企业内部审计质量控制研究论文.doc

毕业设计（论文） 中文题目：A 企业内部审计质量控制研 究 学习中心：北京交通大学 专 业：会计 姓 名：a 学 号：14702130 指导教师：b 2005 年 12 月 31 日 远程与继续教育学院 2 / 37 北京交通大学北京交通大学 毕业设计毕业设计( (论文论文) )承诺书承诺书 本人声明：本人所提交的毕业论文A 企业内部审计质量控制研究是本人在指导 教师指导下独立研究、写作的成果。论文中所引用的他人无论以何种方式发布的文字、 研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提 出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以说明并深致谢意。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本毕业论文A 企业内部审计质量控制研究是本人在读期间所完成的学业的组成 部分，同意学校将本论文的部分或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术 部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论 文文本提供给读者查阅和借阅。 论文作者： a （签字）_2015_ 年_12_月 31_日 指导教师已阅：_b_（签字） 2016 年_3_月_20_日 北京交通大学北京交通大学 毕业设计毕业设计( (论文论文) )成绩评议成绩评议 年级层次专业姓名 题目 指 导 教 师 评 阅 意 见 成绩评定： 指导教师： 年 月 日 答 辩 小 组 意 见 答辩小组负责人： 年 月 日 4 / 37 北京交通大学北京交通大学 毕业设计毕业设计( (论文论文) )任务书任务书 本任务书下达给：本任务书下达给： 20142014 级级 会计会计 专业专业 学生学生 a a 设计（论文）题目：设计（论文）题目：A 企业内部审计质量控制研究 一、设计（论述）内容 第一章 绪论 第二章 内部审计质量控制的理论综述 第三章 A 企业内部审计质量控制的现状和存在的问题 第四章 导致 A 企业内部审计质量控制存在问题的原因分析 第五章 完善 A 企业内部审计质量控制的对策 第六章 结论 二、基本要求 需进行文献调研，其参考文献不少于 7 篇 论文排版规范，字数不少于 12000 字 观点明确，条理清楚，结构合理，语句通顺 三、重点研究的问题 研究了 A 企业内部审计质量控制存在的问题，以及如何改进。 5 / 37 四、主要技术指标 五、其他要说明的问题 下达任务日期：2015 年 11 月 15 日 要求完成日期：2016 年 3 月 20 日 答辩日期： 年 月 日 指导教师：b 6 / 37 开开 题题 报报 告告 题题 目：目：A A 企业内部审计质量控制研究企业内部审计质量控制研究 报告人：报告人：a a 20152015 年年 1212 月月 0505 日日 一、文献综述 随着我国市场经济的蓬勃发展，企业相关制度改革的不断加强，公司内部审计及其 内部审计机构在企业经营管理中起着越来越重要的作用,它关系到诸多方利益实现的最终 保障,其信息管理的审计质量控制状况更应受到关注。特别是随着国内外一些恶性会计舞 弊案件以及上市公司造假事件的相继发生,使得企业内部审计成为了国内外所有相关人员 关注的焦点，尤其对其内部审计质量的控制情况提出了更高的要求。 加强内部审计质量控制提高审计质量的显著作用是内部审计功能的良好发挥。我国企业 的内部审计存在许多不足，加之企业经营环境的不断变化，使得内部审计面临着诸多挑 战。我国现在是以市场经济为导向的经济体制，所以对如何健全企业内部审计质量有着 迫切的需要。本文正是讨论研究如何提高审计质量，在理论上，引入受托经济责任理论、 审计风险理论等相关理论，作为文章的理论支撑进行分析，提出了解决现有的内部审计 质量控制问题的思维框架；在实践上，总结了内部审计质量控制存在的主要问题，提出 了完善内部审计质量控制的设想。总体分析后找到了相关加强内部审计质量控制的方法， 提出了系统解决内部审计质量控制问题的多维思路。 二、选题的目的和意义 1、选题的背景 从过去的“五大”到如今的“四大” ，安然事件使安然公司和安达信会计师事务所 走上了一条无法挽回的道路，一个从是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一， 变成了如今民众心中欺诈与堕落的象征、标志。而另一个则黯然退出从事 100 多年的审 计市场。在这件事件中，唯一获判无罪的高层管理人员就是安然的首席内审员。随之而 来，在 2002 年 5 月，世界通讯公司再度爆发财务丑闻，虚构了创下世界纪录的近 100 亿美元的利润，震惊了整个业界。与安然事件相同的地方是，世界通讯公司的财务舞弊 也是由三位内审人员在执行其职务的过程中发现的。