融资租赁论文关于融资租赁会计税收处理差异论文范文参考资料

融资租赁论文关于融资租赁会计税收处理差异论文范文参考资料 摘 要 融资租赁会计处理非常复杂，与所得税法的差异也很大，需要进行纳税调整。本文从初始入账价值确定、未确认融资费用处理、未担保余值减值准备处理等方面对二者进行了比较分析。 关键词 融资租赁；租赁准则；所得税 A 1673 - 0194（xx）20- 0009- 02 1 融资租入固定资产初始入账价值确定的差异 例如，某租赁公司于xx年12月31日将公允价值为5 000万元的一套大型设备以融资租赁方式出租给甲公司。双方约定，甲公司租赁该设备8年，每年末支付租金600万元，租赁合同规定的租赁利率为3%，租赁开始日甲公司发生的初始直接费用10万元。已知（P/A，3%，8）=7.019 7。 根据上述资料，可以计算得出：最低租赁付款额=4 800万元 最低租赁付款额现值= 6007.019 7=4 211.82（万元） 借：固定资产融资租入固定资产 4 221.82 未确认融资费用 588.18 贷：长期应付款应付融资租赁款 4 800 银行存款 10 按照所得税法的要求，该资产的入账价值为6008+10=4 810万元。 由于初始入账价值不同，导致在期末计提折旧时会计与税收必定存在差异，也需要进行调整。 2 未确认融资费用处理的差异 租赁准则规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。所得税法则规定，应将会计上确认的长期应付款全额（不扣减未确认融资费用）计入固定资产原价，并在其使用期间内计提折旧的方式实现税前扣除。对于未确认融资费用的分摊额，税法上不再允许税前扣除。 仍以上题为例，采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊，xx年年初应付本金余额=4 211.82万元，xx年12月31日确认的融资费用=4 211.823%=473.65万元，应付本金余额=3 738.17万元，以后各年依次类推。 会计处理为： 借：财务费用 473.65 贷：未确认融资费用 473.65 但税法对确认的融资费用不允许扣除，应转回期初确认的应纳税的暂时性差异473.6525%=118.41万元。 借：递延所得税负债 118.41 贷：所得税费用 118.41 3 未担保余值减值准备处理的差异 租赁准则规定，出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已经发生减少，根据未担保余值预计可收回金额低于其账面价值的差额，确认资产价值损失和未担保余值减值准备。如果已确认损失的未担保余值得以恢复，应按恢复的金额冲减未担保余值减值准备和资产价值损失。所得税法规定，不符合 _财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除。据此规定，未担保余值减值准备不得在税前扣除。二者存在明显差异，需要进行纳税调整。 主要 _ 1中国注册会计师协会. 会计M. 北京：中国财政经济出版社，xx. 2全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法 M.北京：中国税务出版社，xx. 3马林.