11第十一章 长期负债.ppt

1,第十一章长期负债,本章要求掌握的主要内容有：1、长期负债的概念及分类2、长期借款的性质及核算3、债券价格如何决定，利息调整的摊销对分期利息费用有何影响，应付债券的帐务处理4、长期应付款的内容及帐务处理,2,3,第一节长期负债概述,一、概念：长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,4,二、分类,长期借款,应付债券,长期应付款,按内容分类,企业向金融机构和其他单位借入的偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括基建借款和专项借款,长期应付款项主要有融资租入固定资产和补偿贸易方式引进设备等,企业依法律程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。,5,第二节长期借款,一、长期借款的概念及分类长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款可按不同的标准进行分类：1、按贷款单位分类，长期借款分为国内长期借款和国外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借款等。2、按借款用途分类，长期借款可分为生产经营借款、基本建设借款、技术改造借款等或分为流动资产借款与固定资产借款。3、按借款币种分类，长期借款可分为人民币借款、美元借款、日元借款等。4、按借款偿还方式分类，长期借款分为到期一次偿还的长期借款和分期偿还的长期借款。,6,二、长期借款的计量,分期付息、到期还本的长期借款，企业实际承担的利率可用如下公式计算：实际取得的借款金额=本金按实际利率和付息期数计算的复利现值系数+各期支付的利息按实际利率和各期数计算的复利现值系数。这里各期支付的利息若按单利计算时相等，按复利计算时则不等。,7,三、长期借款的核算,账户设置：长期借款该科目应按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。在借入长期借款时，实际取得的借款金额与借款合同载明的借款本金有可能相同也有可能不同（如要支付给银行一定的回扣等），则核算方法会不同。,8,三、长期借款的核算,帐务处理：1、企业借入长期借款：借：银行存款长期借款利息调整贷：长期借款本金“长期借款”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款。,应按实际收到的金额,按合同约定的本金,按实际收到的金额与合同约定本金之间的差额,9,三、长期借款的核算,2、资产负债表日确认利息费用及计提利息：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）贷：应付利息或长期借款应付利息长期借款利息调整,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的实际利息,应按合同规定的本金和合同利率计算确定的长期借款应付利息,按上述两者的差额,10,三、长期借款的核算,注意：利息费用计入哪项费用科目，即如何确定借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等具体哪个科目？需要根据借款的用途及是否符合借款费用资本化的条件决定。,11,三、长期借款的核算,3、还本付息：还本付息前应该最后一次计提利息、确认利息费用。借：长期借款本金应付利息或长期借款应付利息贷：银行存款,举例：P193-196,12,第三节长期债券,一、债券的性质和种类（一）债券的性质发行债券，是企业筹集资金的一种重要方式。企业债券是指企业按照法定程序，约定在一定期限内还本付息但不享有股份分配权的有价证券。债券票面应载明还本期和本金金额（即债券面值），以及付息时间和约定的利率，举债到期即应按面值偿还本金。企业准备发行债券时，应将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托销售部门等在备查簿中进行登记。,13,第三节长期债券,债券发行方式,溢价发行,折价发行,平价发行,债券的票面利率高于同期市场利率，则溢价发行,债券的票面利率低于同期市场利率，则折价发行,债券的票面利率等于同期市场利率，则平价发行,14,第三节长期债券,（二）债券的种类债券可按期限长短、是否记名、有无担保、偿还方式、付息方式、可否调换及发行价值与面值的关系等标准进行分类。1、债券按期限长短分类，可分为短期债券和长期债券。短期债券是指偿还期在一年以内的债券；长期债券是指偿还期在一年以上的债券。2、债券按是否记名分类，可分为记名债券和不记名债券，前者是指在债券上注明债券持有者姓名，债券持有者须凭债券和本人印鉴方能领取本息，而后者则没有在债票面上注明债券持有者姓名。3、债券按有无担保分类，可分为担保债券、保证债券和信用债券。担保债券是指以某些财产作为抵押以保证按期还本付息的债券，包括不动产（如土地、房屋）抵押、以动产（如机器、设备）抵押和以有价证券抵押等。保证债券是指未提供任何财产作担保品，而由第三者提供保证的债券。信用债券是指没有特定的担保品或保证人，全凭发行公司的信用的债券。,15,债券的种类,4、债券按偿还本金方式分类，可分为一次还本债券、分期还本债券和提前还本债券。5、债券按利息支付方式分类，可分为分期付息债券和到期一次付息债券。6、债券按可否转换分类，可分为可转换债券和不可转换债券。7、债券按发行价格与面值的关系分类，分为溢价发行债券、折价发行债券和按面值发行债券。,16,二、长期债券的核算,（一）设置的科目在“应付债券”科目下设置“债券面值”、“利息调整”和“应计利息”三个明细科目。应付债券,17,长期债券的核算,（二）长期债券发行费用的处理企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行冻结资金所产生的利息收入后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，计入财务费用或相关资产成本。,18,长期债券的核算,（三）利息调整的摊销方法利息调整的摊销方法理论上有直线法与实际利率法，但我们国家规定采用实际利率法。1、直线法是指将债券溢价或折价平均分摊于债券各付息期的一种摊销方法。在直线法下，债券各付息期所负担的债券折价或溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费用。