第12章 所得税会计.ppt

湖北经济学院会计学院,第十三章,所得税会计,湖北经济学院.会计学院,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,2,学习目的通过本章教学，使得学生对所得税会计的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,3,本章重点及难点计税基础与暂时性差异资产负债表债务法的会计处理方法,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,4,本章结构第一节概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第三节递延所得税负债、递延所得税资产及所得税费用的确认和计量第四节所得税的会计处理,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,5,第一节所得税会计概述,一、概念所得税会计是研究会计利润和按税法规定的应纳税所得额之间差异的会计方法。利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销、管、财-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入各项扣除-以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额所得税率-减免税额-抵免税额,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,6,二、所得税会计产生的原因财务会计与税务会计目标不同按会计方法计算的会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额的结果是不同的。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,7,会计与税收的目标不同,会计准则规范财务会计的确认、计量和报告，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。税收法规课税以取得收入，强调效率与公平，体现国家的鼓励和限制政策，调节社会资源的配置，发挥国家宏观调控功能，并合理调整国家和纳税人之间的分配关系。会计与税法之间的关系统一模式分离模式,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,8,企业所得税法,对经营所得和其他所得征收的一种税。按年计征;分期（按月或季）预缴;年终结算;多退少补.税率25%（2008年1月1日，新企业所得税法实施），20%，15%，10%应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,9,收入总额包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。其他收入:包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,10,不征税收入：财政拨款；行政事业性收费；政府性基金；免税收入：国债利息收入；居民企业之间权益性投资收益；有机构、场所的非居民企业从居民企业取得权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。扣除项目：企业的各项资产，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,11,不得扣除的项目：（一）支付权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和没收的损失；（五）规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,12,费用1.工资：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。依照规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,13,2.利息：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。3.招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,14,企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,15,4.捐赠支出：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过社会团体或者政府，用于捐赠法规定的公益事业的捐赠。赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,16,亏损企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,17,减免税额,企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）未设立机构、场所的规定的所得。适用税率为20%。实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。减按10%的税率征收企业所得税。未设立机构、场所的非居民企业，按照相关方法计算其应纳税所得额。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,18,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。民族自治地方的企业属于地方分享的部分，可以减征或者免征。加计扣除：研究开发费用；安置残疾人员及其他就业人员所支付的工资。固定资产确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,19,减计收入,是指企业以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,20,税额抵免,企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额,该抵免限额应当分国（地区）不分项计算；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,21,税收优惠企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征企业所得税或减半征收企业所得税.国家重点扶持的公共基础设施项目，是指港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,22,享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,23,符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合条件的企业。研发费用的加计扣除，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照形资产成本的150%摊销。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,24,企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,25,税法规定关联企业之间的应收账款不得提取坏账准备，而会计核算中则无此限制。税法则规定，纳税人实际发生的坏账损失，应报经主管税务机关审核批准后，可在当期应纳税所得额中扣除。时间性差异的划分是基于收入费用观，先计量收益后再将之分配计入到资产和负债。暂时性差异则以资产负债表为基础，基于资产负债观，关注资产和负债的变动来计量收益。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,26,差异问题,1、会计自身差异（调节利润的工具）2、税法自身差异（税务筹划的工具）3、会计与税法差异（纳税调整的内容）,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,27,纳税调整应纳税所得额=利润+（-）永久性差异+（-）暂时性差异的变化数比如:存货年初账面余额100万，计提的减值10万，暂时性差异10万，年末又计提20万，年末暂时性差异30万，本年利润为100万，不考虑其他因数。应纳税所得额=利润100+20=120,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,28,永久性差异,口径不同、不能转回、时期数、对本期有影响、对将来无影响，不会形成递延所得税。（1）会计作收入；税法不国债利息；股息收入（2）会计作费用；税法不范围不同；标准不同（3）税法作收入；会计不视同销售（4）税法作费用；会计不加计扣除,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,29,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,30,三、所得税会计的一般程序,1.确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值.2.确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础.3.比较资产,负债的账面价值与计税基础，将其差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税.4.确定当期应纳税所得额，与适用的所得税税率计算当期应交所得税，作为当期所得税.5.确定利润表中的所得税费用.包括递延所得税费用和当期所得税费用，等于两者之和或之差，作为利润表中的所得税费用.,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,31,第二节资产,负债的计税基础及暂时性差异,一、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额：对本期有影响、能够转回、对未来有影响、时点数，形成递延所得税。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,32,理解：计税基础:资产负债在税法眼中的金额.将来计所得按税法规定可以扣除的金额。账面价值:资产负债在会计眼中的金额.将来计算利润按准则规定可以扣除的金额。资产账面价值：代表将来计算会计利润时可以扣除的金额。资产计税基础：代表将来计算应纳税所得额时可以税前扣除金额。