他们不计个人安危、承受着外界巨 大压力，依然将公司的舞弊行为昭示天下。 反观国内，也有许多企业忽视内部审计，与会计师事务相互利用，参与制假和欺诈 的活动，如银广夏等，有些已退出历史的舞台，但还有一些则是继续在业界内活动。这 7 / 37 就造成社会、公民对审计这一行业的不信任，也会在一定程度上导致我国审计领域发展 的停滞不前。 审计行业在我国的发展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚，更是因为 没有一个完整、完善的制度。如今，审计风险就成了业界一个热点讨论的对象。随着社 会的发展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。审计业务被越来越多的企 业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被接受。 然而许多企业内部审计体系并不完善，并且具有专业技能同时又具备高道德水准的审计 人员在我国还是处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断地出现。造成行业内部 的混乱局面。 本文通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施，减少其出 现的可能性。 2、选题的目的 内部审计的历史源远流长。它是企业的一道重要防线。但是，在我国不少大公司为 了降低成本，增强对市场的快速反应内部审计质量低下，目前企业内部审计存在的主要 问题有：一、内审机构设置不规范；二、内部审计人员综合素质不高，造成审计报告专 业性不强；三、机构设计未完全到位，导致独立性不够；四、未建立分级督导检查制度， 客观上导致内部审计质量不高；五、与外部审计沟通不好。这些问题很大程度上影响了 审计的质量，所以加强对内部审计质量控制，是提高企事业单位内部审计质量的关键， 本文正是以内部审计存在的问题以及如何健全质量控制为切入点展开的。 3、选题的意义 审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而 客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。企业内部审 计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业管理起制约、防护、鉴证、促进等作用， 内部审计作为企业管理的一个监督与服务部门，内部审计工作作为组织内部的一种独立 客观的监督和评价活动，内部审计的管理与质量控制，是其职能发挥的关键。 4、研究思路 本文的研究目的在于通过案例分析、询问观察等方法相结合，表达出较为清晰的企 业内部审计风险控制与防范方法的最终结论。 本文通过自己在实习公司的所见所学，联系公司的日常经济活动处理的流程。结合书本 上的知识，理论联合实际。从企业会计人员执业水平与道德素质水平的增强为前提，提 8 / 37 高企业内部审计的质量，加强审计人员与企业间的互动等对降低内部审计风险出现的可 能性进行探索和研究。 三、研究方案（框架） 1.绪论 1.1 选题背景 1.2 选题意义 1.3 选题目的 1.4 研究思路 2.内部审计质量控制的理论综述 2.1 内部审计质量控制含义 2.2 内部审计质量控制方法 3. A 企业内部审计质量控制的现状和存在的问题 3.1 A 企业基本情况概述 3.2 A 企业内部审计质量控制的现状 3.3 A 企业内部审计质量控制存在的问题 4.导致 A 企业内部审计质量控制存在问题的原因分析 4.1 内部审计队伍素质有待提高 4.2 内部审计机构设置不规范 4.3 内部审计质量控制制度不合理 4.4 内部审计质量控制手段不全面 4.5 内部审计质量控制的现实需要 5.完善 A 企业内部审计质量控制的对策 5.1 建立内部审计质量控制的人员保障机制 5.2 建立健全有效的内部审计组织保障机制 5.3 建立健全质量控制制度 5.4 完善内部审计质量控制的手段保障机制 5.5 建立内部审计质量控制的全过程控制制度 6.结论 7 致谢 四、进度计划 9 / 37 1.学生选定论文题目 2015 年 12 月 5 日 2.填写毕业论文开题报告 2015 年 12 月 20 日 3 初稿 2016 年 2 月 29 日 4 中期检查 2016 年 3 月 15 日 5.定稿 2016 年 4 月 15 日 五、指导教师意见 a 同学的“A 企业内部审计质量控制研究”的选题符合会计学专业研究方向。 我认为该开题报告研究框架合理，研究计划可行，经过该同学的努力，可以如期完 成毕业论文的写作。 指导教师：b 2015 年 12 月 31 日 10 / 37 中中 期期 报报 告告 题目：题目：A A 企业内部审计质量控制研究企业内部审计质量控制研究 报告人：报告人：a a 一、进展情况 1.开题以来所做的具体工作和取得的进展 （1）在网上搜寻关于 A 公司介绍及相关销售情况。 （2）收集和整理资料，参阅部分收集的资料，对论文命题有了初步的认识。 （3）进一步了解与学习内部审计质量控制的概念。 （4）通过文献研究，对论文命题有了较为全面的理解，结合前人的研究成果，完成论 文初稿的撰写。 2.存在的主要问题及解决办法 （1）对论文所涉及的知识认识得不够深刻，所以对命题的深入不够。 （2）对相关问题的支撑程度不足。 3.后期的工作安排 （1）在往后的论文写作中，主要研究任务在已完善的基础上加以完善。 （2）参阅更多的文献，对内部审计质量控制进行进一步研究。 （3）撰写毕业论文、完成外文资料译文的排版、打印、装订，课件的计算机输出，整 理毕业论文材料； 二、指导教师意见 该同学的论文按照开题报告的计划进度已经完成相关的写作部分，内容也按照开题 报告的框架完成了相应的部分，通过中期报告检查。 指导教师：b 2016 年 2 月 15 日 11 / 37 结结 题题 验验 收收 一、完成日期 2016 年 3 月 20 日 二、完成质量 按照任务书的要求较好的完成了 三、存在问题 论述可以更充分，研究更深入一点 四、结论 论文已经达到了本科论文的标准，同意其参加论文答辩。 指导教师：b 2016 年 3 月 20 日 12 / 37 中中 文文 摘摘 要要 健全的内部审计机构及内部审计质量控制机制的成功设立，不仅可以促进内部审计 人员工作的效率提高和效果的加强，同时也是完善企业公司治理的重要构成部分，作为 企业的防疫系统，也将更有利于对公司业绩的公平评价和企业价值最大化的增加。在国 家政策的引导下，我国也逐渐加强了对内部审计的制度建设，且取得了不少研究成果， 但仍存在许多问题：内部审计队伍素质有待提高；内部审计机构设置不规范；内部审计 质量控制制度不合理；内部审计质量控制手段不全面；内部审计质量控制的现实需要。 这些问题很大程度上影响了审计的质量，所以加强对内部审计质量控制，是提高企 事业单位内部审计质量的关键。本文结合了企业内部审计质量控制的各种影响因素，结 合生存发展的实际情况，阐述了某某企业内部审计质量控制的存在问题，分析了其问题 的成因，接着提出了完善内部审计质量控制的对策建议，并有系列相对应的保障措施。 关键词：内部审计 审计质量 对策 13 / 37 英英 文文 摘摘 要要 Sound internal audit and internal audit quality control mechanism for the successful establishment can not only contribute to the strengthening of the internal audit staff to improve the efficiency and effectiveness of, but also improve an important part of corporate governance, as the epidemic prevention system of enterprises, will also be more conducive to increase the performance of the company fair evaluation and enterprise value maximization. Under the guidance of national policy, China is gradually strengthening the construction of internal audit system and made a lot of research results, but there are still many problems: need to further improve the quality of internal audit team; internal audit institutional settings are not standardized; internal audit quality control system is not reasonable; internal audit quality control measure; internal audit quality control of practical needs. These problems greatly affect the audit quality, so to strengthen the quality control of internal audit, internal audit is the key to improve the quality of enterprises and institutions. According to the enterprise internal audit quality control of various factors, combined with