新会计准则下上市公司财务舞弊的研究.doc

新新会会计计准准则则下下上上市市公公司司财财务务舞舞弊弊的的研研究究 作者：张静 I 摘摘 要要 上市公司是各个所在行业的领航人，代表着行业未来发展的最新动态和发展方向。 它们在为国家经济的快速发展做出重要贡献的同时，上市公司的财务舞弊问题的也十分 普遍，这对国家的经济市场发展产生了十分严重的负面影响。上市公司财务舞弊之所以 存在，是由于上市公司、政府部门和投资者等多方利益博弈产生的。财务舞弊导致披露 的会计信息与实际的差别太大，对信息使用者的判断和各项决策产生严重的影响。会计 信息使用者为了减少各项决策的失误，只有通过不断提高自身的判别能力，这样才能避 免损失的发生。2006 年 2 月 15 日财政部颁布了新会计准则。新会计体系的推出不仅可 以更好的服务于企业，还可以对企业的行为进行规范。本文以 2006 年颁布的新会计准 则体系为出发点，通过研究新会计准则对上市公司财务舞弊的影响，以财务舞弊产生的 原因、财务舞弊的手段以及如何治理舞弊行为等问题为主线来研究上市公司的财务舞弊 问题，最后本文提出一些有建设性意义的意见，为遏制我国上市公司的财务舞弊做出一 点贡献。 关关键键词词：上市公司；新会计准则；财务舞弊 II Abstract Listed company as a leader in its industry, it leads the development of the industrys latest developments and trends. On one hand, listed companies make a positive contribution to the national economic development, while on the other hand, listed companies exist financial fraud in the world. It has brought serious negative impact to the stock market development. Listed companies exist financial fraud objectively, which is a listed company itself, government, investors and intermediaries such as multi-stakeholder game results. Financial fraud result in disclosure of information distortion, seriously affecting the information users and the decision- making judgments. Only by constantly improving the ability of identify accounting information can reduce errors in the decision-making.On February 15, 2006, the Ministry of Finance issued the New Enterprise Accounting Standards. The formulation of the new standards system is to provide better services to enterprise and standardize the enterprises behavior. This article focuses on the issuing of new accounting standards, via the study of effect of new accounting standards towards financial fraud of listing companies, taking the establishment of accounting standards, accounting supervisal, internal governance structure as masterstroke. Finally, the article comes to constructive conclusion which can provide reference towards valid refraining of financial fraud behavior. Key Words: Listed Companies;New Accounting Standards;Financial Fraud III 目目 录录 引 言 .1 （一）选题依据及意义 .1 （二）文献综述 .1 （三）研究的主要内容和方法 .2 一、新旧会计准则的对比 .3 二、新会计准则对上市公司的影响 .4 （一）有助于金融风险防范 .4 （二）促使上市公司更加的注重公司资本的质量.4 （三）更加规范上市公司的债务重组 .4 （四）有助于提高上市公司会计信息的真实性.4 （五）有利于提高上市公司的可信度 .5 三、财务舞弊实例分析 .6 （一）外部原因 .8 （二）内部原因 .8 四 、财务舞弊手段的分析 .10 （一）财务舞弊的手段 .10 1.