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,33,1、固定资产2、无形资产3、以公允价值计量且其变动计入当期损益4、其他资产投资性房地产其他计提资产减值准备的各项资产,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,34,二、负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,35,1、预计负债2、预收账款3、应付职工薪酬4、其他负债如：企业应交的罚款和滞纳金,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,36,三、暂时性差异及其分类,（一）暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异=账面价值-计税基础按对未来应税金额的影响，分为：应纳税暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异(资产账面价值计税基础或负债账面价值计税基础)。可抵扣暂时性差异：在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异(资产账面价值计税基础或负债账面价值计税基础),2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,37,例题,某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，计税基础为1000万元。（？）应纳税暂时性差异500万元某企业确认了一项负债100万元，而计税基础为0。（？）可抵扣暂时性差异100万元,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,38,（二）特殊项目产生的暂时性差异,1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异2.可抵扣亏损及税款抵扣产生的暂时性差异,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,39,第三节递延所得税负债、递延所得税资产及所得税费用的确认和计量,一、递延所得税负债的确认和计量（一）递延所得税负债的确认1.企业应在资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，将所有的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，除与直接计入所有者权益的交易及事项以及企业合并中取得资产、负债相关的除外，在确认递延所得税的同时，应增加利润表中的所得税费用。2.不确认递延所得税负债的特殊情况,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,40,（二）递延所得税负债的计量,在资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量，而且不要求折现。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,41,二、递延所得税资产的确认和计量,（一）递延所得税资产的确认1.确认的一般原则递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。2.不确认递延所得税资产的特殊情况（二）递延所得税资产的计量以预期收回该资产期间的适用税率计量。资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值复核。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,42,三、适用税率变化对已确认递延所得税资产、递延所得税负债的影响,应税法法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应当对已确认的递延所得税资产、递延所得税负债按照新的税率重新计量。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,43,四、所得税费用的确认与计量,以当期所得税费用加上递延所得税费用（即：期初、期末递延所得税资产和负债余额的变化）确认为当期利润表中的所得税费用（收益）。所得税费用=当期所得税费用递延所得税费用（递延所得税收益）递延所得税费用=（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,44,举例：某企业12月31日资产负债表中有关项目账面价值及其计税基础如下：,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,45,假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下：递延所得税负债50025125（万元）递延所得税资产1002525（万元）递延所得税费用12525100（万元）当期所得税费用=600万元所得税费用600100700（万元）,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,46,第四节所得税的会计处理,一、所得税会计处理方法会计处理方法资产负债表债务法基本步骤：确定产生暂时性差异的项目确定各年的暂时性差异确定该差异对纳税的影响额确定各年的递延所得税资产或负债编制会计分录,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,47,二、账户设置,所得税费用递延所得税资产递延所得税负债应交税费应交所得税,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,48,所得税费用账户,属损益类账户。核算企业确认的应从当期利润中扣除的所得税费用,按税法规定计算的当期应交所得税,期末递延所得税资产应有余额“递延所得税资产”账户余额的差额,所得税费用,（相反）,期末递延所得税负债应有余额“递延所得税负债”账户余额的差额,（相反）,差额转入“本年利润”账户,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,49,递延所得税资产账户,属资产类。核算可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。按差异的项目设明细账,期末应有余额账面余额,期末应有余额账面余额,企业合并中形成的可抵扣差异的影响额,直接记入所有者权益或税前利润补亏形成的递延所得税资产,递延所得税资产的减值,企业确认的递延所得税资产,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,50,递延所得税负债账户,属负债类。核算应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。按差异的项目设明细账,期末应有余额账面余额,期末应有余额账面余额,企业合并中形成的应纳税差异的影响额,直接记入所有者权益的递延所得税负债,企业确认的递延所得税负债,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,51,三、资产负债表债务法,会计准则规定企业应采用资产负债表债务法核算所得税，所得税的核算包括三个方面：计算所得税费用、上交所得税、结转所得税费用，其中计算所得税费用的核算是难点。所得税费用=当期所得税+递延所得税。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,52,（1）当期所得税=（税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额）所得税税率。,纳税调整增加额主要包括超标的金额和税法规定不准扣除的项目的金额，纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。纳税调整包括时间性差异，永久性差异。当期所得税应贷记应交税费。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,53,（3）最后根据当期所得税和递延所得税确定所得税费用，借记所得税费用。,计入递延所得税资产和递延所得税负债账户。但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。,（2）递延所得税是根据暂时性差异确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，结合其期初余额，计算递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,54,交易性金融资产产生的递延所得税负债借：所得税费用贷：递延所得税负债预计负债预计负债产生的递延所得税资产借：递延所得税资产交易性金融资产贷：所得税费用年终综合分录：借：所得税费用递延所得税资产交易性金融资产贷：递延所得税负债预计负债应交税费应交所得税,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,55,企业合并中产生的可抵扣差异影响额借：递延所得税资产贷：商誉用以后年度的税前利润补亏影响额借：递延所得税资产贷：所得税费用直接记入所有者权益的可抵扣差异影响额：借：递延所得税资产贷：资本公积其他资本公积预计无法转回的可抵减差异：借：所得税费用贷：递延所得税资产,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,56,例：,A公司2007年利润总额为3000万元，所得税率25%。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，2007年会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2007年1月开始计提折旧的固定资产，成本1500万元，年限10年，残值为0.会计按双倍余额递减法计提折旧，税收按直线法计提折旧。（2）向关联企业捐赠500万元，税法规定，不许税前抵扣（3）当期取得的交易性金融资产成本800万元,2007年12月31日公允价值1200万元。（4）违反环保应支付罚款250万元。（5）期末计提了存货跌价准备75万元。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,57,应纳税所得额=3000+150+500-400+250+75=3575万元应交所得税=3575*25%=893.75万元递延所得税资产=225*25%=56.25递延所得税负债=400*25%=100所得税费用=893.75+（100-56.25）=937.5借：所得税费用937.5递延所得税资产56.25贷：应交税费应交所得税893.75递延所得税负债100,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,58,例1,某公司递延所得税资产年初50万，年末40万，递延所得税负债年初30万，年末60万，利润总额为100万，所得税税率为25%，实发工资200万，计税工资150万，计算并编制分录。,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,59,答案,所得税=（100+50）25%=37.5借：所得税费用77.5贷：递延所得税资产10递延所得税负债30应交税费-应交所得税37.5,2020/6/4,湖北经济学院.会计学院,60,例2,某公司年初应收账款100万，年末应收账款300万，坏账率1