成本报表的编制与分析

第十四章成本清单的编制和分析第一节成本报表概览一、成本报告的概念成本报告是会计报告系统的重要组成部分，是企业内部报告的主要报告，根据企业日常会计数据和其他相关数据定期或定期编制，以反映和控制企业一段时间内产品成本层和成本要素以及每个费用支出情况的报告文件。成本报告的编制和分析是成本会计工作的重要组成部分。二、成本报告的作用(a)企业报告期间产品生产成本和成本水平的综合反映。(b)客观反映每个成本中心的成本管理成果，评价和评价企业成本计划的完成情况。(c)制定成本计划和及时修订，为产品定价提供重要依据，提供有关企业成本、收益预测和决策的信息。(d)作为成本分析的重要依据，有助于日常成本管理工作的有效进行，同时提供例外管理所需的信息。三、成本报告的分类(a)报告中反映的按内容分类1.反映成本计划运行的报表所有产品生产成本表、主要产品单位成本表等都属于此类报表。2.反映费用支出的报表这些报表属于间接费用分摊计划、财务费用分摊计划、维护费用分摊计划和销售费用分摊计划。3.反映生产和运营情况的报告生产状况表、物料清单、物料差异分析表和质量成本表都属于此类报告。(b)报告编写时间分类1.历史报告产品生产成本表、主要产品单位成本表、间接费用分摊计划、管理费用分摊计划、营业费用分摊计划和财务费用分摊计划属于定期成本报表。2.非定期报告这些报告是针对成本管理中出现的某些问题或需要解决的问题随时按需生成的。成本费用表等属于非定期成本报表。(c)根据准备范围分类通常，整个工厂(企业)成本报表包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、间接费用分摊计划、管理费用分摊计划、营业费用分摊计划和财务费用分摊计划。制造费用分摊计划、生产情况表和质量成本表等报表可以是整个工厂(企业)成本报表，也可以是车间、小组和人员(责任)成本报表。四、成本报告的特点成本报表的特征(与公司财务报表相比)区分财务报表的特点成本报表功能1.在服务对象中企业外部会计信息用户的服务，属于外部报告为内部管理经理服务，属于内部报表2.种类、内容、格式和准备方法、编辑时间、交付对象类别、内容、形式及准备方法、编报时间、交付对象等都是国家制定了统一的规定和方针，不能随意变更，要有统一性，各企业的财务报表差异小根据企业的实际情况，有不断修改和调整的灵活性和多样性。也就是说，每个企业成本报告都不同。换句话说，同一企业的定期成本报表可能因修改和调整而异3.内容要求全面性主题，要求目标4.在编报限制中定期手册结合定期的、不定期的编报，可以根据需要适时地、不定期地编报，提高及时性和敏感性5.设定的指标和包含的信息通常，设置包含会计信息数据的币种指标不仅货币指标，还建立了反映成本费用消耗的量化指标，将会计资料和技术经济资料结合起来，包含了各方面的信息，因此更加全面五、成本报告的设置和编制要求(a)成本报告的设置要求1.报告的主题2.报告指标内容的实用性3.报表格式的目标(b)成本清单编制要求1.数字真实，计算正确2.内容完整3.及时报告4.为了保持会计期间的一致性，计算和编写口径的方法六、成本报告的编制和分析方法(a)成本清单编制方法1.表中成本、费用等指标的实际数量通常是根据相关产品成本或费用报表中的实际应计金额填写的。2.表中实际成本、费用等指标的累计数通常根据本期报表的本期成本、费用实际值和前期报表的实际成本以及费用累计来计算。如果相关明细账簿上记录了期末实际费用、费用累计金额，就可以根据该资料直接填写。3.表中的成本、费用等指标计划或预算数通常根据相关计划或预算填写。4.表中的其他信息和补充资料应按照报告的相应准备规定填写。(b)成本清单分析方法1.比较分析实际任务通常有以下几种类型：(1)您可以将计划或分配指标用作基本期间指标，以便与实际指标相比，了解成本计划或分配的执行情况。但是，制定的计划或配额必须先进且可行。(2)将以前的实际指标(上个月、上个季度、去年同期、过去先进或最高水平等)作为基本指标，通过实际指标，可以审查企业成本的发展趋势和运营管理工作的改善。