01作业成本法.ppt

第一，作业成本计算法，1.1作业成本计算法概述1.2作业成本计算法基本理论1.3学习作业成本计算、目标，深入理解不同成本分类的作用(例如成本是习性分类和成本是控制性分类的差异等)，不同成本概念之间的关系(例如作业成本和控制性成本的差异和关系) 了解各种传统成本核算方法(如品种法、阶段法、批量法等)与成本控制方法(如标准成本法、责任成本法等)的历史传承关系，掌握各种成本核算方法和成本控制方法在不同环境下的应用。 了解作业成本计算法的基本概念、基本理论和基本方法，在此基础上进一步熟练掌握作业成本计算法的应用。 1.1作业成本计算法概述，20世纪70年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的快速提高，竞争日趋激烈。 买方市场逐渐形成，要求企业提供更加多样、个性化的产品与服务。 竞争和作业成本计算法，市场需求的这种变化，挑战了传统的生产组织形式。 企业应该抛弃以传统组织形式销售大量生产产品的习惯，采用灵活的制造系统(FMS )，能够迅速应对顾客的多样化、日新月异的需求。 在这样的制造系统中，生产流程多根据顾客的需求进行调整。 为了不让不受顾客欢迎的产品延误，企业一般会根据订单来组织生产。 这样，一方面企业品种多，质量优良，功能强大，应尽可能多订购产品，增加产品销售收入，另一方面企业应及时采取生产方式，降低成本，增加利润。 相对于传统的生产方式，适时制的生产方式要求产品生产工作多组织协调，因此资源消耗，企业间接费用增加，同时企业内部不同工序和环节密切相关，及时接触。 所有这些都是成本管理深入到工作水平，将企业的生产工序和环节视为为最终产品服务的角色，将企业视为为最终满足客户需求而设计的一系列工作集合。 此时，成本管理工作的重点是分析工作类型，区别工作，衡量各工作所消耗资源的价值。 第一，成本会计要求追踪各项工作，选择适当的标准，将资源消费价值计入各项工作，比较工作贡献，寻求降低成本方法的直接依据。 第二，区分工作，企业优化工作组合，采用合理的生产流程，降低总资源消费和成本。 例如采用价值工程，消除各项作业的多馀功能，消除产品不能提供必要功能的全部作业，采用流程重组(BPR )重组增值作业，提高生产和管理效率。 为了满足上述管理需求，企业制造系统受到产品订单(即外部客户需求)的吸引，在生产过程中灵活组装在一些紧凑有效的制造中心中的各制造中心各工作特性不同，因此被分为一个工作中心，各工作中心完成某个特定的产品制造功能在这种情况下，企业行为转化为工作中心(或工作)行为，评估工作中心(或工作)的成本以及制造中心的成本也起到成本会计的作用。 并且成本会计的目标呈现多样性：满足企业成为主体的对外报告需求的同时，满足企业不同管理者成为主体的内部管理需求的成本会计对象也首先消耗形态的各种资源，然后到工作中心、制造中心以及最后的产品。 显然，传统的成本计算方法难以满足这种分层管理的计算需求。现代制造业的制造费用比重大幅度增加，制造费用的结构和归属性也发生了很大变化，引起了现代企业关注的变化：工作观念已经越来越重视所有企业管理制造过程中制造费用的比重和结构的变化，从而深入思考制造费用分配方法。 作业成本计算法强调的决策关联性是指基于作业基础计算的成本信息满足企业生产经营决策的多方面需求。 决策的有用性和作业成本计算方法，(1)成本信息能够比较准确地确定期末库存的价值，有助于提供企业的财务状况，(2)成本信息能够比较准确地确定所销售商品的成本，有助于评估企业的期间损益，(3)企业在不同需求水平上组织多品种的产品生产； 成本信息应该有助于特定特殊用户决定订购产品的价格(4)成本信息应该有助于评价企业绩效，为衡量企业各制造环节的消费并进一步降低产品成本提供依据。 在变化的制造环境中，传统的成本计算扭曲了成本信息，成本信息完全失去了决策的关联性。 主要表现在以下几点：首先，传统成本核算在将间接费用计入最终产品(或服务方面)时采用单一标准，假设间接费用支出有助于生产，这种情况在现代制造业发生了变化。 其次，在以往的成本计算中，如果将间接费用直接按劳务时间或机械时间分配给最终产品或服务，则必然生产数量多的产品承担很多间接费用，生产数量少的产品承担很少的间接费用。 这种分配方式是假定间接费用根据产量的变动而变动的方式。 最后，成本计算方法的决策关联性也体现在系统化评价指标的决策中。 