会计手段 .10 2非会计手段 .10 （二）财务舞弊的特点 .11 五、建议与结论 .12 参考文献 .13 致 谢 .14 0 引引 言言 （一一）选选题题依依据据及及意意义义 上市公司财务舞弊行为普遍存在于当今的经济市场上，并以非常快的的速度蔓延。 财务舞弊是一个存在时间久并一直令会计界十分烦恼的问题。20 世纪 90 年代以来，公 司财务舞弊行为的发生更为严重。2002 年 1 月初，美国的安然公司由于财务舞弊行为 而倒闭，导致许多投资者损失十分惨重。再将目光转向国内，自中国建立了证券市场之 后，上市公司有关财务舞弊相关问题的丑闻经常被曝光。刚开始的“张家界”、“郑百 文”等，到 2001 年发生的银广夏事件，致使企业的财务舞弊问题到了登峰造极的程度。 上市公司财务舞弊行为的大量存在，不但给投资者带来非常严重的损失，使投资者的信 心有了动摇，更为严重的是影响了国民经济稳健的发展。当前的财务舞弊问题已阻碍了 世界经济发展的脚步，遏制财务舞弊行为的发生已刻不容缓。财务舞弊涉及面广并且极 其繁杂，是一项系统工程，虽然我国已经推出了新会计准则，在一定程度上减少了财务 舞弊的发生，但与此同时也有新问题产生。所以对于广大投资者而言，如何识别财务舞 弊行为是十分重要的。鉴于此，对现阶段新会计准则下上市公司财务舞弊问题的研究具 有重要的理论意义和现实意义。 （二二）文文献献综综述述 我国内部审计具体准则第 6 号认为“舞弊是指组织内外人员采取欺骗违法违规 手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。” 万宇洵，曹爱兰 在法务会计对会计舞弊的揭示机理探究中对提到会计舞弊的 频繁发生引起了注册会计师行业的诚信危机,同时国外的法务会计却迅速发展，他们从 法务会计的概念出发,试图从审计目标、审计方法、审计服务特殊性等方面对法务会计 对会计舞弊的揭示机理进行探讨。刘建民、陈和平认为财务舞弊产生的错误信息可能严 重误导市场的各类参与者与决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构 被误导而制定出错误决策，破坏了市场的运行机制，扰乱社会经济秩序。娄权研究发现 规模较小和财务状况恶化的企业容易在财务报告中舞弊。袁春生，韩洪灵认为董事会规 模与财务舞弊直接负相关，企业经营绩效与财务舞弊负相关。陈强在新企业会计准则 对企业融资决策的影响研究中认为正确的企业决策依赖于准确及时的经济业务活动信 息，会计是获得这些信息的主要渠道。会计可以提供完整的企业经营活动记录，这对决 策者非常重要。只有这样，决策者才可以对这些活动有一个完全和公允的评价。企业在 进行融资决策时考虑的一个重要因素便是目标资本结构，因此企业在考察资本结构时， 1 应充分关注资产、负债的计量方法，排除宏观经济的影响，遵循谨慎性原则，从而降低 企业财务风险。 本文在前人研究成果的基础之上有所创新，总结出财务舞弊的内部原因和外部原因， 以及财务舞弊的特点和主要手段，并指出只有严格的执行新的会计准则，制定出具体的 细则，提高财务人员的素质才能降低舞弊发生的机率。 （三三）研研究究的的主主要要内内容容和和方方法法 论文将通过对上市公司财务舞弊状况的介绍和分析，结合实例进行说明，最终得出 结论。 论文分为六个部分，具体内容概括如下：第一部分引言。介绍了本文选题的背景和 意义，文献综述和研究内容。第二部分新旧会计制度的对比以及新会计制度的优缺点。 第三部分：概述新会计准则下上市公司财务舞弊问题的研究背景及意义方法。第四部分 介绍上市公司财务舞弊的种类及特点。第五部分列举实例来说明上市公司的舞弊状况， 并分析原因。第六部分是对全文进行总结，提出结论及建议。 2 一一、新新旧旧会会计计准准则则的的对对比比 与旧会计准则相比，新会计准则更加接近国际准则，与我国的国情相适应，覆盖的 范围广，囊括了各类企业的所有经济业务，弥补了旧会计准则的许多不足之处，并且能 够独立实施。主要表现在以下几个方面： 第一，新会计准则提高了会计信息的质量，对会计信息的可靠性和相关性重视程度 加大，着重强调信息的披露。