(3)将国内外同行的先进阵地表作为仪器间指标，通过本企业的实际指标，可以扩大视野，在更大的范围内找到间隙，有助于学习先进经验，提高企业的经营管理水平。但是要注意，比较分析只适用于同类指标的数量对比。2.比率分析比率分析本质上也是比较分析，是对数指数的实际数和基数的比较分析。分析内容、要求不同，计算比较比率主要有以下几种：(1)相关指标比率分析相关指标比率分析是通过计算两个具有不同特性的指标的比率(即代数)来执行定量分析的一种方法。(2)配置比率分析配置比率，也称为配置比率，是特定指标的各个组件占整体的比例，因此配置比率分析是通过部分计算整体比率进行数量分析的一种方法。(3)动态比率分析动态费率分析(也称为趋势分析)是一种分析方法，用于分析一段时间内相同指标数(其中相同指标是成本、利润等绝对对数指标，或产量成本率、成本利润率等对数指标的动态比较)，以确定企业在生产管理中实现的业绩或现有短缺。如果使用的基本期间值不同，则计算的动态比率也不同。进行动态比较时，当前期间的实际指标与一定期间的基准指标相比较，这称为固定比率，结果指标是固定基准指数。当前期间的实际指标分别与前期的指标相比较，这称为循环比，得出的指标是循环比指数。因素分析因素分析是一种分析方法，它将需要分析的一个综合指标分割为多个互连的组件(即建立多个要素与其综合指标之间的函数关系)，并通过一定的计算程序和方法定量确定每个要素对分析指标差异的影响程度。这种方法比较了多种因素替代结果，因此本质上也是比较分析。第二节所有产品生产成本表的编制和分析整个产品生产成本表是反映报告期间工业企业生产的整个产品总成本的报表，通常可以从成本项目和产品类别两个角度准备和分析。一、编制和分析所有产品生产成本表(按成本要素反映)(a)所有产品生产成本(按成本项目反映)表1.今年计划的数量要根据成本计划相关信息填写。2.生产费用总额和每个成本项目金额的本月实际值应根据详细记录每个产品成本的本月总计单独按成本项目汇总。3.今年累计实际应根据本月实际和上个月这张表今年累计实际的总和来填写。4.上一年实际应根据上一年12月该表今年累计实际情况填写。5.产品、自制半成品期初馀额应按照各种产品成本清单的期初馀额和各种自制半成品清单的期初馀额之和列出。6.产品，自制半成品期末馀额应根据各种产品成本清单的期末馀额和各种自制半成品清单的期末馀额之和列出。所有产品生产成本(按成本项目反映)表中产品生产成本的当月实际总额和年初至今实际总额，以及所有产品生产成本(按产品类别反映)表中产品生产成本的当月实际总额和年初至今实际总额的验证必须匹配。(b)分析所有产品生产成本(按支出项反映)表您可以使用“总产品生产成本(按成本项目反映)”表中的细分、一般比较分析和比率分析(构成比率、相关指标比率)。1.比较分析(1)今年累计实际与今年计划数量的比较(2)本月实际数与本月计划数的比较2.比率分析(1)配置百分比对于生产成本的单个成本要素，您还可以计算今年计划、本月实际和今年至今实际构成比率，您可以使用比率分析进行分析。今年的计划构成比例本月实际构成比例今年累计实际构成比例(2)相关指标比率(c)所有产品生产成本(根据产品种类反映)表分析对此表的分析可以从两个方面进行。一个是完成所有产品成本计划的汇总分析，另一个是完成可比较产品成本减少计划的分析。1.整体产品成本计划完成的汇总分析完整产品成本计划完成的汇总分析通常是比较本期的实际成本与计划成本，以确定实际成本与计划成本相比的减少额和损耗率。表格中的计划组装料号是以实际生产数量来计算，因此消除了生产变更对成本的影响。可比较产品成本减少计划完成情况分析(1)确定计算所有可比较产品成本节约和损耗率差异的分析对象。(2)确定影响所有可比较产品成本节约计划完成的因素和影响程度。第三节主要产品单位成本表的编制和分析主要产品单位成本表是反映报告期间企业生产的各种主要产品单位成本层及其构成的报表。附加反映了企业生产成本的部分主要产品成本，是对整个产品生产成本表的补充。