传统的成本核算包括科学责任核算系统和标准成本核算方法等，但这些方法在成本上没有必然的联系，也要求采用新的成本核算法来实现这些方法的融合。 甲方公司拥有a、b、c三种主力产品。 b产品是公司产量最高的产品，首席执行官刘老师认为，竞争对手b产品的价格似乎比公司的价格低得多。 提出案例和思考问题说：“不知为什么，竞争对手总是能够降低b产品的价格，使我们处于被动的局面。” 应该说“我们的生产效率未必比竞争对手低，刚刚进入计算机控制的制造系统”。 此外，c产品是公司利益的重要来源。 “但是从市场状况来看，我们已经多次提高了c产品的价格，客户依然不断”。 “竞争对手对这个市场不感兴趣吗？ “整个市场的形势是：B产品的产量多，但价格上涨令人困惑的c产品的价格上涨了，似乎还有涨价的馀地。 公司新上任的cfomo老师，通过几周的工作，解开了这个谜。 结果令人惊讶的是，公司过大估计了产量高、技术比较简单的b产品成本，同时大幅度低估了c产品成本。 也就是说，成本在b、c两种产品之间不合理分配。 技术复杂，产量低的c产品不承担实际应分配的成本份额，但技术简单，产量高的b产品承担过剩的成本份额。 “我们在制定价格的过程中，基于错误的成本信息”。 成本的扭转会引起价格的扭转。 公司把b产品的价格定得很高，但c产品的价格很低。 这样，竞争对手总是能够降低与b类产品竞争的产品价格，相反，公司c类产品的成本预计较低，因此竞争对手没有什么生存空间，但以低成本制定的低价却会使c类产品在市场上爆炸。1.2作业成本计算法的基本理论，作业成本计算法是将企业消耗的资源按资源动因分配给作业的方法，以及将作业收集的作业成本按作业动因分配给成本对象的方法。 作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论。 生产导致作业的产生，作业消耗资源，成本的产生，产品消耗作业。 由此可见，作业成本的本质是在资源消费和产品消费之间通过作业进行分离、总结、组合，并形成与各种产品成本不同的管理成本，从而成本核算和成本管理相结合的管理方法。 工作成本核算更加现实，结果更加准确的成本分解取代了简单的成本分配。 工作成本计算的目标，工作成本计算的目标：区分有附加值的工作和无附加值的工作，消除无附加值的工作成本，使低附加值的工作成本最低。 引入效率和效果，将低增值工作成本转变为高增值工作成本，使经营中开展的增值活动顺利进行，提高生产效率。 找出问题的原因并进行修正。 根除不合理的假设和错误的成本分配引起的扭曲。 工作成本法对成本的看法是“根据目的有不同的成本”，产品成本是为特定目的分配给产品的总成本。 波特兰电力公司(PortlandPowerCompany，PPC )的公用事业公司，其索赔部为两类主要客户居民和商务用户提供账户查询和索赔打印服务，目前有120，000名居民和20，000名商务用户。 解决案例和思考问题，目前有两个因素影响着公司的利益：一是行业竞争激化，费用下降；二是市场规模扩大，居民50%，商业家庭上涨10%。 44、现在公司正在全面运转，为了增加利润，需要好的对策。 良策有哪些良策，良策通过投资，扩大规模，增加利润，投资成功的关键是？ 分析过的PPC公司认为，通过投资扩大规模有两个不确定的因素。 一是增加的市场规模中本公司占有的份额，二是增加的生产能力是否满足保证要点的要求。良策2通过外包，调整品种，增加利润，如何调整品种？ 48、目前地方劳务局希望以每户3.5元(不论账户类型)提供公司提供的账户查询和索赔印刷服务。 外包成本、自营成本、外包成本、自营成本、以及PPC公司测试了两种顾客的单价，公司现在按统一分配率(查询次数：居民18，000次和商业家庭5，000次)分配总成本565，340元，进行成本计算请参阅下图，根据统一分配率计算当前两类客户的单价，结果上述计算结果管理当局认为存在问题的：根据该结果确定，两类客户的单价高于地方劳务局的报价。 将两类客户全部移交给地方劳务局，公司将获得最大收益，但公司经营空虚，管理局认为业务复杂，商业用户实际消费的支持资源远远超过21.74%。 商务用户每张发票平均50行，居民用户每张发票平均只有12行。 还有别的吗？ 因此，管理当局提高决定成本信息的有用性，认为应该运用作业成本计算法。 首先，管理局为索赔部确定了四项工作： 成本因素1、成本因素与资源消费或支持业务的发生之间必须有合理的因果关系。 