新准则对企业的要求更为严格，要求企业编制三表（资产 负债表、现金流量表、所有者权益变动表），而且补充的相关信息要在附注中进行详细 的说明，增强了披露的强度，使投资者和社会公众对企业的经营现状有充分的知情权。 致使新准则在一定程度上减少了财务舞弊的可能性。 第二，新会计准则增加了“公允价值”这个概念。公允价值是指以市场价值或未来 现金流量的价值作为资产和负债的计量依据。新会计准则将公允价值作为会计核算的计 量基础，但是在使用时却有诸多限制，使其适用范围比较窄。并且在使用公允价值的过 程中应当注意要在以历史成本为基础的前提下才能引用公允价值。公允价值的引用，是 会计信息使用者在对投资进行决策时提供了参考，提高会计信息的实用性。 第三，新会计准则在资产减值方面的处理与以前的会计准则有很大的不同。旧的会 计准则规定资产发生减值损失时，计提减值准备，如果以后资产价值上升，还可以将升 值的转回。但是新会计准则规定固定资产和无形资产在确认减值准备以后不能转回。 第四，新会计准则的实施，使企业在会计政策的选择和应用上更加灵活，与旧会计 准则相比，新会计准则更加完整和全面，在技术上也更全面。只要我们在实际工作中严 格的遵守新准则，就会减少财务舞弊情况的发生。 3 二二、新新会会计计准准则则对对上上市市公公司司的的影影响响 新会计准则体系，是我国第一次建立完整的有机统一的会计体系,且为国际财务报 告准则的改进提供了有益借鉴，为监管部门强化监管提供了有力支持，有利于资本市场 的健康稳定，有利于保护广大投资者的利益和维护市场经济秩序。 新会计准则在现金流量表、债务重组、资产负债表日后事项、关联方披露等做了重新 的规定,实施后会给上市公司带来积极的影响,这样会有助于上市公司的金融风险防范, 促使上市公司更加的注重公司资本的质量, 更加规范上市公司的债务重组, 提高上市公 司会计信息的真实性和上市公司的可信度。 （一一）有有助助于于金金融融风风险险防防范范 根据金融工具确认和计量准则要求，衍生金融工具纳入表内核算，使得上市公司进 行的一些高风险金融投资能够及时地在会计报表中得到反映，并要按照新会计准则规定 编制现金流量表,这样公司的管理层可以根据会计报表及时地作出战略决策。 （二二）促促使使上上市市公公司司更更加加的的注注重重公公司司资资本本的的质质量量 根据金融工具确认和计量的准则，公司对应收和应付款项应采用实际利率法，按摊 余成本计量。这使得上市公司不得不将长期资产、负债的账面价值减至未来现金流的折 现金额。这样就充分体现了资金的占用成本，一定程度上促进上市公司管理层对资产负 债结构、产品赊销政策进行优化。 （三三）更更加加规规范范上上市市公公司司的的债债务务重重组组 根据新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；以非现金资产清 偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益； 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本， 股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的 公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 （四四）有有助助于于提提高高上上市市公公司司会会计计信信息息的的真真实实性性 保证会计信息的可靠性是上市公司的一项基本要求。必须建立在如实反映和内容 完整之上。上市公司的会计信息资料，在引导投资者选择投资方向时起着重要的作用， 并直接影响股价的涨跌。以前有很多上市公司虚构了会计信息，新会计准则的实施， 将有助于上市公司会计信息的真实，实际发生的交易或事项，其程序是通过确认、计 量与报告，是上市公司实际发生的。既不是虚构的，又不是未来的。这样，上市公司 的会计信息就得到了充分真实的反映。 4 （五五）有有利利于于提提高高上上市市公公司司的的可可信信度度 新会计准则对收入确认和对资产负债表日后调整事项的规定,在一定程度上可以提 高上市公司的可信度,使得资本市场更加健康的发展。 从新会计准则体系的八大变革我们不难看出,新会计准则体系在现金流量表,债务重 组,资产负债表日后事项,关联方披露等做了重新的规定, 有助于上市公司的金融风险防 范, 促使上市公司更加的注重公司资本的质量, 更加规范上市公司的债务重组, 提高上 市公司会计信息的真实性和上市公司的可信度。为国际财务报告准则的改进提供了有益 借鉴，为监管部门强化监管提供了有力支持，有利于资本市场的健康稳定，有利于保护 广大投资者的利益和维护市场经济秩序。 