专题讲座一+非货币性资产交换.ppt

1,专题讲座一非货币性资产交换,本章要点,2,换入凯迪拉克的入账价值？,公允价值宝马,宝马的账面价值,非货币性资产交换的核心问题,计量问题,3,第一节非货币性资产交换的认定,一、几个术语1、非货币性资产交换2、货币性资产交换3、非货币性资产二、补价（1）支付补价补价/公允价值+补价25%（2）受到补价补价/公允价值25%,4,【例题】(1)A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。补价整个资产交换金额=10100=10（2)A公司换出资产的公允价值为l00万元，A公司支付补价10万元。补价整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09,5,【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。A以公允价值100万元的原材料换取一项设备B以公允允值500万元的长期股权投资换取专利权C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价,6,第二节非货币性资产交换的确认和计量,一、商业实质的判断有商业行为，为了自己的利益而交换，不是关联方的利润转移和其他操作。(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同存货固定资产2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同可供出售金融资财产（国债）投资性房地产3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同商标（均衡）专利权（前小后大）,7,(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,A公司,B公司,甲股份公司,土地,8%,45%,“交换确实是为了各自的利益着想”,8,【例题】下列各项中，能够据以判断非货币资产具有商业实质的有（）。A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。,参考答案：ABCD,9,非货币性资产交换的计量,以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,公允价值模式,成本模式,以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值不确认损益,判断,是,否,10,二、公允价值计量模式,（一）不涉及补价1、计算公式换入资产的成本换出资产的公允价值(除非能证明换入资产的公允价值更可靠)应支付的相关税费(包括销项税额）可抵扣的增值税进项税额同时满足一定条件:其一、交换具有商业实质;其二、公允价值能够可靠计量。,11,2、换出资产公允价值与其账面价值的差额的处理：（1）换出产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。3、案例,12,例1说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换出存货，不涉及补价）甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：借：原材料111应交税费应交增值税（进项税额）（11017%）18.7贷：主营业务收入110应交税费应交增值税（销项税额）（11017%）18.7银行存款（运费，无抵扣）1借：主营业务成本100存货跌价准备20贷：库存商品120,13,【例81】甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为1170000元，钢材的公允价值为1000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费，且乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣。分析：（1）该项非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值已经给出，应当采用公允价值模式核算；（2）比较交换双方公允价值，当公允价值相等时，不考虑补价；当公允价值不相等时，要考虑补价问题。（注意：计算公允价值时，按含增值税金额计算。）据此，甲公司与乙公司的账务处理如下：,14,（1）甲公司甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。甲公司以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。借：固定资产清理850000累计折旧150000贷：固定资产1000000借：原材料1000000应交税费增（进项）170000贷：固定资产清理850000营业外收入320000（1170000850000）,15,（2）乙公司借：固定资产1170000贷：主营业务收入1000000应交税费增（销项税额）170000【题干已经强调：乙公司因换入设备而涉及的增值税进项税额不得抵扣，所以固定资产的入账金额10000001700001170000（元）】借：主营业务成本800000贷：库存商品800000,16,【例题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）A按库存商品的公允价值确认营业收入B按库存商品的公允价值确认主营业务收入C按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失,参考答案：B答案解析：按照非货币性资产准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。,17,(二)涉及补价1、支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费(包括销项税额）可抵扣的增值税进项税额+支付的补价换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。2、收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相差税费(包括销项税额）可抵扣的增值税进项税额收到的补价收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。,同向相减反向相加,18,【例82】沿用【例81】，但假定甲公司换出设备的公允价值为137万元，换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公司另支付20万元补价给甲公司。