第03章--事业单位流动资产的核算

第三章事业单位流动资产的核算,第三章事业单位流动资产的核算,第一节事业单位货币资金的核算,一、资产的概念与内容,资产是事业单位占用或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、对外投资、固定资产和无形资产。,第一节事业单位货币资金的核算,一、资产的概念与内容,特征,(1)资产是事业单位拥有或控制的经济资源，具有为事业单位服务的潜能或某些特定权利，事业单位可以自主地运用其进行经济活动，并承担由此产生的各种风险。,(2)资产具有价值，可用货币来计量。,(3)资产必须通过已经发生的交易或事项为事业单位所取得。,资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资.递延资产，是指本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。又被称为长期待摊费用.,第一节事业单位货币资金的核算,一、资产的概念与内容,(一)货币资金,(二)应收及预付款项,(三)存货,(四)固定资产,(五)无形资产,(六)对外投资,第一节事业单位货币资金的核算,二、现金的核算,(一)现金的概念及管理要求,现金的范围有广义和狭义之分。广义的现金，除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）现金是指库存现金，即存放在事业单位会计部门的现金。现金主要用于事业单位的日常零星支付。现金是流动性最强的资产，因此，事业单位应加强对现金的管理。,第一节事业单位货币资金的核算,二、现金的核算,(一)现金的概念及管理要求,2设置库存现金账户：核算事业单位的库存现金,借,收到现金记：借：库存现金贷：其他应收款-差旅费退回预收账款-收定金银行存款-提现金事业收入或经营收入-取得收入其他应付款-现金溢余其他收入-现金溢余（无法查明时）零余额账户用款额度-提现金,支出现金记：借：事业支出其他应收款-借差旅费、现金短缺责任人赔偿其他支出-现金短缺无法查明原因经营支出贷：库存现金,现金收支的核算举例（甲事业单位）【例2-2-1】3月4日开出现金支票提取18000元备用。借：库存现金18000贷：银行存款18000【例2-2-2】3月4日林青出差借现金3000元。借：其他应收款林青3000贷：库存现金3000,【例2-2-3】3月4日购买文具用品支付现金420元。借：事业支出420贷：库存现金420【例2-2-4】3月10日林青报销差旅费3350元。借：事业支出3350贷：库存现金350其他收款林青3000,【例3.1】收到乙单位预交定金900元。借：库存现金900贷：预收账款900【例3.2】收到专业业务活动收入700元。借：库存现金700贷：事业收入700【例3.3】从零余额账户提现金，支付劳务费800元。借：库存现金800贷：零余额账户用款额度800,第一节事业单位货币资金的核算,二、现金的核算,(三)现金的清查,(1)发生现金短缺时，未查明原因之前，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；若查明原因是责任人工作失误造成的现金短缺，由责任人赔偿收回现金时，借记“现金”科目，贷记“其他应收款”科目；若属于正常误差而产生的短缺，经批准可列入“事业支出”科目。,(2)发生现金溢余时，未查明原因之前，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；查明原因若属错收，应退回；若属无主款，应做应缴预算款核算，借记“其他应付款”科目，贷记“应缴预算款”科目。,财产清查结果,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘盈,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘亏,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,【例3.4】现金清查发现库存现金比账面余额少150元。借：其他应收款150贷：库存现金150经查明现金短缺中100元为出纳责任已收到赔款，其余经批准记其他支出借：库存现金100其他支出50贷：其他应收款150,第一节事业单位货币资金的核算,三、银行存款的核算,(一)银行存款的概念及管理要求,(1)根据资金的不同性质、用途，分别在银行开设账户，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理暂行条例，接受银行监督。,(2)银行账户只限本单位使用，不准搞出租出借、套用或转让。,第一节事业单位货币资金的核算,三、银行存款的核算,(一)银行存款的概念及管理要求,(3)严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用和注销手续。,(4)应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开出支票，应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。,第一节事业单位货币资金的核算,三、银行存款的核算,(一)银行存款的概念及管理要求,(5)出纳、会计应按月编制银行存款余额调解表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。,三、银行存款的核算银行存款户的开立与管理未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个账户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。,第一节事业单位货币资金的核算,三、银行存款的核算,(二)银行结算的方式,(1)银行汇票。,(2)商业汇票。,(3)银行本票。,(4)支票。,(5)汇兑。,(6)委托收款。,(7)托收承付。,(8)信用卡。