每期应摊销溢价（或折价）=发生的溢价（折价）总额/计息次数直线法摊销溢价或折价，其最大的优点是方法简单、方便易行，但结果不甚精确。表现为每年的利息费用都是相等的，但债券的实际价值却是每年不同，因而每年实际承担的利息是不等的。为解决这一缺陷，可采用实际利率法。,19,长期债券的核算,2、实际利率法是指按均衡负担的原则根据实际利率计算确定每年实际应负担的利息费用，在此基础上进一步求得利息调整的摊销额。具体作法是以每年年初的债券账面价值乘以发行时的实际利率，其积作为各该年实际负担的利息费用，按票面利率计算的应付利息与上述利息费用之差额，就是该年应摊销的利息调整。实际利率法与直线法相比，计算要更复杂一些，但结果更为准确。各年利息费用=每年年初的债券帐面价值实际利率每年应摊销的利息调整=债券面值票面利率利息费用,20,长期债券的核算,（四）长期债券的还本付息企业发行债券时，一般规定了如何还本付息的条款，因此企业应根据发行债券时订立的有关条款偿还本息。债券的还本付息一般有一次还本付息、分期付息到期还本等形式。1、一次还本付息是指债券本息于到期日一次偿还。不论发行时是按面值发行，还是按溢价或折价发行，到期日债券价值总等于面值（溢价或折价已摊销完毕），都按面值还本。2、分期付息到期还本是指发行债券时便规定按期支付利息到期偿还本金。分期付息到期还本的优点在于避免一次性偿还大量现金，有利于财务管理。,21,长期债券的核算,（五）长期债券的核算1、企业发行债券时，按实际收到的款项借：银行存款贷：应付债券债券面值（按债券票面价值）贷或借：应付债券利息调整（按发行价格与票面价值之间的差额）,22,长期债券的核算,2、计提的利息：借：在建工程或财务费用借或贷：应付债券利息调整（应摊销的溢价或折价）贷：应付债券应计利息（一次付息债券）应付利息（分期付息债券）3、债券到期，支付债券本息时：借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款等科目。,23,长期债券的核算,1、债券平价发行的核算例：H公司2000年1月1日发行面值为10元三年期的债券200000张，票面利率为8%，每年付息一次，到期还本。发行时市场利率为8%，债券发行的目的是生产周转。依资料作债券发行收款、按期计息、到期还本的会计处理。（1）票面利率与市场利率相同，发行价格就是面值。借：银行存款2000000贷：应付债券债券面值2000000（2）每年年末付息借：财务费用160000贷：银行存款160000（3）第三年末到期还本借：应付债券债券面值2000000贷：银行存款2000000,24,长期债券的核算,2、债券溢价发行的核算P199例9、11溢价摊销表及分录3、债券折价发行的核算P200例10、12折价摊销表及分录,25,三、可转换公司债券,（一）可转换公司债券概念及性质可转换公司债券，是指发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可转换成股份的公司债券。可转换公司债券通常有规定的转换比率和转换价格，前者指每张公司债券可以转换成普通股的股数，后者是指债券面值除以转换比率的值。可转换公司债券具有双重性质，是一种混合权益的证券，它既具有债券的性质，也有股票的性质。债券持有人在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份，则成为发行公司的股东。若在转换期内不行使转换权，则继续作为债权人，要求发行公司支付债券本息。因而，对可转换公司债券，发行公司事实上给债券持有人两次权利，一是到期收本和定期收息的权利，二是在转换期内转换成普通股票的权利。,26,可转换公司债券,可转换公司债券，对发行公司和持有者都有好处。对发行公司而言，由于可转换债券具有双重权利，因而一般利率较低，公司可以较低成本取得长期资本，同时，如果持有者行使转换权，公司无须象一般债券那样清偿债券本金，减少公司现金流出。对持有者而言，持有可转换债券是一种既能获得享受高收益的机会，又能避免风险的两全其美的投资行为。当发行公司效益不佳时，债券持有人有权收取固定利息，并享有债权人的优先权。当发行公司效益好时，债券持有者又可以行使转换权，享受丰厚的股利和资本增值的利益。有些发行企业为了降低投资者的风险，在发行时赋予一定的赎回条款。例如在转换日股票市价低于转换价格，发行企业应当赎回所发行的债券本息，并支付部分利息补偿金，使投资者得到合理回报。,27,可转换公司债券,（二）可转换公司债券发行的规定可转换公司债券的最短期限是3年，最长期限为5年。上市公司发行的可转换公司债券，在发行结束6个月后，持有人可以依据约定的条件随时转换股份。重点国有企业发行可转换公司债券，在该企业改建为股份有限公司且其股票上市后，持有人可以依据约定的条件随时转换为股份。上市公司发行可转换公司债券的，以发行可转换公司债券前一个月股票的平均价格为基准，上浮一定幅度作为转换价格。重点国有企业发行可转换公司债券的，以拟发行股票的价格为基准，折扣一定比例作为转换价格。可转换公司债券发行后，因发行新股、送股及其他原因引起公司股份发生变动的，发行人应当及时调整转股价格，并向社会公布。,28,可转换公司债券,可转换公司持有人请求转换股份时，所持债券面额不足转换一股股份的部分，发行人应当以现金偿还。重点国有企业发行可转换公司债券，转换期满时仍未转换为股份的，利息一次性支付，不计复利。可转换公司债券发行人未按期偿还本息的，除支付本息外，应当按每日千分之一的比例向债权人支付赔偿金。（三）可转换公司债券的核算企业发行的可转换公司债券应在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目核算。企业发行的可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成份进行分拆，分拆后形成的负债成份在“应付债券可转换公司债券”科目核算，将权益成分确认为资本公积，并在资产负债表内分别列报负债和权益部分。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。,29,可转换公司债券,发行的可转换公司债券借：银行存款（按实际收到的金额）贷：应付债券可转换公司债券（面值）（按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值）资本公积其他资本公积（按权益成份的公允价值）借或贷：应付债券可转换债券（利息调整）（债券面值未来现金流量折现额）债券面值利息调整未来现金流量折现额负债成分初始确认金额发行价格总额负债成分初始确认金额权益成分的初始确认金额,30,可转换公司债券,例：甲股份公司经批准于200年1月1日发行5年期亿元一次还本分年付息可转换公司债券，债券票面年利率为6，按面值发行(不考虑发行费用)，款项已收存银行。