。3控制目的（1）使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（2）在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；（3）防止未经授权改动业务工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。4业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。七、监控（教材P71-72）1监控人员对事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。2实施