5 三三、财财务务舞舞弊弊实实例例分分析析 案例一回顾：金花股份在 2005 年年初，以会计师事务所未能在约定的时间内提交 审计报告为由，解聘了为其服务了 8 年的岳华会计师事务所，并于 2005 年 4 月 28 日披 露了由上海万隆会计师事务所出具的标准无保留审计意见的 2004 年审计报告。业内人 士都知道上市公司一般不会轻易更换会计师事务所，这其中必有难言之隐。如果我们仔 细分析金花股份近三年的货币资金余额及资产负债情况（见表 3-1），就不难 发现这 难言之隐之一可能就是该公司存在大股东占用上市公司资金的问题。 表 3-1 金金花花股股份份相相关关数数据据表表 单位：亿元 时间货币资金资产资产负债率净利润 2005.6.303.4418.3718.370.04 2004.12.313.3918.5418.540.09 2003.12.313.4814.6414.640.14 2002.12.313.6913.3313.330.25 由上表可以看出金花股份几年来资产负债率不断上升，净利润不断下降，财务状况 存在明显恶化的趋势，公司发布了 2005 年度业绩预亏公告，但即使在此种财务状况下， 公司的货币资金余额却始终保持在 3.5 亿元左右。一方面债台高筑，每年须为此偿付不 菲的利息，另一方面银行里存放着大笔闲钱，真是匪夷所思。由此推断，该公司期末货 币资金或是子虚乌有，或是资限，即已被大股东及其关联方占用。 果然，公司于 2005 年 10 月 14 日发布公告称：控股股东占用公司资金 6.02 亿元， 其中 2.85 亿元以存单质押的方式，为控股股东及其关联方公司提供全额银行承兑保证， 由于控股股东及其关联公司未能如期归还，此 2.85 亿元存款已被银行扣除，另 3.17 亿 元以公司的名义借贷、由控股股东使用的银行借款未在公司账面反映。 案例分析：在本案例中，在金花股份货币资金舞弊案中，其主要手段是受限资金舞 弊。自 2004 年 11 月以来，金花股份先后将 28500 万元以存单质押的方式，为控股股东 金花投资及其关联公司提供全额银行承兑保证。质押期满后，金花投资及其关联公司却 无力偿还，导致公司存款 28500 万元已被银行扣除；同时以公司名义借贷，由金花投资 保证以其资产抵押或第三方保证的共计 31700 万元的 10 笔银行借款也被金花投资占用。 以上占用资金合计 60200 万元，至丑闻曝光前，金花股份从未就该银行存款质押做出披 露。 案例二回顾：2000 年 3 月，上市公司郑州百文股份有限公司（集团）的最大债权 人中国信达资产管理有限公司向郑州市中级人民法院提起申请，称郑百文由于连年巨额 6 亏损，无法偿还信达资产管理公司共计人民币 213021 万元的债务，现申请郑百文破产 还债，被法院驳回，从此引发了在市场上广受关注的郑百文资产与债务重组。 郑百文股份有限公司（以下简称郑百文）是以批发业为主营业务的商业类上市公司。 1996 年 4 月，公司经中国证监会批准在上海证券交易所公开上市。郑百文的第一大股 东是拥有占全部股本 14.62%的郑州市国资局，该国有股目前由郑州市国资局全资公司- -郑州百文集团有限公司持有。按照郑百文公布的数据，1997 年其主营规模和资产收 益率等指标在深沪上市的所有商业企业中排序第一，成为国内上市企业百强之一。而且， 郑百文还是郑州市的第一家上市企业和河南省首家商业股票上市公司。这些数字和这些 第一，使郑百文在当时的证券市场上声名大噪，股价也从刚上市时的 6.5 元左右上涨到 1997 年 5 月 12 日的 22.70 元。然而衰败似乎发生在一夜之间。就在被推举为改革典型 的第二年，即 1998 年，郑百文在中国股市每股净亏 2.54 元的最高纪录，而上一年还宣 称每股盈利 0.448 元。1999 年，郑百文一年亏掉 9.8 亿元，再创深沪股市亏损之最。 由于郑百文的账目极其混乱，真实性和完整性不能保证，1998 年和 1999 年度，郑州华 为会计师事务所和北京天健会计师事务所连续两年拒绝为其年报出具审计意见。 案例分析：事后的调查表明，导致郑百文亏损的原因主要有以下几点。第一，郑百 文胆大妄为的弄虚作假。郑百文其实一直亏损，根本不具备上市的资格，为了上市，公 司硬是把亏损做出盈利报上去，最后蒙混过关。第二，公司上市后高速膨胀、管理失控。 第三，郑百文与四川长虹、建行郑州市分行建立起来的三角信用关系导致了郑百文的资 金链断裂。 如此严重的资不抵债的郑百文并没有破产，在其债权人中国信达资产管理有限公司 向郑州市中级人民法院提起的郑百文破产申请被驳回后，在政府和有关部门的支持下， 山东三联集团作为战略投资者提出重组郑百文的方案。 