企业涉税问题

P20主要内容一、企业所得税存在的问题二。个人所得税存在的问题三。增值税存在的问题四.营业税存在的问题五、其他税收问题一、企业所得税存在的问题1.权责发生制原则应用中的问题(1) 企业所得税法(以下简称所得税法)第八条企业在计算应纳税所得额时，允许扣除与取得的收入相关的实际和合理的费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用。(二)企业所得税法实施条例(以下简称条例)第九条企业的应纳税所得额的计算，应当以权责发生制为基础，以当期的收入和费用为准，无论是收付实现制还是收付实现制。不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不视为当期的收入和费用。除本条例和国务院财政税务主管部门另有规定外。对权责发生制原则和成本的理解国税发2000 084号：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则。也就是说，纳税人应该在费用发生时而不是实际支付费用时确认扣除额。(一)除企业所得税法、实施条例和规章另有规定外，企业按照权责发生制原则合理计提的各项费用均可扣除；(二)除企业所得税法、实施条例和规章另有规定外，企业根据其资产状况提取的所有减值、折旧或风险准备金不得扣除。什么是税法规定的付款扣除？(1)国税函20093号：“合理工资”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构规定的薪酬制度实际支付给员工的工资。(二)条例第三十五条企业可以按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，扣除国务院有关主管部门或者省级人民政府为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金。企业为投资者或职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险，允许在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内扣除。(三)企业按照国家有关规定为特殊工种职工缴纳的人身安全保险费，以及按照国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。(四)企业拨付的工会经费中不超过工资总额2%的部分，允许扣除。(5)企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，允许扣除。企业根据生产经营活动的需要租赁固定资产所支付的租赁费，按以下方法扣除：经营租赁发生的租赁费，按租赁期限平均扣除；以融资租赁方式发生的租赁费用，应当按照规定从折旧费用中分期扣除。当它们发生时被扣除。(条例法规)(1)允许扣除企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用。(2)允许扣除企业在生产经营活动中发生的下列利息费用(税法规定的利息)(三)企业在货币交易中发生的汇兑损失，以及在纳税年度末按照期末人民币即期汇率中间价将人民币以外的货币资产和负债转为人民币时，允许扣除，但已计入相关资产成本和与所有者利润分配相关的损失除外。(4)企业发生的不超过工资总额14%的职工福利费，允许扣除。(五)企业发生的职工教育费用中不超过2.5%的部分允许扣除企业发生的合理劳动保护费用。非居民企业在中国境内设立的机构和场所，其在中国境外的总机构发生的与该机构和场所生产经营相关的费用，如能提供总机构出具的费用收取范围、限额、分配依据和方法等证明文件，且分配合理的，允许扣除。企业所得税法第八条所称税收，是指除企业所得税和允许抵扣的增值税以外，企业发生的所有税收及其附加。房地产预提费用特别规定(1)如果包工程未最终结算，且未取得完整发票，在有足够的支持材料的前提下，可计提发票金额不足部分，但最高金额不得超过合同总金额的10%。(2)公共设施尚未建成或竣工的，建设费用可按预算成本合理计提。(在房屋买卖合同、协议或广告、模型中已明确承诺且不可撤销，或根据法律法规必须共同建设)(3)应报送政府但尚未报送审批的建设费用、物业改造费用可按规定计提。(物业管理基金、公共建设维护基金或企业承担的其他专项资金)国税发200880号在日常检查中，发现纳税人使用不符合规定的发票，特别是不填写纳税人全称的发票，不允许纳税人用于税前扣除、扣税、出口退税和财务报销。国税发200888号加强费用扣除项目管理，防止个人及家庭费用从生产经营费用中扣除。利用个人所得税和社会保险费征收管理、劳动用工合同等信息，对比分析扣除的工资金额。加大大额业务招待费和大额会议费的核力度。广告费、业务推广费、长期股权投资损失、损失补偿等跨年度扣款项目实行账户管理。为加强发票的核销，不符合规定的发票不得作为税前扣除的凭证。2.这被认为是销售税基调整中存在的问题。(1)新旧所得税法被视为销售政策的变化。新法律规定，交换非货币资产和使用货物、财产和服务进行捐赠、偿债、赞助、筹资、广告、样品、雇员福利或利润分配应被视为出售货物、转让财产或提供服务。(所有权转移)财水199679号：企业在建设项目、管理部门、非生产性组织、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利等方面使用自己的产品时，应视为向国外销售。国税函2008828号一、有下列情形之一的资产处置，除资产转移至境外外，由于资产的所有权在形式和实质上没有变化，可以作为资产内部处置，不作为销售收入，相关资产的计税基础继续计算。(a)将资产用于生产、制造和加工另一产品；(企业内部)(二)改变资产的形态、结构或者性能；(三)改变资产用途(如将自建商品房转为自用或经营)；(四)总行与分支机构之间的资产转移；(5)上述两种或两种以上情况的混合物；(六)不改变资产所有权的其他用途。