2 .关于成本因素的数据必须可得到。 接着，制作记述了作业流程、资源及其相互关系的流程图(下图)。 再次，成本和成本驱动程序收集有关资源和工作物理流程的数据。 每个工作中心收集的成本数据包括可追溯的成本和成本因素的物理流量。 下图中帐户开单作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成本(55000元)和支持开单活动的其他资源成本(纸张、场地、计算机和开单劳动)。最后，计算并说明新的作业信息。 居民账户单价2.28元，传统会计账户单价比3.69元低1.41元，而商业账户单价14.57元，传统会计账户单价比6.15元高8.42元。 管理当局认为用传统的方法低估商业账户的想法得到了实证。 传统的成本计算法与作业成本计算法对成本经济本质的理解不同。 产品成本的经济本质、传统成本计算方法认为，成本的经济本质是生产经营过程中消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己创造价值的货币表现，即C V。 作业成本计算法认为，企业管理进入作业水平后，企业成为为了满足顾客需求而设计的一系列作业的集合体，与之相互形成了内向的“作业链”。 每完成一项工作就消耗一定的资源，工作的生产又形成一定的价值，转移到下一项工作，逐渐推移，最终将产品提供给企业以外的顾客，满足他们的需求。 最终产品作为企业内一系列作业的总生产，在各项作业中形成，最终凝聚了转移给顾客的价值。 因此，“工作链”也表现为“价值链”，随着工作的推移，也表现为企业内部价值的积累和转移，最终形成对外部顾客的总价值，这个总价值就是产品的成本。 在传统的成本计算和工作成本计算中，成本所包含的内容有什么不同？ 成本的经济内容，在传统的成本计算中，产品成本是指其制造成本，只包括在制造产品的过程中与生产产品直接相关的费用，用于管理和组织生产的费用支出作为期间费用处理。 按产品成本经济用途设置成本项目。 在作业成本计算中，产品成本在真正意义上是完整的成本，取决于产品所消耗的每：个作业种类的单位成本，在作业成本计算中，费用支出只要合理有效，就是对最终生产有益的支出，因此必须计入产品成本。 也就是说，作业成本计算法强调费用支出的合理性和有效性，不论与生产是否有直接关系。 之所以采用这样的处理方法，是因为作业成本计算法认为，并非所有的资源消费都是有效的资源消费，并非所有的作业都能提高对顾客的转移价值。 现有的成本计算和工作成本计算中，成本计算对象根据目的而不同。 成本核算的对象，传统成本核算是以产品为成本核算对象，或以某一步骤(阶段)或某一订单(阶段)为成本核算对象，其目标主要是通过满足库存成本核算需求，提供企业财务状况和经营成果的会计信息。 作业成本计算法不仅要求成本信息反映企业的财务状况和经营成果，还要求成本管理和生产分析的要求。 作业成本核算将资源、作业、作业中心、制造中心等概念引入成本管理，形成完整的作业成本体系。 作业成本核算的成本对象多个阶段，基本上可以分为资源、作业、作业中心和制造中心等几个阶段。 工作成本核算系统、资源、资源进入企业，即使不全部消耗，也不一定对最终生产有意义。 因此，作业成本计算法以资源为成本对象，在价值形成的最初形态中反映出最终产品吸收的有意义的资源消费价值。 在这个阶段成本管理处理两个方面的问题。 一是区别有用的消费和浪费的消费，分别集中浪费的消费价值，只把有用的消费的资源价值分解成作业。 二是区分消费资源的工作情况，看资源是如何消费的，找到资源动因，按照每个资源动因分别计入资源消费价值。作业、作业是指企业生产过程中的各工序和环节。 从作业成本核算的角度来看，作业是基于一定目的、以人为本、消费一定资源的特定范围内的工作。 (一)工作是以人为本的工作； (二)工作消耗一定的资源； 作业以人为本，必须消耗一定的人力资源，因为作业是人对物体作用的工作，所以必须消耗一定的物质资源。 (3)区分不同作业的标志是作业目的。 (4)对于生产流程不合理的制造业，作业可以分为增值作业和非增值作业。 其中，非增值工作消耗资源，但不合理消耗。 (五)工作范围是有限的。 常见的分类方法按作业水平分为单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、设备水平作业4种。 作业的分类，单