根据新会计准则规定，债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价 值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；以非现金资产清 偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额， 计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益； 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本， 股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的 公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 在郑百文的债务重组例案中，信达公司与郑百文签订债务豁免协议，免除郑百文的 1.5 亿元债务。按照 2001 的准则规定，“因修改其他债务条件进行债务重组的，债务 人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入 资本公积,而不计入当期损益”，郑百文就不能够获得 1.5 亿元的重组收益。但是按照 新的准则规定这笔收益能够计入期损益，债务人可以通过债务重组实现巨额收益。 7 案例总结： 通过案例分析不难发现新会计准则的实施可以减少上市公司的负担,但这样一来, 债务重组因产生利润，很可能有的公司将其作为操纵利润的工具，使得不能够真实地反 映上市公司正常的经营状况,这样会使投资者产生错觉,所以在上市公司进行债务重组时,监 管必须加大对他们的监督和审核力度,以确保资本市场秩序。由上面的案例可以总结出 上市公司发生财务舞弊的原因有： （一一）外外部部原原因因 上市公司发生财务舞弊的外部原因主要包括以下几个方面： 1会计监管制度的不完善。有效地会计监管制度能够减少财务舞弊发生的可能性， 使其暴露的机率越大，不健全的会计监管制度降低了成本，一旦机会成熟，舞弊就会发 生。我国建立了庞大的监管机构，有财政部、审计署、证监会以及下属的一些机构，但 是由于我国的法律对各部门的分工不明确、不科学，使各部门的职责定义不清晰，各部 门对监管对象不统一，使我国存在监管的隐患。 2利益的驱使。由于上市公司在资本市场上能够获得更多的资金流，所以许多公 司为了使自身能够达到上市的标准，弄虚作假，虚增利润，想尽一切方法进行财务舞弊。 另外相对于舞弊产生的收益，舞弊的成本是比较小的，致使许多企业铤而走险，在相关 的会计信息上做手脚，欺骗广大的投资者，以达到自身利益的最大化。 3注册会计师协会监管不到位 上市公司与注册会计师之间的关系紧密。会计 师事务所固定的为一些公司服务，注册会计师与公司之间存在利害关系，有时为了自身 的利益而做出违背职业道德的事情，会为上市公司的财务报表造假。但是我国在对会计 师的监管方面做的不够好，不能及时的发现舞弊的发生，致使信息使用者在投资决策时 做出错误的判断，导致损失惨重。 4行业竞争。随着改革开放的不断深入，同行业之间的竞争也更加激烈。为了能 在数据上打败对手，有些上市公司就改动自己的报表，使投资者倾向自己，造成投资者 的损失。 5信息的不对称。会计的真实信息掌握在公司高层管理人员和审计人员的手上， 在向外界披露会计信息时，为了公司的利益和自身的利益，只披露一些对公司利好的信 息，隐瞒那些不利于公司发展的信息，这就会引发财务舞弊。 （二二）内内部部原原因因 上市公司财务舞弊发生的内部原因主要包括: 1公司管理层缺乏相应的制约机制。在我国多数的上市公司中，常常存在着个人 独裁的现象。一般情况下，公司在做出重大决策时，由于决策权掌握在大股东的手上， 加上公司经营监管缺少必要的制约，容易损害许多中小股东的利益。在上市公司中股权 高度集中，董事会由那些占公司股份较多的大股东控制，致使公司的经营权和管理权混 8 淆，一人兼任多职的现象普遍存在。而广大的中小股东由于力量弱，在决策时根本无法 行使自己的权利，再加上中国人的中庸之道，为了避免和别人发生冲突，便容易产生从 众心理。最终容易导致舞弊的发生。 2经济压力大。随着经济的快速发展，人们的生活水平不断提高，消费能力也加 快，有些高层管理人员为了满足自己的私欲，还有同事之间或朋友之间的攀比，就在财 务报表上做文章，把一些虚假的信息提供给信息使用者，实现个人的利益，导致虚增收 入的现象产生，舞弊也就发生了。 3财务人员的素质较低。舞弊的产生与公司的内部氛围有很大的关系，一个非常 优秀的员工在一个经常发生舞弊的环境中工作，也会被同化的。我国部分公司的财务人 员的文化层次不高，专业知识狭窄，并没有接受比较专业的训练，专业技能掌握程度差， 对企业的生产流程也不熟悉，在处理业务时会经常发生错误。