二、企业在下列情况下将资产转让给他人，因资产所有权发生变化而不属于内部处置的资产，应按规定视同销售确定收入。(a)营销或销售；(二)进行社会交往；(三)为员工提供奖励或福利；(四)进行股利分配；(五)用于对外捐赠；(六)改变资产所有权的其他用途。注意：的合理性在建设项目、管理部门、非生产性组织、捐赠、赞助、集资、广告、样品、员工福利激励等中使用自己产品的企业。应视为对外销售。其产品销售价格应参照同期同类产品的市场销售价格。没有参考价格的，按照成本加合理利润的方法计算应纳税额。例如，捐赠被视为销售。示例一家企业将以100万元的价格捐赠价值80万元的产品，这与公益捐赠是一致的。那一年的利润是1000万元。会计处理：“正确答案”借款：非营业费用97贷方：库存80应付税款-应付增值税(出口税)17税收调整：视同销售额增长20%，捐赠额度120元，均可扣除97万元。应交所得税=(100020)* 25%=255万元(2)买一送一的组合销售问题国税函2008875号企业以“买一送一”等方式组合销售商品的，不属于捐赠，销售总额按照每种商品公允价值的比例进行分配和确认。分析：首先，需求是企业的商品；第二是分享收入。思考：企业买一送一是否涉及增值税？目前，增值税被视为销售行为，争议很大。有些地方认为增值税不作为销售处理，如大连、冀国税函2009247号一般管理意见：应视为免费赠送。根据增值税暂行条例实施细则第4条，生产、加工或购买的货物免费提供给其他单位或个人。商业零售企业促销礼品如何纳税？问题内容：商业零售企业组织促销活动，在此期间，顾客可以获得企业指定的商品(即捆绑促销)，购买凭证达到一定金额。请问：上述赠送行为是“免费”的吗？为上述捐赠购买商品的商业零售企业的进项税能否抵扣？回复：根据第增值税暂行条例实施细则条，单位或个体工商户的下列行为应视为销售商品：向其他单位或个人赠送自产、委托或购买的商品。根据上述规定，如果顾客的消费达到一定数量，贵公司可以凭购物小票将指定商品送出。上述视同销售的，增值税视同销售。只要获得合法的抵扣凭证，发生的进项税通常可以申报和抵扣。3.往年的成本和费用税处理第九条企业应纳税所得额的计算应当以权责发生制为基础。属于当期的收入和费用，无论是否收到款项，都应视为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不视为当期的收入和费用。除本条例和国务院财政税务主管部门另有规定外。财税字1996079号企业纳税年度内的应计扣除项目，包括各种应计费用和应计折旧，不得结转下年使用。所得税法第五十一条纳税人多缴税款的，税务机关发现后应当立即退还。纳税义务人自结汇缴纳税款之日起三年内，可以要求税务机关退还多缴税款，并计算同期银行存款利息。税务机关对多缴税款应及时核实后立即退还。分析：纳税人在3年内发现；税务机关发现没有年限限制。中华人民共和国税收征收管理法国税发200931号第二十八条完工成本对象在截止日期前应承担的成本，按照已售出的开发产品、未售出的开发产品和固定资产进行分配。已售出的开发产品应承担的部分在当期纳税申报中扣除，未售出的开发产品应承担的成本在实际销售时扣除。4.长期债务的税务处理(三)固定资产大修支出；(四)其他应当作为长期待摊费用处理的支出。分析：税收有4项长期待摊费用，但会计没有(2)重建支出不同于大修支出房地产开发经营业务企业所得税处理办法第六十八条企业所得税法第十三条第(一)项、第(二)项所称固定资产更新支出，是指(一)改变房屋、建筑物结构；(2)延长使用寿命及发生的其他费用。企业所得税法第十三条第(一)项规定的费用，应当按照固定资产的预期使用寿命摊销。第(二)项规定的费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建后的固定资产使用寿命延长的，除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项的规定外，还应当适当延长折旧年限。第六十九条企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产重大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(一)取得固定资产时，修理支出达到计税基础的50%以上；(2)修理后的固定资产使用寿命延长2年以上。企业所得税法第十三条第(三)项规定的费用，应当按照固定资产的使用年限摊销。第七十条企业所得税法第十三条第(四)项规定的其他应当作为长期待摊费用的费用，应当自费用发生当月的次月起分期摊销，摊销期限不少于3年。(2)对长期待摊费用的不同理解第一：重建支出仅仅指房屋还是建筑物？第二：如果同时满足两个条件，重建支出是多少？分析：1.固定资产包括动产和不动产。2.改建支出的固定资产范围包括：提足折旧的资产；租赁资产；未完全折旧的资产。3.改造支出结果：改变房屋或建筑物结构，但不延长使用寿命；不改变房屋或建筑物的结构，但延长使用寿命；延长使用寿命但不改变结构；既改变房屋建筑结构，又延长使用寿命。结论：理解一和理解二是不准确的。(3)固定资产后续支出的核算 中华人民共和国企业所得税法第六条与固定资产相关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本。不符合本准则第四条规定的确认条件的，在发生时计入当期损益。第四条固定资产只有符合下列条件才能确认：(一)与固定资产相关的经济利益有可能流入企业；(二)固定资产的成本能够可靠计量。(2) 中华人民共和国企业所得税法实施条例应用指南第二条固定资产后续支出固定资产后续支出是指(1)固定资产使用过程中发生的更新改造支出(资本化处理)和(2)修理费用(费用化处理)。固定资产更新改造等后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，并扣除更换部分的账面价值。不符合本准则第四