债券发行一年后可转换为股份，每10元转普通股股，股票面值1元。债券持有人若再当期付息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以股价，计算转换的股份数。假定200年1月1日债券持有者全部将债券转换为股份，甲股份公司发行可转换公司债券时债券市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为，该股份公司应作会计处理如下：(1)200年1月1日收到发行收入时,31,可转换公司债券,借：银行存款200000000应付债券可转换债券（利息调整）23343600贷：应付债券可转换公司债券(债券面值)200000000资本公积其他资本公积23343600可转换公司债券负债成分的公允价值=2000000000.64992000000006%3.8897=176656400可转换公司债券权益成分的公允价值=200000000176656400=23343600（2）2007年12月31日计提利息时借：在建工程(或财务费用等)15899076（1766564009%）贷：应付债券可转换公司债券(应计利息)12000000应付债券可转换债券（利息调整）3899076,32,（3）2008年1月1日转换为股份转换为股份数=(20000000012000000)10=21200000(股)借：应付债券可转换公司债券(债券面值)200000000可转换公司债券(应计利息)12000000资本公积其他资本公积23343600贷：股本21200000应付债券可转换债券（利息调整）19444524资本公积股本溢价194699076,33,第四节长期应付款,一、长期应付款的内容长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。企业的这些欠款一般时间比较长，因此，形成企业的长期负债。二、应付融资租入固定资产的租赁费,34,长期应付款的核算,融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值。借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按初始的直接费用贷记“银行存款”，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付融资租赁款时，借记“长期应付款应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应当进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关科目。三、具有融资性质的延期付款购买资产在固定资产一章已做介绍,35,第五节借款费用,（一）借款费用的内容1、借款费用的概念借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等四个组成部分。借款费用本质上讲是企业因借入资金所付出的代价。在我国，借款费用分为专门借款（指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。这种款项应有明确的用途，并具有标明该用途的借款合同）与其他借款费用。,36,借款费用的处理,2借款费用资本化的资产范围：（1）企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（如财务费用等）。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,37,借款费用的处理,（2）对比原准则，借款费用资本化的范围由固定资产扩大到固定资产、投资性房地产和存货等资产。投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，不包括自用房地产和作为存货的房地产。这里的存货是指要经过相当长的时间生产才能达到可销售状态的存货，如船舶、大型设备。3借款费用资本化的借款范围：包括专门借款和一般借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，如为购建固定资产而发生借款；为投资性房地产而发生的借款；为建造船舶、大型设备而发生的借款。一般借款是指除专门借款之外的借款。,38,借款费用的处理,（二）借款费用资本化期间1资本化期间资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。2资本化起点对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金转移非现金资产（如在建工程领用原材料或产品）或者承担带息债务形式发生的支出；,39,借款费用的处理,（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，如工程已经开工。3资本化终点（1）理论标准：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。,40,借款费用的处理,（2）具体形式：为了便于实际操作，通常所购建的固定资产满足以下条件之一，即应当认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化：符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。,41,借款费用的处理,购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。（3）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,42,借款费用的处理,4暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。,43,借款费用的处理,【例】甲公司为建造一座办公楼于2005年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开工兴建、2月1日支付工程款200万元；从5月1日8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，于2005年12月31日达到预定可使用状态。