这种用人方式给财务舞弊 行为的发生提供了机会。 9 四四 、财财务务舞舞弊弊手手段段的的分分析析 我国对财务舞弊的研究时间较短，虽然与国外的差距较大，但由于新准则的实施， 肯定会对现在的财务舞弊行为产生影响，因此本章总结了财务舞弊的特点和手段，这样 为广大投资者在投资决策时减少不必要的损失。那么财务舞弊的特点和手段有哪些呢？ （一一）财财务务舞舞弊弊的的手手段段 财务舞弊的手段主要包括会计手段和非会计手段两种，本节将会详细的论述这两种 手段的具体内容，使投资者能够更加清晰的辨别舞弊。 1.会计手段 通过对前人研究成果的总结，可以得出上市公司舞弊的会计手段有： （1）确认收入和费用的方法不正确。常见的舞弊手法包括：1.增加收入。例如提 前确认收入、递延确认收入、不恰当费用资本化、不计或少计亏损等来虚增利润，让投 资者误以为公司有良好的发展势头，具有投资的潜力。2.减少费用。如少算成本或不算 成本、递延确认费用等等的手段。 （2）选择不适当的会计政策和会计估计。主要的手段有：选择不当的折旧的政策， 一般来说，折旧政策包括折旧年限、折旧方法两个方面，但是在实际工作中，折旧年限 的确认是人为的，有一定的弹性，给企业舞弊提供了可乘之机；现在许多公司都是集团 性质的，有时企业为了提升利润，在原有合并的基础上，缩小那些盈利能力较弱的子公 司所占得比例，提高盈利能力强的子公司的比例；会计准则中规定公司不能随意变更坏 账准备的计提方法，但是并没有具体的解释清楚，给出明确的规定，而且计提的比例也 需要财务人员有很好的职业判断，否则很容易使企业产生舞弊的。 2非会计手段 常见的非会计手段主要包含以下几方面： （1）关联交易的舞弊。公司的管理者为了掩饰自身的亏损，经常利用关联方之间 的交易来调节利润，如母公司向子公司或非控股公司销售产品来提高销售收入，并且在 报表及附注中不能充分、恰当的披露出来。 （2）借助资产重组造假。许多企业为了扭亏为盈进行资产重组，借此来改善企业 的盈利能力，这本来对公司和投资者来说是一件好事，但是有个别的公司却通过资产重 组进行浑水摸鱼，导致一些普通的投资者成为了最大的受害者。 （3）地方政府帮助上市公司舞弊。上市公司能够推动当地的经济，对地方经济的 发展有重大的影响，一旦上市公司的经营遇到瓶颈，地方政府就会伸出援助之手，通过 减免税收或财政补贴来帮助上市公司走出困境。这在一定程度上滋长了上市公司舞弊的 产生。 10 （二二）财财务务舞舞弊弊的的特特点点 现代的社会竞争日趋激烈，高层的管理人员常常迫于经济上的压力和自己的价值观 取向，会萌生舞弊的想法。 1管理者在压力的诱发下，发生舞弊的特征主要有：高管人员的薪酬与公司的业 绩和股价有紧密的联系，当上市公司的激励机制与职员的切身利益相挂钩的话，就会为 舞弊埋下伏笔；当管理层对外界发布不切实际的财务目标，做出过于乐观的承诺，为了 实现承诺的目标，舞弊的可能性就会加大；当公司与其他公司发生债权债务时，债务人 为了保护自身的利益，提出一些保护性的条款，公司在做决策的时候会受到制约，给公 司带来一定的压力，为了缓解压力，公司就会产生舞弊。 2管理者在价值观的影响下，发生舞弊的特征包括：高管人员曾有舞弊的不良记 录，这就说明其诚信存在问题，对其提供的会计信息要保持一定的怀疑，不能完全相信； 公司的季度报表、年度报表都会对股价产生较大的波动，当公司的业绩不理想时，为了 提升股价，上市公司只能进行财务舞弊来改善现状。企业文化是组成企业的重要部分， 如果一个企业对企业文化建设不重视，对诚信问题不重视的话，经常在媒体面前夸大自 身的话，这就暗示了舞弊的存在。 11 五五、建建议议与与结结论论 严格地将新准则执行到位。与旧准则相比，新会计准则技术上的先进性是勿庸置疑 的，在结构和内容上也更完整更全面。只要严格的实施新准则，许多过去惯用的利润操 纵伎俩将不再有用武之地。为此，要制定和完善相关的法律法规，加强外部监督。考虑 到新准则给上市公司会计确认、计量和报告带来的改变，应相应地修改中国证监会发布 的相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要 求协调一致。同时, 采用加大违法成本的办法来阻止企业的违法行为。外部监督主要是 指外部审计，对于我国中介机构公信度较低的情况，必须加强对审计的监督：证监会和 中国注协对会计师事务所及注册会计师的审查应形成制度；采取有效措施控制和提高证 券市场民间审计的质量；借鉴海外经验，尽快建立注册会计师的惩戒制度；大力提高注 册会计师的风险意识及职业道德，促使其严格遵守独立审计的最新准则和其他执业标准。 加快制定新的具体准则，使其具有可操作性。新准则给现行的会计制度带来的跨越 是巨大的，对于实施中必然会出现的诸