企业会计制度设计3.3生产制造业务制度设计.

情境三：主要经济事项会计制度设计,企业会计制度设计,子情境一：货币资金业务制度设计子情境二：采购与付款业务制度设计子情境三：生产制造业务制度设计子情境四：销售与收款业务制度设计子情境五：筹资业务制度设计子情境六：投资业务制度设计,情境三：主要经济事项会计制度设计,子情境三：生产制造业务制度设计,生产制造过程业务内部控制制度设计,生产制造业务处理流程设计,【引例】,中华设备厂为单件小批生产的中型企业，生产过程分为铸工、加工和装配三个步骤，从事MG31磨床、ZG42钻床和XG51铣床的生产。另外设有机修和供汽两个辅助生产车间。产品成本计算规程：该厂实行厂部和车间两级核算，成本计算方法以分步法为主，结合运用品种法和分批法。铸工车间以铁铸件和铝铸件作为成本计算对象，采用品种法计算铸件成本：铸工车间半成品仓库加工车间之间，采用逐步综合结转的方法结转各种铸件成本；加工车间和装配车间以磨床、钻床和铣床三种产品作为成本计算对象，采用分批法计算各机床成本；加工车间和装配车间之间采用平行结转的方法结转产品成本。,【引例】,问题与任务： 中华设备厂成本计算方法的选择是否合适？该厂应该如何设计品种法、分批法、分步法？,【知识准备】,一、生产制造过程业务内部控制和核算方法设计的目标,1、明确产品生产核算程序，正确计算产品成本，反映产品成本的实际水平，为编制财务报告提供信息。2、及时向有关管理者提供在产品和产成品的成本耗费情况，考核成本计划的完成情况，并保护在产品和产成品的安全完整。3、划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低产品成本的途径。4、建立成本责任制，考核成本责任。,生产制造过程业务内部控制和核算方法设计的目标和关键控制点一览表,【任务处理】,一、生产制造业务处理流程设计,管理费用,制造费用,各项费用,直接费用,间接费用,期间费用,生产成本,基本生产,辅助生产,销售费用,财务费用,成本计算对象,完工产品,在产品,本年利润,（一）生产制造业务的内容,生产制造过程业务的开展实质上一种从货币资金到原材料、生产设备，再到加工中的在产品，最后形成库存商品的资金循环过程。企业生产划分为三个阶段：生产准备阶段、生产阶段和生产完成阶段。 其起点是制定生产计划，终点是完工产品经检验合格后验收入库或直接发出给购货企业。,（二）生产业务内部控制流程,(1)生产计划部门下达生产指令给生产管理部。(2)生产管理部门依据生产指令填制领料单。(3)生产管理部门根据产品完工情况填制产品入库单。 (4)生产管理部门根据工时耗用情况填制人工工时费用分配表。(5)生产管理部门根据设备的使用情况及制造费用耗用记录填制制造费用分配表。 (6)财务部门依据领料单、人工工时费用分配表、制造费用分配表和产品入库单编制产品成本计算表，并进行成本核算。,生产指令,产成品明细账,产成品总账,产品成本计算表,成本核算,验收后，盖“收讫”章,图3-7 生产制造业务流程图,财务部门,仓储部门,生产管理部门,生产计划部门,（三）成本计算方法及核算程序的设计,成本计算方法是指按照一定的成本计算对象，将其在生产过程中发生的生产费用进行归集和分配，以确定产品的完工总成本和单位成本所采用的业务技术方法。,Text in here,分批法,分步法,成本计算方法,定额法,辅助方法,主要方法,1.产品成本计算方法设计的依据,产品成本计算方法的设计依据，是企业的生 产特点和管理要求。企业的生产特点是由企业的生产组织特点和生产工艺特点决定的。,生产特点,单步骤生产,多步骤生产,连续式加工,装配式加工,大量生产,成批生产,单件生产,生产工艺特点,生产组织特点,成本管理要求,成本管理要求是指企业对各产品成本计算、管理和控制等提出的愿望和条件。 成本管理需要的成本资料在很大程度上又受到生产特点的影响，因此，每个企业或车间在计算产品成本时，都应根据生产特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。,、成本计算方法的具体设计,（）品种法成本计算对象：产品品种适用范围：大批大量单步骤生产、管理上不要求分步骤的多骤生产成本计算期：月末生产费用分配：一般需要把生产在完工产品与在产品之间进行分配,品种法成本计算的一般程序,按产品品种设置基本生产明细账,归集和分配本月生产费用,分配辅助生产费用,分配基本生产车间制造费用,计算完工产品成本和月末在产品成本,结转完工产品成本,原始凭证（发料单、工资结算单等）,其他有关资料（产量计录单、工时记录单等,要素费用分配表,材料费用分配表,成本明细账,基本生产成本明细账,辅助生产成本明细账,制造费用明细账,其他费用分配表,折旧费用分配表,工资及福利费用分配表,外购动力费用分配表,燃料费用分配表,计算完工产品和月末在产品成本,完工产品成本汇总表,库存商品明细账,品种法成本计算程序图,（2）分批法成本计算对象；每批产品或每一“定单” 适用范围：单件、小批组织生产成本计算期：产品生产周期生产费用分配：一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。