,(二)银行结算的方式,1）支票（同城）2）银行本票（同城）3）银行汇票（异地）4）商业汇票（同城、异地）5）汇兑（异地）6）委托收款（同城、异地）7）托收承付（异地）8）信用卡（同城、异地）9）信用证（异地）,第一节事业单位货币资金的核算,三、银行存款的核算,(三)银行存款的核算举例,【例3-10】某事业单位收到财政部门拨入的经费30万元，款项已通过银行收妥。借：银行存款300000贷：财政补助收入300000,【例3-11】某事业单位开出转账支票3000元购买办公用品。借：事业支出办公费3000贷：银行存款3000,【例3.5】3月8日收到事业活动收入50000元。借：银行存款50000贷：事业收入50000【例3.6】3月10日收到银行转来自来水费账单1000元。借：事业支出1000贷：银行存款1000,第一节事业单位货币资金的核算,三、银行存款的核算,(四)银行存款余额调节表的编制,一是记账错误引起的,二是未达账项引起的,未达账项编制“银行存款余额调节表”,调节后余额=账面余额+未收未付调整后，双方余额相等，说明账实相符；调整后，双方余额仍不相等，则说明记账有误。,银行存款日记账200年5月账号：14679,某企业200年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：,银行对账单200年5月账号：14679,图中标号为未达账项。,企业记增加,企业记减少,银行记减少,银行记增加,核对,核对,银行存款余额调节表的编制,图中标号为未达账项。,企业记增加,企业记减少,核对,核对,将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项：,解析：,企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50000银行记减少，企业未记减少5000。,将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：,银行存款余额调节表的编制（）,银行存款余额调节表的编制（）,银行存款余额调节表200年5月31日,“银行存款余额调节表”的二个作用：,一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。,二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。,第一节事业单位货币资金的核算,四、零余额账户用款额度的核算,(一)零余额账户用款额度的概念,在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。,当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。,事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。,在国库单一账户制度下，要求将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，为使财政性资金拨付使用的顺利实现，财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户。,当财政部门向事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，零余额账户用款额度增加。,事业单位可根据经批准的单位预算和用款计划，从单位零余额账户用款账户向收款人支付款项，或提取现金。,预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5000万（含5000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。,第一节事业单位货币资金的核算,四、零余额账户用款额度的核算,(二)零余额账户用款额度的核算举例,【例3.7】单位开出支付令，购置固定资产，价款50000元，该资产已经投入使用。借：事业支出50000贷：零余额账户用款额度50000借：固定资产50000贷：固定基金50000,第二节应收及预付账款的核算,事业单位销售货物或提供劳务形成的应收及预付的款项。包括：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。,(一)应收票据：因销售产品，从事经营活动而收到的商业汇票。,1、应收票据的分类,（1）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）是否计息分为：带息票据和不带息票据。（三）应收票据的核算1、应收票据的入账价值：应于收到票据时或开出并承兑时，以其票面金额入账。,（二）应收票据的分类,2、应收票据的取得与收回借：应收票据贷：经营收入应交税费借：银行存款贷：应收票据,例3.8事业单位所属非独立核算部门销售产品给N公司，价款20万，增值税34000元，收到N公司商业承兑汇票一张，期限6个月。借：应收票据N234000贷：经营收入200000应缴税费34000票据到期收回票据借：银行存款234000贷：应收票据234000假定票据到期，N公司无力支付。借：应收账款234000贷：应收票据234000,3、应收票据贴现的核算,应收票据的贴现到期值=面值（1+利率期限）贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息,【例3.9】甲事业单位收到某公司于5月12日签发的面额为8000元，票据期限为90天的商业汇票一张，于5月22日持票到银行贴现，银行的贴现率为8.5%，票面利率为7.5%。计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。票据到期值=8000*（1+7.5%*90/360）=8150贴现息=8150*8.5%*80/360=153.9贴现净额=8150-153.9=7996.1借：银行存款7996.1经营支出153.9贷：应收票据8150,第二节应收及预付账款的核算,二、应收账款的核算,(一)应收账款的概念,应收账款是指事业单位因销售商品或提供劳务所形成的尚未收回的款项，如学校应向学生收取的学费、医院应向病人收取的医药费等。