视同销售论文关于增值税、企业所得税视同销售的会计处理论文范文参考资料

视同销售论文关于增值税、企业所得税视同销售的会计处理论文范文参考资料 【摘 要】遵循会计准则的规范处理业务，在收入确认上，看是否有经济利益流入作为收入确认的标准之一。增值税法规和企业所得税法规对应入的确定是不一样的；在增值税法规中，体现是否是应税项目；在企业所得税法规中，体现所有权是否转移。 【关键词】会计收入；视同销售；会计处理 视同销售是一个税法范畴的概念，是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计上对此不作销售业务来核算，不确认企业会计收入；而税法却规定视同销售实现，要求确认销售额并依此计算应纳相关税金。由于不同的税种，规范不同的纳税行为，增值税有增值税的视同销售行为，所得税的所得税的视同销售行为。而会计遵循的是会计准则的规范，因而出现会计上不确认收入，而税法上要确认应税收入；而会计确认收入而税法上不确认收入的经济业务。 企业提供的商品或劳务，会计上是否确认收入，根据企业会计准则第14号收入规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计准则规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和酬劳转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续权，也没有对已售出的商品实施制约； 3、收入的金额能够可靠计量； 4、相关的经济利益能够流入企业； 从收入的概念和商品销售收入确认的条件可看出：企业会计要确认收入，是要有经济利益的流入。经济利益的流入表现为资产增加、负债减少、所有者权益增加。企业经营的目的是为了盈利，盈利的基本前提是要取得收入，收入的取得会导致资产增加，它会增加银行存款或应收款项等资产，经济利益的流入不仅仅是货币性资产，也可能是非货币性资产如产品对外投资等。经济利益流入另一表现是负债减少，如预收款项销售方式，在提供商品或劳务确认收入时，预收账款得以抵偿，负债的减少也不仅仅是预收账款的减少，应表现为所有债务的减少，如产品抵债。在准则中描述收入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它是指收入带来的经济利益的总流入，并非指收入减去相应的成本后的差额。这一点，根据会计公式“资产=负债+所有者权益”便知，资产增加会导致所有者益增加，负债减少也会导致所有者权益增加。如果资产增加了，负债也增加，而所有者权益没有增加，则不属于收入。如企业代第三者收取的款项，如代国家收取的增值税、代客户收取的飞机票款等应用为负债处理， _收入。 由此可知，经济利益的流入企业的外部，才会使企业的资产增加、负债减少，在企业内部循环不可能使企业的资产增加、负债减少。 增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 1、企业所得税条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但 _、税务主管部门另有规定的除外。 2、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理理由 _国税函xx828号企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生转变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）转变资产形状、结构或性能；（3）转变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不转变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生转变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （1）用于推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他转变资产所有权属的用途。 增值税暂行条例实施细则的视同销售行为中，将货物分为两类：一类是自产（含委托加）货物；另一类是外购货物。 对于自产（含委托加）货物，无论是对企业外部单位或个人提供，还是对企业内部部门或个人提供，增值税条例上全部视同销售，即都要计算增值税销项税额。 对于外购货物，增值税条例上有两种情况，一种情况归为视同销售行为；另一情况归为不予抵扣增值税行为。即增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。也就是说，外购货物如果转移到企业外部作增值税视同销售处理，计算增值税销项税额，外购货物如果用于企业内部，即增值税暂行条例第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，进项税额不得从销项税额中抵扣。其中它把用于企业职工个人福利的外购货物也视为在企业内部转移，有失偏颇。在企业所得税法上视同销售的货物则没有分自产还是外购的，凡是货物在企业内部之间的转移，则 _销售处理；凡是货物转移到企业外部，即货物所有权属发生转变，则视同销售处理。 （一）自产与外购货物用于非增值税应税项目的处理 比如自产货物用于不动产在建，会计上对此 _销售处理，而是按自产产品的成本转账，即借记“在建工程”，贷记“库存商品”等，但在反映纳税义务的时候要遵照增值税条例，根据产品公允价值（通常为一般销售价格）计算销项税额。 根据增值税条例，这类业务属于不予抵扣增值税，对不予抵扣增值税事项分两种情况：一是事前已知购进货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目，则在购进货物时，会计上将支付的进项税额计入相关货物成本。二是事前不知购进货物用于非增值税应税项目、免征增值税项目，则在购进货物时，会计上将支付的增值税计入“进项税额”，如果购进货物转变用途而转用于非增值税应税项目或免征增值税项目的，企业原本可以抵扣的进项税额就变得不能抵扣了，就需要在会计上把原来借记的“应交税费应交增值税（进项税额）”作转出处理，即贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 自产与外购货物用于非增值税应税项目，属于货物在企业内部之间的转移，货物所有权属没有发生转变，根据企业所得税法的立法精神，在计缴企业所得税时不作应纳税收入，会计处理与税法规定一致。 自产货物用于集体福利，主要是用于企业集体福利设施，集体福利设施以主要是不动产，这类行为与自产货物用于非增值税应税项目一样，按税法规定，只计算增值税销项税额。不确认应纳企业所得税应税收入。 购进货物用于集体福利，主要是用于企业集体福利设施，集体福利设施以主要是不动产，这类行为与购进货物用于非增值税应税项目一样，一是事前已知购进货物用于企业集体福利设施，则在购进货物时，会计上将支付的进项税额计入相关货物成本。二是事前不知购进货物用于企业集体福利设施，则在购进货物时，会计上将支付的增值税计入“进项税额”，后来修建集体福利设施时，领用该购进货物时，把原借记的“应交税费应交增值税（进项税额）”作转出处理，即贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。 自产货物用于个人消费，对于这一行为，会使企业负债减少，相应的导致经济利益流入企业，会计上根据产品的市场销售价格计算确认销售收入，计算增值税销项税额，并在月末结转产品销售成本。即借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”。 购进货物用于职工个人作福利消费，在增值税条例中，不是作为视同销售，而是把它作为不予抵扣项目。而根据企业会计准则第9号职工薪酬规定，这种业务作为“职工薪酬”的“非货币性福利”，应当作销售处理，确认销售收入。这样一来，计算增值税就存在一个理由，是计算销项税额还是作进项税额转出根据增值税计税原理和会计准则的处理，我认为按销项税额计算，即购进时，支付的增值税计入进项税额，发放经给职工作福利消费时，增值税作销项税额处理。 自产货物与购进货物用于企业集体福利，属于货物在企业内部之间的转移，货物所有权属没有发生转变，不需要确认所得税应税收入。 自产货物与购进货物用于个人作福利消费，在企业所得税法上因货物转移到企业之外的其他主体，货物所有权属发生转