the actual situation of the survival and development, expounds the certain enterprise internal audit quality control problems, analyze the causes of the problems, and then puts forward the suggestions of internal audit quality control measures, and a series of corresponding security measures. Keywords Internal audit Audit quality Countermeasure 14 / 37 目目 录录 1.绪论 .16 1.1 选题的背景.16 1.2 选题的目的.16 1.3 选题的意义.17 1.4 研究思路.17 2.内部审计质量控制的理论综述 .18 2.1 内部审计质量控制含义.18 2.1.1 审计.18 2.1.2 审计质量.18 2.1.3 审计质量控制.19 2.2 内部审计质量控制方法.20 2.2.1 审计质量的事前控制.21 2.2.2 审计质量的事中控制.21 2.2.3 审计质量的事后控制.21 3. A 企业内部审计质量控制的现状和存在的问题.21 3.1 A 企业基本情况概述.21 3.1.1A 企业的基本情况.21 3.1.2A 企业财务会计人员的分工及责任描述.22 3.2 A 企业内部审计质量控制的现状.22 3.2.1 调研 A 企业会计系统的说明.22 3.2.2 调研 A 企业内部审计的说明.23 3.3 A 企业内部审计质量控制存在的问题.23 3.3.1 内审机构人员配备不够合理，人员素质难以适应工作需要.23 3.3.2 内部审计机构设置不规范.24 3.3.3 内部审计制度的立法滞后，可操作性不强.24 4.导致 A 企业内部审计质量控制问题的原因分析.25 4.1 内部审计队伍素质有待提高.25 4.1.1 内部审计人员知识结构不合理.25 4.1.2 内部审计人员职业素养欠佳.25 4.2 内部审计机构设置不规范.26 4.3 内部审计质量控制制度不合理.26 4.4 内部审计质量控制手段不全面.27 4.4.1 督导复核具体职责内容不明确.27 4.4.2 内部审计考核未能有效执行.28 4.5 内部审计质量控制的现实需要.28 4.5.1 我国企业内部审计工作在实际开展中不够规范.28 4.5.2 不能充分发挥内部审计质量控制的职能.29 5.完善 A 企业内部审计质量控制的对策.29 5.1 建立内部审计质量控制的人员保障机制.29 5.1.1 建立职业准入制度和从业资格制度.29 5.1.2 建立内部审计人员职业教育和后续教育制度.30 15 / 37 5.2 建立健全有效的内部审计组织保障机制.30 5.3 建立健全质量控制制度.31 5.4 完善内部审计质量控制的手段保障机制.32 5.4.1 充分发挥审计组长的督导作用.32 5.4.2 建立责任追究和奖惩制度.32 5.5 建立内部审计质量控制的全过程控制制度.33 5.5.1 审前控制.33 5.5.2 审中控制.33 5.5.3 审后控制.34 6.结论 .34 7 致 谢 .35 参 考 文 献 .35 16 / 37 1.绪论 1.1 选题的背景 从过去的“五大”到如今的“四大”，安然事件使安然公司和安达信会计 师事务所走上了一条无法挽回的道路，一个从是世界上最大的电力、天然气以 及电讯公司之一，变成了如今民众心中欺诈与堕落的象征、标志。而另一个则 黯然退出从事 100 多年的审计市场。在这件事件中，唯一获判无罪的高层管理 人员就是安然的首席内审员。随之而来，在 2002 年 5 月，世界通讯公司再度爆 发财务丑闻，虚构了创下世界纪录的近 100 亿美元的利润，震惊了整个业界。 与安然事件相同的地方是，世界通讯公司的财务舞弊也是由三位内审人员在执 行其职务的过程中发现的。他们不计个人安危、承受着外界巨大压力，依然将 公司的舞弊行为昭示天下。 反观国内，也有许多企业忽视内部审计，与会计师事务相互利用，参与制 假和欺诈的活动，如银广夏等，有些已退出历史的舞台，但还有一些则是继续 在业界内活动。这就造成社会、公民对审计这一行业的不信任，也会在一定程 度上导致我国审计领域发展的停滞不前。 审计行业在我国的发展并不成熟，不仅仅因为我国审计行业的起步较晚， 更是因为没有一个完整、完善的制度。如今，审计风险就成了业界一个热点讨 论的对象。随着社会的发展与进步，同时也伴随着不断增大的经营市场的风险。 审计业务被越来越多的企业和个人所认识，业务范围也越来越大，逐渐被接受。 然而许多企业内部审计体系并不完善，并且具有专业技能同时又具备高道 德水准的审计人员在我国还是处于供不应求的状态，这就导致了审计风险不断 地出现。造成行业内部的混乱局面。 