应收账款仅指本单位应收其他单位的款项，不包括本单位付出的各类存出保证金，如：租入资产的保证金。应收账款的计价：按实际发生额入账。,第二节应收及预付账款的核算,二、应收账款的核算,(二)应收账款的计价,现金折扣,例题：一笔10万元的赊销账款现金折扣条件为“2/101/20n/30”。如果客户10天内付款，可享受2%的折扣，只需付10000098%=98000元；客户20天内付款，享受1%的现金折扣，只需付10000099%=99000元；客户30天内付款，没有折扣享受，客户付全款。,给予现金折扣下应收账款核算的会计分录：,客户享受了现金折扣，收到价款。借：银行存款经营支出贷：应收账款,销售产品或提供劳务服务，尚未收到价款，给予现金折扣条件。借：应收账款贷：经营收入应交税金应交增值税（销项税）,第二节应收及预付账款的核算,二、应收账款的核算,(三)应收账款的核算举例,【例3-23】某事业单位开展事业活动，对外提供非加工修理修配劳务，应收取款项3万元。借：应收账款某单位30000贷：事业收入30000,【例3-24】承例3-23，该事业单位收到某单位支付的劳务款项3万元。借：银行存款30000贷：应收账款某单位30000,第二节应收及预付账款的核算,二、应收账款的核算,(三)应收账款的核算举例,【例3-25】某事业单位开展经营活动，赊销商品一批，售价2万元，应交增值税3400元。假定该事业单位为一般纳税人。借：应收账款某企业23400贷：经营收入20000应交税金应交增值税(销项税额)3400,【例3-26】承例3-25，该事业单位收到某企业的赊销款23400元。借：银行存款23400贷：应收账款某企业23400,第二节应收及预付账款的核算,三、预付账款的核算,(一)预付账款的概念,预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预先支付给供应单位的款项，属于单位的短期性债权。,预付账款与应收账款都是事业单位的流动资产，两者的主要区别是，预付账款是由购货引起的，应收账款是由销货引起的。,第二节应收及预付账款的核算,三、预付账款的核算,(二)预付账款的核算举例,【例3-27】某事业单位向某公司订购货品一批，按合同规定，该批货品款项共计5万元，事业单位先预付货款的50%，待收到货品验收合格后，再补付其余的50%。借：预付账款某公司25000贷：银行存款25000,第二节应收及预付账款的核算,三、预付账款的核算,(二)预付账款的核算举例,【例3-28】承例3-27，该事业单位收到该批货品，验收合格入库，同时用银行存款补付货款25000元。假定该事业单位为小规模纳税人。借：材料50000贷：预付账款某公司25000银行存款25000,第二节应收及预付账款的核算,四、其他应收款的核算,(一)其他应收款的感念,其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款（职工预借的差旅费）、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,【例3.10】张宏参加学术会议借差旅费6000元，会议结束后报销费用6400元。借：其他应收款-张宏6000贷：库存现金6000报销会计分录：借：事业支出6400贷：其他应收款6000库存现金400,第三节存货的核算,存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。,存货的管理拥有品种多、数量大、价值高的事业单位，对存货进行详细划分、明细核算；拥有存货品种少、数量小、价值低的事业单位，对存货进行综合核算，甚至可以在材料购入和耗用时直接列支。,存货,存货的分类事业单位对存货进行分类，设置了两个会计科目“材料”和“产成品”。,存货的特点1）属于流动资产，有较强的变现能力，但不如库存现金和应收款项。发生潜在损失的可能性大。2）存货是有形资产，有别于专利权，商标权等无形资产。3）存货与固定资产同为有形资产，但其价值转移方式不同。4）最终目的是自用或耗用，不是出售。,第三节存货的核算,一、材料的核算,(一)材料的概念,事业单位的材料是指单位在完成事业发展计划过程中所需要的消费性物资。这些物资在使用过程中大部分要改变原有的实物形态，并且大都使用一次就消耗掉原有的价值。,事业单位的材料，可分为两个部分：一是使用后即消耗的物质，如燃料、原材料、实验材料、装修改造用的零配件、元件；二是不够固定资产标准的工器具、设备等，一般称为“低值易耗品”，如仪器仪表、一般用具等，也视同材料一并进行核算与管理。,(一)材料的核算,1、材料入账的计价：,所购材料非自用属于一般纳税人，以不含税价+运杂费计价；属于小规模纳税人，以含税价+运杂费计价；,所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以含税价+运杂费计价；,购入材料为经营活动耗用属于一般纳税人以不含税价+运杂费计价；属于小规模纳税人以含税价+运杂费计价。,第三节存货的核算,一、材料的核算,(二)材料的计价,加权平均单位成本=(期初结存存货金额+本期收入存货的金额)/(期初结存存货的数量+本期收入存货的数量),期末材料成本=加权平均单位成本期末材料数量,本期发出材料实际成本=期初材料实际成本+本期购进材料实际成本-期末库存材料实际成本,第三节存货的核算,一、材料的核算,(三)材料的核算举例,【例3-33】某事业单位购入自用甲材料一批，材料价款6万元，增值税10200元，运杂费600元。已用转账支票支付，材料已验收入库。借：材料甲材料70800贷：银行存款70800,【例3-34】某事业单位购入非自用乙材料一批，材料价款2万元，增值税3400元，发生运杂费300元，以上款项均尚未支付，材料已验收入库。借：材料乙材料20300应交税金应交增值税(进项税额)3400贷：应付账款23700,第三节存货的核算,一、材料的核算,(三)材料的核算举例,【例3-35】某事业单位材料发出的计价采用加权平均法。该事业单位活动采用的甲材料明细账，见表3-2。计算本月