,19,本例中，该项交换交易涉及补价，且补价所占比例分别如下：甲公司：收到的补价20万元换出资产公允价值137万元14.60%乙公司：支付补价20万元换入资产公允价值137万元14.60%由于该项交易所涉及的补价占交换的资产价值的比例低于25%，且根据【例81】中的其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。据此，甲公司和乙公司的账务处理如下：,20,（1）甲公司换入钢材的成本12020100（万元）借：固定资产清理850000累计折旧150000贷：固定资产1000000借：原材料1000000银行存款200000应交税费增（进项税额）170000贷：固定资产清理850000营业外收入520000（2）乙公司借：固定资产1370000贷：主营业务收入1000000应交税费增（销项税额）170000银行存款200000借：主营业务成本800000贷：库存商品800000,21,三、账面价值模式,（一）不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费(包括销项税额）可抵扣的增值税进项税额未同时满足规定条件（如不具商业实质）的非货币性资产交换在该种模式下不必确认损益！,22,【例83】甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为120000元，已提折旧为20000元，预计未来现金流量现值为110000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，已提折旧为30000元，其未来现金流量现值为110000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。本例中，甲公司以其运输产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输工具的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。甲公司的账务处理如下：,23,（1）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理100000累计折旧20000贷：固定资产120000（2）支付清理费用借：固定资产清理100贷：银行存款100（3）换入货运汽车的入账价值100000100100100（元）借：固定资产100100贷：固定资产清理100100从上述例子可见，甲公司换入的货运汽车按换出货运汽车的账面价值加上支付的相关税费,作为换入的货运汽车的入账价值（即成本）。乙公司的账务处理如下：（1）借：固定资产清理110000累计折旧30000贷：固定资产140000（2）借：固定资产110000贷：固定资产清理110000,24,(二）涉及补价1、支付补阶换入资产成本=换出资产账面价值+支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2、收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税-收到的补价,25,【例84】甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为3800000元，已提折旧为500000元；乙公司换出办公楼的账面原价为4500000元，已计提折旧为800000元。甲公司另支付现金100000元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼作为办公用房，其换入和换出资产的公允价值不能可靠计量，甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产交纳相关税费为50000元。处理思路：首先，根据题目要求本题没有给出非货币性资产的公允价值，不符合采用公允价值模式核算的条件，应该按照账面价值进行核算；其次，涉及的相关税费加到换入资产的入账价值中；再次，涉及的补价，甲公司在进行账务处理，应该是贷固定资产清理，贷银行存款（补价）和应交税费。（注意：非货币性资产交换按照账面价值进行核算不确认损益）据此，甲公司的账务处理如下：,26,（1）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理3300000累计折旧500000贷：固定资产3800000（2）支付补价借：固定资产清理100000贷：银行存款100000（3）交纳营业税等借：固定资产清理50000贷：应交税费50000（4）换入办公楼的入账价值为3450000元借：固定资产3450000贷：固定资产清理3450000对于上面支付的补价和交纳的营业税等，可以不通过“固定资产清理”科目核算，那账务处理应该是：借：固定资产3450000贷：固定资产清理3300000银行存款100000应交税费50000乙公司的会计处理：（1）借：固定资产清理3700000累计折旧800000贷：固定资产4500000（2）借：固定资产3600000银行存款100000贷：固定资产清理3700000,27,四、同时换入多项资产,（一）公允价值计量模式第一步：计算各项换入资产的总成本第二步：计算各该资产的入账价值应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额,28,【例85】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为1500000元，已提折旧为300000元，公允价值为1000000元；换出机床的账面原价为1200000元，已提折旧为600000元，公允价值为800000元；换出原材料的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3500000元。乙公司换出办公楼的账面原价为1500000元，已提折旧为500000元，公允价值为1500000元；换出小轿车的账面原价为2000000元，已提折旧为900000元，公允价值为1000000元；客运大轿车的账面原价为3000000元，已提折旧为800000元，公允价值为2400000元，另支付补价995000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。,29,据此，甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：（1）甲公司处理：第一步，确定甲公司换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额换出资产公允价值应支付的相关税费收到的补价10000008000003500000350000017%99500058950009950004900000（元）【注】按照中级教材的思路，在确定换入资产价值总额时，如果甲公司换入资产中有商品、原材料等，则还应该将可抵扣的增值税进项税扣除掉。这里甲公司是换出原材料，相当于出售原材料，因此应确认其他业务收入、结转成本，涉及的销项税，也应该计入换入资产价值总额。