,分批法的产品成本计算程序,按产品批别设置基本生产明细账,按批别归集和分配本月发生的各项费用,分配辅助生产费用,分配基本生产车间制造费用,计算完工产品成本,结转完工产品成本,生产任务通知单生产工时记录等,其他要素费用分配表,材料费用分配表工资费用分配表,定单生产成本明细账,A定单完工产品成本,B定单生产成本明细账,C定单生产成本明细账,B定单完工产品成本,C定单完工产品成本,辅助生产成本明细账,制造费用明细账,分批法的产品成本计算程序,（3）分步法成本计算对象：应以各种产品品种作为最终成本计算对象，以每种产品的各个生产步骤作为中间性成本计算对象适用范围：大批大量多步骤生产成本计算期：会计期间半成品成本计算：每月计算产成品成本和各步骤半成品成本。,分步法的分类,逐步结转分步法,逐步结转分步法又称顺序结转分步法，它是按照生产步骤的顺序，计算并结转半成品成本，上一生产步骤的半成品成本随半成品实物转移到下一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计计算出产成品成本。,逐步结转分步法,逐步结转分步法也称半成品成本计算法，成本计算程序： (1)先计算第一步骤所产半成品成本，并将其转入第二步骤 (2)再将第二步骤所发生的生产费用，加上第一步骤转入的半成品成本，计算出第二步骤所产半成品成本，并将其转入第三步骤 (3)按照生产步骤依次逐步结转，在生产的最后一步计算出完工产成品的成本,逐步结转分步法的成本计算程序,第二步骤A产品成本明细账,第一步骤半成品明细账,第三步骤A产品成本明细账,第一步骤A产品成本明细账,第二步骤半成品明细账,平行结转分步法,平行结转分步法只计算本步骤的加工费用，一般不计算完工半成品的成本，半成品成本不随着半成品实物向下一步骤转移，各步骤应计入半成品的加工费用，平行地计入产成品成本，再加上原材料成本即可计算出产成品的成本。采用这种方法，半成品成本不随半成品实物的转移而结转，仍留在各加工步骤的成本计算单内，直到最后加工成产成品，才将其成本从各步骤中结转出来。,按产品生产步骤和产品品种开设生产成本明细账，各步骤成本明细账按成本项目归集本步骤发生的生产费用,将各步骤生产费用总额减去本步骤应计入产成品成本的费用份额，即为本步骤期末在产品成本,月终，将各步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，计算各步骤应计入产成品成本的费用份额。,将各步骤应计入产成品成本的费用份额平行相加汇总后，就得到产成品总成本,1,2,3,4,平行结转分步法,平行结转分步法,二、生产制造过程业务内部控制制度设计,（一）生产制造过程业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点 生产制造过程业务内部控制和核算方法设计的内容：即针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实。,（二）生产制造过程业务内部控制制度的设计流程,（1）确定生产需要（以销定产）,(2)制定生产制造计划,1.建立生产制造计划控制制度,（二）生产制造过程业务内部控制制度的设计流程,（1）成本核算的基础工作控制制度,（2）成本责任控制制度,2.产品成本核算控制制度,建立和健全有关成本核算的原始记录制度,制定合理的消耗定额，完善定额管理制度,制定内部结算价格和内部结算制度,所谓可控成本是指符合下面三个条件的成本：责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；责任中心能够对发生的成本进行计量；责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。,成本责任中心：指生产经营活动对成本费用起主导作用的费用发生点和汇集点.各基本生产单位、经费单位是成本责任中心,控制好其成本费用的发生,就能保证整体目标成本和目标利润的完成。,（三）成本开支范围的设计,划清收益性支出与资本性支出的界限,划清生产经营支出与营业外支出的界限,划清产品制造成本与期间费用的界限,划清不同会计期间产品成本的界限,划清不同产品成本的界限,划清在产品和产成品成本的界限,（四）生产费用归集分配方式的设计,1.成本计算对象的设计,产品品种,产品批别,产品生产步骤,（四）生产费用归集分配方式的设计,2.成本项目,直接人工,自制半成品,制造费用,废品损失,燃料动力,直接材料,3.生产费用分配标准的设计,相关性原则,分配标准数据资料易于取得、计量,选定的分配标准，实际核算简易，工作量不大,生产费用分配标准一经确定，保持一定时期的相对稳定,分配标准的选择要有利于成本控制和成本考核,（四）生产费用归集分配方式的设计,常用的几种生产分配标准,材料的分配,辅助生产费用的分配,直接人工费用的分配,制造费用的分配方法,按产品的产量、定额耗用量比例法和材料定额费用比例法,一般采用生产工时或定额工时比例法等进行分配.,直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法和代数分配法,工人工时比例分配法、按生产工人工资比例分配法、按机器工时比例法和按年度计划分配率法分配,分配标准,4.