本文通过理论联系实际等方法，找出能够有效规避内部审计风险的措施， 减少其出现的可能性。 17 / 37 1.2 选题的目的 内部审计的历史源远流长。它是企业的一道重要防线。但是，在我国不少 大公司为了降低成本，增强对市场的快速反应内部审计质量低下，目前企业内 部审计存在的主要问题有：一、内审机构设置不规范；二、内部审计人员综合 素质不高，造成审计报告专业性不强；三、机构设计未完全到位，导致独立性 不够；四、未建立分级督导检查制度，客观上导致内部审计质量不高；五、与 外部审计沟通不好。这些问题很大程度上影响了审计的质量，所以加强对内部 审计质量控制，是提高企事业单位内部审计质量的关键，本文正是以内部审计 存在的问题以及如何健全质量控制为切入点展开的。 1.3 选题的意义 审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致 程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统 过程。企业内部审计是企业自身的一种独立的评价体系，对企业管理起制约、 防护、鉴证、促进等作用，内部审计作为企业管理的一个监督与服务部门，内 部审计工作作为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，内部审计的管理 与质量控制，是其职能发挥的关键。 1.4 研究思路 本文的研究目的在于通过案例分析、询问观察等方法相结合，表达出较为 清晰的企业内部审计风险控制与防范方法的最终结论。 本文通过自己在实习公司的所见所学，联系公司的日常经济活动处理的流 程。结合书本上的知识，理论联合实际。从企业会计人员执业水平与道德素质 水平的增强为前提，提高企业内部审计的质量，加强审计人员与企业间的互动 等对降低内部审计风险出现的可能性进行探索和研究。 18 / 37 2.内部审计质量控制的理论综述 2.1 内部审计质量控制含义 2.1.1 审计 审计是由国家授权或接受授权的人员和专职机构，按照国家法律和法规、 审计准则和会计理论，采用专门的方法，对被审计单位的财政、财政收入和 支出、管理活动和相关信息的真实性、正确性、合规性、有效性的审查和监 督，评价经济责任，鉴证经济服务，维护财经法纪，改善经营管理，提高经 济效益的一个独立的经济监督活动。审计区别于其他经济监督的特点是独立 性；审计的基本职能是监察和经济监督，是作为第三方实施监督。审计的主 体是从事审计工作的专职人员或机构，是独立的第三方，如国家审计机构、 会计师事务所及其工作人员。审计的对象是被审计单位的财务收支、国际收 支和其他经济活动，这意味着审计对象不仅包括会计信息反映的金融、财政 收入和支出活动，还包括其他经济信息反映的其他经济活动。审计的基本工 作是审查和评价，就是收集证据，查清事实，参考标准，做出好或坏的判断。 审计的主要目标，不仅审查评价会计信息反映的收入和支出的真实性和合法 性，而且还审查评估经济活动的利益。 2.1.2 审计质量 审计质量是指审计工作的过程和结果的优劣水平。广泛的审计质量是指审 计工作的整体质量，优劣程度，包括管理和运营工作或审计质量是以满足人们 运用审计结果的程度；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目的质量， 包括选项、项目准备、实施、报告的范围、归档方面等的工作成果，并实现审 计目标。审计质量是指一个特定审计项目的审计目标的实现程度和对有关专业 标准的遵守程度。审计项目质量是审计质量的核心，做好审计项目质量是审计 质量的最终结果。审计质量包括两个方面：审计结果的质量和审计工作的质 量。总体言之，就是审计工作及结果的质量。审计工作的质量是依据，审计 19 / 37 结果的质量是审计工作质量的集中体现和最终体现。从社会反映的角度来看， 强调的是审计结果的质量，而审计机关和审计人员应掌握的是审计工作过程 中的质量。 审计质量应具有客观性、可靠性、准确性，全面性、充分性、一致性、 时效性和重要性等特点。客观性是指审计人员要实事求是的检查和评价，审 计结论要反映客观现实；可靠性是要求审计人员在审计过程中要处理完整的 过程，要认真收集审计证据，审计证据有可靠的消息来源，要求审计结果和 事实一致，不得伪造，不得扭曲；准确性是指审计人员在审查过程中细致、 认真、反复检查、定量和定性准确，确定的评价是有用的，审计结果有客观、 可靠和充分的审计证据支持，审计结果正确；全面性是指审计人员在其任务 范围内全面的审查和评价，审计结果可以充分反映呗审核单位的实际情况； 充分性是指审计人员在审计过程中尽可能多的收集足够的审计证据，审计的 结论可以充分的反映被审计单位的客观现实；一致性主要是指审计人员的审 查工作和审计结果，反映了审计客户的需求或审计目标；时效性是指审计人 员的结果能够满足审计客户的要求，或在时间上的要求；重要性是指审计人 员在审计过程中及审计结论中遵循重要性审计原则。 