第二步，按照公允价值分配确定换入各项资产入账价值换入办公楼入账价值1500000/490000049000001500000（元）换入小轿车入账价值1000000/490000049000001000000（元）换入客运大轿车入账价值2400000/490000049000002400000（元）,30,第三步，甲公司的账务处理：借：固定资产清理1800000累计折旧900000贷：固定资产2700000借：固定资产办公楼1500000小轿车1000000客运大轿车2400000银行存款995000贷：固定资产清理1800000应交税费应交增值税（销项税额）595000其他业务收入3500000【注】甲公司换出固定资产的账面价值=厂房账面价值（1500000300000）机床账面价值（1200000600000）1800000（元）换出资产的公允价值=10000008000001800000（元）固定资产的账面价值与公允价值相等，不产生处置损益。借：其他业务成本3000000贷：原材料3000000（2）乙公司处理第一步，乙公司换入资产价值总额换出资产公允价值应支付的相关税费支付的补价可抵扣的增值税进项税额150000010000002400000995000350000017%4900000995000350000017%5300000（元）,31,【注】按照中级教材的思路，这里要减去可抵扣的增值税进项税额。第二步，按照公允价值分配各项换入资产的入账价值换入甲公司厂房应分配的价值1000000/530000053000001000000（元）换入甲公司机床应分配的价值800000/53000005300000800000（元）换入甲公司原材料应分配的价值3500000/530000053000003500000（元）第三步，乙公司的账务处理借：固定资产清理4300000累计折旧2200000贷：固定资产6500000借：固定资产厂房1000000机床800000原材料3500000应交税费应交增值税（进项税额）595000贷：固定资产清理4300000银行存款995000营业外收入非货币性资产交换收益600000,32,（二）账面价值计量模式1、不涉及补价应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额，(换入资产的成本总额)2、涉及补价,33,【例86】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司因经营战略发生较大调整，原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为8000000元，已提折旧为5000000元，公允价值为4000000元；原材料的账面价值为2000000元，公允价值和计税价格均为2200000元。乙公司生产用设备的账面原价为7000000元，已提折旧为4000000元，公允价值为3200000元；专利权的账面价值为1800000元，公允价值为2438000元；库存商品的账面价值为600000元，公允价值和计税价格均为800000元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的设备作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换不具有商业实质。分析：（1）该项非货币性资产交换不具有商业实质，应该按照账面价值模式进行核算。（2）根据公允价值的分析，交换双方的公允价值相等，不考虑补价问题。（注：虽不具有商业实质，但是分析补价时，应根据公允价值进行分析。）即：甲公司换出资产的账面价值合计为5000000元，公允价值及换出材料的增值税合计为6574000元；乙公司换出资产的账面价值合计为5400000元，公允价值及换出材料的增值税合计为6574000元。,34,（1）甲公司的会计处理：计算甲公司应分配的换入资产价值总额甲公司应分配的换入资产价值总额换出资产账面价值应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额30000002000000（销项税额）220000017%（进项税额）80000017%5238000（元）【注】虽然是账面价值模式，但相关的税金仍应该按照计税价格（公允价值）来计算。计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下（按账面价值的比例来分配）：甲公司换入乙公司设备应分配的价值3000000/540000052380002910000（元）甲公司换入乙公司专利权应分配的价值1800000/540000052380001746000（元）甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值600000/54000005238000582000（元）甲公司账务处理借：固定资产清理3000000累计折旧5000000贷：固定资产8000000借：固定资产2910000无形资产1746000库存商品582000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷：固定资产清理3000000原材料2000000应交税费应交增值税（销项税额）374000【注】账面价值模式下，不会涉及损益。,35,（2）乙公司的会计处理：计算乙公司应分配的换入资产价值总额乙公司应分配的换入资产价值总额换出资产账面价值总额应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额540000080000017%220000017%5162000（元）计算乙公司换入各项资产应分配的价值如下：乙公司换入甲公司设备应分配的价值3000000/500000051620003097200（元）乙公司换入甲公司库存原材料应分配的价值2000000/500000051620002064800（元）乙公司账务处理借：固定资产清理3000000累计折旧4000000贷：固定资产7000000借：原材料2064800固定资产3097200应交税费应交增值税（进项税额）374000贷：库存商品600000固定资产清理3000000应交税费应交增值税（销项税额）136000无形资产1800000,36,无补价,账面价值模式,资产交换业务,公允价值模式,无商业实质,有补价,有商业实质,单项资产多项资产,单项资产多项资产,无补价,有补价,单项资产多项资产,单项资产多项资产,非货币性交换,货币性交换,37,第九章资产减值,考试大纲,38,期末资产减值,减值迹象,结束,可收回金额,账面价值,孰低,未来现金流量的现值（单项、资产组）,公减去处置费用后的净额,较高者,Y,N,39,一、资产减值概念及其范围,资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章涉及的主要是企业的非流动资产。