则：资本化起点为2005年2月1日，终点为12月31日，暂停资本化期间为5、6、7、8四个月；实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共7个月。,44,借款费用的处理,（三）资本化金额的确定1利息资本化金额的确定在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。,45,借款费用的处理,累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数）资本化率的确定方法如下：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。加权平均利率=当期利息之和/本金加权平均数（3）发行债券时存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。（4）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,46,例：ABC公司于207年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在207年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：,47,由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司207年、208年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为207年1月1日至208年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：207年专门借款发生的利息金额=20006%+40007%6/12=260（万元）208年1月1日-6月30日专门借款发生的利息金额=20006%6/12+40007%6/12=200（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：207年短期投资收益=5000.5%6+20000.5%6=75（万元）208年1月1日-6月30日短期投资收益=5000.5%6=15（万元）,48,（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司207年的利息资本化金额=260-75=185（万元）公司208年的利息资本化金额=200-15=185（万元）有关账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程1850000应收利息（或银行存款）750000贷：应付利息2600000208年6月30日：借：在建工程1850000应收利息（或银行存款）150000贷：应付利息2000000,49,2007年单选甲公司207年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为1066210万元，款项已存入银行。厂房于207年1月1日开工建造，207年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。207年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。A469297万元B490621万元C545297万元D5600万元,50,【参考答案】A【解析】专门借款的借款费用资本化金额10662.108%76092.97（万元），在建工程的账面余额4600+92.974692.97（万元）。,51,例：假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：(1)向A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日。年利率为6，按年支付利息。(2)发行公司债券1亿元。于206年1月1日发行，期限为5年，年利率为8，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用前例资料。鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此。公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：,52,(1)计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（20006+100008）（2000+10000）=7.67(2)计算累计资产支出加权平均数：207年累计资产支出加权平均数=1500360360+2500180/360=2750(万元)208年累计资产支出加权平均数=(4000+1500)180/360=2750(万元)(3)计算每期利息资本化金额：207年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67=210.93(万元)207年实际发生的一般借款利息费用=20006+100008=920(万元)208年为建造办公楼的利息资本化金额=27507.67=210.93(万元)208年1月1日一6月30日实际发生的一般借款利息费用=20006180360+100008180/360=460(万元)上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。,53,(4)根据上述计算结果账务处理如下：207年12月31日：借：在建工程2109300财务费用7090700贷：应付利息9200000208年6月30日：借：在建工程2109300财务费用2490700贷：应付利息4600000,54,2、借款辅助费用资本化金额的确定辅助费用是企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续费)、佣金等。对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。由于辅助费用会抵减相关借款的初始金额，从而导致相关借款实际利率的上升，因此辅助费用的发生应对各期利息费用作相应调整。在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额