完工产品成本和在产品成本划分标准的设计,约当产量法：,ThemeGallery is a Design Digital Content & Contents mall developed by Guild Design Inc.,不计算在产品成本法,在产品成本按其年初固定数计算法,在产品成本按所耗原材料费用计算法,约当产量比例法,在产品成本按定额成本计算法,在产品按完工产品成本计算法,定额比例法,（五）成本核算方法控制制度,成本计算方法设计参考表,综合结转分步法,【做中学】根据情境引例分析：,铸工车间,加工车间,装配车间,半成品仓库,铁铸件铝铸件,平行结转分步法,各种机床,分批法,1.成本计算方法设计,品种法,2.具体核算程序设计 铸工车间月末在产品数量很少，故不计算月末在产品成本。 加工车间按定额比例法计算各产品应计入最终完工产品成品的份额 计算月末在产品的原材料采用简化的倒挤方法进行计算。 装配车间按约当产量法计算各产品应计入最终完工产品成本的份额。 在产品只负担材料费用，而不负担加工费用。,【做中学】根据情境引例分析：,成本项目设：直接材料、直接人工、制造费用。半成品（铸件）按实际成本计价，发出半成品成本采用月末一次加权平均法。各项间接费用分配方法： 外购水电费按耗用数量比例分配； 辅助生产费用按计划成本分配方法分配，成本差异计入管理费用； 铸工车间间接材料费用按铸件重量比例分配； 装配车间间接材料费用按各产品本期直接材料实际费用比例分配； 基本生产车间其他间接费用均按各产品实用工时比例分配。,【做中学】根据情境引例分析：,铸工车间：生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用的是不计算在产品成本法。加工车间：计算月末在产品的成本采用简化的倒挤方法进行计算。装配车间按约当产量法计算各产品应计入最终完工产品成本的份额，在产品只负担材料费用，而不负担加工费用。成本项目：直接材料、直接人工、制造费用,【做中学】根据情境引例分析：,【知识拓展】,一、计划成本核算方法设计概述,计划成本核算法,01,标准成本核算法,02,定额成本核算法,03,责任成本核算法,04,二、标准成本核算方法设计,（一）标准成本的概念 标准成本是指经过仔细调查分析和运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该实现的成本，是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的一种目标成本。 企业采用的标准成本有：理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。 标准成本计算法一般采用现实标准成本。,依据产品的标准成本进行产品成本核算,分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异,分析各种成本差异，找出原因，确定成本责任，进行成本考核,按照成本项目制定出各种产品的标准成本,月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表,（二）标准成本核算方法的实施程序,（三）标准成本核算方法设计的内容,标准成本核算法设计的主要内容,前提和关键：事前控制,1.标准成本的制定,2.成本差异的计算,3.成本差异的账务处理,4.成本差异的分析,重点：考评经济责任的，达到成本目的,1.标准成本的制定,（1）直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料标准价格（2）直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本=工时标准标准工资率 单位工时标准工资率=标准工资总额标准总工时（3）制造费用标准成本的制定 制造费用标准成本=工时标准标准费用分配率 标准费用分配率=标准制造费用总额 标准总工时,成本差异,直接材料差异,直接人工差异,变动制造费用差异,固定制造费用差异,用量差异,效率差异,价格差异,效率差异,工资率差异,耗费差异,能量差异,耗费差异,效率差异,能力差异,2.成本差异的计算（1）直接材料成本差异分析 直接材料实际成本与标准成本之间的差额。有关计算公式如下： 直接材料成本差异实际成本标准成本 直接材料用量差异： （材料实际用量材料标准用量） 材料标准价格 直接材料价格差异： （材料实际价格材料标准价格） 材料实际用量,【学中做】,某企业本月投产甲产品8000件，使用A种材料32000公斤，其实际价格为每公斤40元。根据该产品标准成本卡所列，A材料的用量标准为3公斤，标准价格为45元。试分析该企业甲产品生产中的成本差异，并分析该成本差异产生原因。,计算：,甲产品生产直接材料成本差异计算如下：直接材料实际成本32000 40= 1280000（元）直接材料标准成本=8000 3 45=1080000（元）直接材料成本差异=200000（元）其中：材料用量差异=（