(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。本章不涉及的资产的资产减值：P150,40,二、资产减值的迹象,减值的迹象是资产是否需要减值测试的必要条件，即只有减值的迹象才需要进行减值测试。两种例外情况:商誉、使用寿命不能确定的无形资产（一）从企业外部信息来源来看(二)从企业内部信息来看,围绕着可收回金额是否下降，是否低于账面价值,41,第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定,资产存在可能发生减值迹象的，应当估计其可收回金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（这是一个决策问题，不能谨慎）计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值；第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取得较高者作为资产的可收回金额。,42,一、资产的公允价值减去处置费用后净额的估计,资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。1、公允价值的确定(1)销售协议价格；(2)有活跃市场的，选择市场价格；(3)同行业类似资产的交易价格。熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2、处置费用的计算（包括什么？不包括什么？）,43,二、资产预计未来现金流量的现值的估计,资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此，预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下三个方面的因素：(1)资产的预计未来现金流量；(2)资产的使用寿命；(3)折现率。,44,(一)资产未来现金流量的预计,1预计资产未来现金流量的基础为了预计资产未来现金流量，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。（得有一定的证据）2资产预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。,45,3预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；(2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；(4)涉及内部转移价格的需要作周整。4资产未来现金流量预计的方法（1）单一现金流量法：就一种可能通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。（2）期望现金流量法：同时有多种可能如果影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，在这种情况下，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。,46,（二）折现率的预计：市场利率（税前）、替代利率（三）资产未来现金流量现值的预计未来现金流量现值=(本期现金流量本期现值系数）(四)外币未来现金流量及其现值的预计1用外币现金流量和外币适用的折现率计算外币未来现金流量现值；2将外币未来现金流量现值按折算当日即期汇率折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量现值。,47,三、资产减值损失的确定与会计处理,(一)资产减值损失的确定1、减值的确认：如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2、减值后的折旧和摊销：资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。3、减值的转回与转销：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。,48,(二)资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失贷：资产减值准备,49,例题：某企业于2006年12月购入设备A，价值120万元，使用年限为10年，假设无残值。2007年12月31日该资产的市场公允价值有99万元。2008年12月31日资产市场公允价值为100万元。作2007年及2008年计提折旧与减值的处理。,第一年计提折旧=12010=12万元第一年净值=120-12=108万元第一年计提的准备=108-99=9万元第一年净额=108-9=99万元2008年计提折旧=999=11万元2008年净额=99-11=88万元2008年不转回减值损失,50,第三节资产组的认定及减值处理,一、资产组的认定(一)资产组的概念资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。1、资产组是由多个资产组成，这多个资产共同创造现金流；2、认定资产组是以独立产生现金流量为依据；3、资产组是最小的组合。(二)认定资产组应当考虑的因素1资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。2资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。(三)资产组认定后不得随意变更,51,二、资产组可收回金额和账面价值的确定,1、可收回金额的确定：应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高确定。2、资产组账面价值的确定：资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。,52,三、资产组减值测试,根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：(一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；(二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占此重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。约束性的条件：162,53,账面价值ABC合计20305010020%30%50%100%,可收回金额60,减值金额40,A:应分配8但只能确认5,B：先分配12再分配1.125,C：先分配20再分配1.875,B=18/483=1.125C=30/483=1.875,54,四、总部资产减值测试,（一）几个术语1、总部资产:包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且