2.1.3 审计质量控制 审计质量控制是指审计机构和审计人员为实现审计目标，使用审计质量 标准，提高工作效率，使审计管理工作和审计业务工作按规定目标和规定程 序操作，开发和应用各项政策和程序。控制政策的基本原则和战略是运用科 学组织的工具和技术，使审计管理工作和审计业务工作按规定目标和规定程 序操作使用，以达到所需的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。 控制程序是指具体的措施和方法。它是控制审计工作的全过程，提高审计质 量，以确保实现审计目标的一个重要手段。审计质量控制包括规划、实施、 检查、分析和反馈等一系列的管理活动。审计质量控制是确保审计质量一个 重要方法，通过质量控制，降低风险，促进审计工作的发展，确保审计工作 适应企业内部和外部环境不断变化的需求。审计质量控制分为全面质量控制 和项目质量控制。 全面质量控制是指审计机关为了确保每个审计项目按照国家 20 / 37 审计准则的要求开展而制定的控制程序或政策。其主要内容和重点包括：审计 的独立性原则和客观公正原则，科学的审计项目计划，审计人员的专业能力， 提高审计准则等法律规范；项目审计质量控制是审计机关为使一个具体的审计 项目按已准备的总体审计计划顺利进展而做出的控制程序或政策。它的内容和 重点包括：审计计划的制定，审计证据和审计工作底稿的审查，项目审查，监 督和评价控制程序。包括以下三个方面的含义： （一）审计质量控制是审计机构和审计人员对其自身活动的控制，它是不 同于法律和其他方面对审计的控制和限制。审计质量控制的行为是审计机构和 审计人员进行的，是所有审计机构和审计人员必须参与的自律行为。因此，审 计质量控制的主体只能是专门的审计机构和人员，而不是其他组织和人员。 （二）审计质量控制的对象是审计机构和人员进行审计质量控制的对象， 应包括审计的整个过程，从规划到实施，到最后表达意见，签发审计报告的整 个工作；还应该包括所有审计组织内的管理，如审计工作底稿的档案管理，审 计人员的招聘、培训、晋升管理。重点放在审计的全过程、审计人员的素质和 工作技能控制。审计质量控制的对象是比审计质量的范围窄，因为审计质量控 制是审计行业本身对自己的控制，因此，那些由其他外部因素影响的审计质量 不是审计质量控制的对象。 （三）审计质量控制的基础是审计工作的质量标准，是审计质量控制组织 根据自己职业生涯的具体情况，适应自己自我调节需要而建立的一个标准。这 是不同于审计准则的，也不同于审计法规，是一个先进的、科学的审计质量控 制标准。 2.2 内部审计质量控制方法 审计质量控制是指审计工作为保持审计质量提供的一种方法。影响审计 质量的因素有外部因素和内部因素。外部因素一般是指被审计单位的内部控 制制度和管理水平，员工素质和国家的经济监管建设。这些外部因素是不可 控的因素。一般影响审计质量的内部因素包括审计人员的素质、审核标准和 法规、审计程序、审计研究工作的开展，以及审计机关行政制度建设，这些 因素是可控的。审计质量控制就是控制这些不可控因素。按照控制理论的原 21 / 37 则，审计质量控制是对审计工作质量全面、系统、连续控制的。按控制的时 间可分为事前控制、事中控制和事后控制三部分。审计质量事前控制、事中 控制和事后控制相互联系和制约， 共同构成一个完整的审计质量控制体系。 2.2.1 审计质量的事前控制 审计质量的事前控制审计的是对审计总体规划和审计工作进行之前的控 制。它包括审计师的培训，发展和不断完善审计法规，发展和完善审计标准， 设计审计计划，编制审计程序，改善审计机关和组织等进行的控制。 2.2.2 审计质量的事中控制 审计质量的事中控制主要是指在审计过程的控制。首先，审计人员要认 真开展作业，收集充分的审计证据，客观评价，并确保实事求是、公正；其 次审计人员要在反映事实的基础上编写反映审计过程和结果的审计报告，并 做出适当的意见和建议；再次，审计机关要建立适当的审计质量控制组织， 仔细检查审计报告，并做出适当的审计意见和审计决定。 2.2.3 审计质量的事后控制 审计质量的事后控制也是审计质量反馈控制，包括审计行政复议、后续 审计控制和审计档案管理。 3. A 企业内部审计质量控制的现状和存在的问题 3.1 A 企业基本情况概述 3.1.1A 企业的基本情况 A 公司是德国建筑及土木工程界最大的承包商之一，活跃于建筑行业的所 有领域，总部设在德国的斯图加特市，分支机构及合营公司遍及德国和世界各 地。 22 / 37 A 公司与中华人民共和国的建设始于七十年代期，在北京和上海设有办事处。 最初的成果集中在土木工程项目的施工管理， 并且在 1993 年作为外方股东就 与中方合作成立了合资企业“A 建筑工程有限公司” （以下简称 A 公司） 。1995 年，国家建设部颁发资格证书，准许 A 公司以外国承包商的身份在中国承揽所 有规模的工程项目。 近些年来，A 公司已经从一个单纯的建筑公司转型为一个多元化经营的集 团公司。除建筑以外，公司现在的经营活动已延伸到建筑技术应用软件的开发 和销售，全自动物流系统和封闭式仓库的建造，定制特殊设计的工程机械设备， 环境保护及工程项目管