一、编制主要产品单位成本表1.产量(1)本月的计划产量和今年的累计计划产量，应根据结转和今年的生产计划进行记载。(2)本月和今年累计实际产量应根据产品成本计算或成品成本汇总表列出。(3)销售单价应以产品价格表为准。2.单位成本(1)应以公司历史上最低产品成本为基准，列出此表的实际平均单价。(2)上一年度实际平均单价应根据上一年度本表累计实际平均单价填写。(3)今年计划单位成本应根据本年度成本计划中的数据编制。(4)本月实际单价应根据产品成本计算或成品成本汇总表列出。(5)今年累计的实际平均单位成本从今年年初到报告期末，必须根据此产品成本清单填写完成入库的产品今年累计实际总成本和今年累计实际产量的总和。主要产品单位成本表是所有产品生产成本表的附加反映，因此，上一年度实际平均、今年计划、当月实际、今年累计实际平均单位成本必须与按产品品种反映的整个产品生产成本表中的相应单位成本相匹配。3.主要技术和经济指标该指标主要反映了该产品单位产量的主要原材料、燃料、工作时间等消耗。(1)应根据公司历史上最低的产品成本，列出此表的实际单位用量。(2)上一年度实际平均消费应根据上一年度当前表的累计实际平均消费进行填写。(3)本年度计划消费应根据本年度成本计划的数据填写。(4)本月实际消费应根据产品成本计算或成品成本汇总表中的信息进行记载。(5)今年年初至今实际平均消费从今年年初到报告期末，根据此产品成本清单累计的产品今年至今实际消费和今年年初至今实际产量的发货人必须填写。二、主要产品单位成本表分析主要产品的单位成本分析，主要包括一般分析和成本项目分析。分析基于企业主要产品单位成本表、相关配额会计数据、成本计划、统计和与成本会计相关的业务技术数据等。如果条件允许，企业还可以选择同一行业中相同类型的产品，对单价进行横向对比分析。三、技术经济指标变化对产品单位成本的影响(a)技术和经济指标变化对产品单位成本的影响技术经济指标数量多，对成本的影响途径也多种多样，各企业采用的技术经济指标体系不能根据行业的性质和生产技术特性进行多种分析。本教材对原料消耗、能源使用程度、产品生产、产品质量、劳动生产率等一般技术和经济指标，介绍了其变化对产品单位成本影响的一般分析方法。1.原材料消费变化对产品单位成本的影响改善产品设计，改变产品重量=(1-)原料加工方法的变化原材料利用率=100%=(1-)使用替代材料=-()-()产品生产变化对产品单位成本的影响=(1-)=(1-)产品质量变化对产品单位成本的影响拒绝率变化对产品单位成本的影响废品率=100%=(1-)=(1-)产品等级系数变化对产品单位成本的影响产品等级系数=(1-)100%2=4.工人劳动生产率的变化对产品单位成本的影响劳动生产率=劳动生产率=(1-)=(1-)5.能源利用程度变化对产品单位成本的影响Jiao比率指数变动对产品(生铁)的单位成本减少和损耗率的影响计算如下：=(1-)=(1-)第四节费用报表的编制和分析一、建立费用报表(a)间接费用明细表的结构和编制间接费用分摊计划按间接费用要素分别反映该费用的当前计划数、上一年度同期实际数、当前月份实际数和当前年度累计实际数。其中：1.今年的计划数：必须根据今年成本计划的间接费用计划列出。2.上一年度同期实际：应根据上一年度同期间接费用分摊计划今年的累计实际数列出。3.本月实际：必须根据制造费用总计帐户所属的每个默认生产车间制造费用明细表的本月总计进行计算。4.本年度累计实际值：根据间接费用合计帐户所属的每个基本生产车间间接费用明细表，计算本年度年初至本月末的累计应计额合计，或根据上个月的累计实际值与本月的实际值合计。(b)编制期间的费用明细表1.管理成本明细表的结构和准备管理费用分摊计划按管理支出项分别反映该费用的本年度计划数、上一年度同期实际数、本月实际数和年初至今实际数。其中：(1)今年的计划数：要按照今年的管理费计划填写。(2)上一年度同期实际：应根据上一年度同期管理费用明细表的年初至今实际数填写。(3)本月实际数量：要按照管理费明细表本月总计填写