论增值税转型产生的影响

1/8论增值税转型产生的影响摘要税制作为一种经开杠杆，会产生很强的企业的影响表现为降低税负、投资净现值增加、相对利润增加、资本有机构成提高和出口商品竞争力提高等方面；三是对财政等宏观方面的影响表现为相对财政收入减少、完善税制改革及促进经济结构调整等方面。关键词增值税转型；消费型增值税；税制改革影响一、我国增值税类型及其转型的背景增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。目前国际上通行的增值税制度有三大类型生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。不同制度的核心表现在对外购固定资产所支付的增值税是否能作为进项税额从商品提供劳务销售的销项税额中抵扣，不能抵扣的称为“生产型增值税”；能抵扣的，又分在何时能抵扣；在购进固定资产时便全部允许抵扣的，称“消费型增值税”；外购固定资产时不允许抵扣，但在固定资产发生耗费计提折旧时允许抵扣的，称“收入型增值税”。其命名则与增值税课税对象的增值额有关。如“生产型增值税”是由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值而得名；2/8“收入型增值税”则由于作为增值税课税对象的增值额相当于财政收入总值而得名。同理，“消费型增值税”则因允许纳税人在企业将实际作为消费品使用的物品也作为生产设备来处理。因此，修订后的中华人民共和国增值税暂行条例规定与企业技术更新无关且容易混为个人消费品如小汽车、游艇等所含的进项税额，不得予以抵扣。此外，目前我国采用的还不是完全的消费型增值税制度，因此，对于小规模纳税企业不执行增值税抵扣制度；对存量设备投资中所含的增值税额也不进行追溯抵扣；混合销售无法分清的则从高计征。LOCALHOST二对会计计量的影响对于一般纳税人来说，生产型增值税和消费型增值税在会计处理上的不同点主要体现在对购置生产设备内含增值税的抵扣方面，而生产设备的价值又会影响到其后续的会计处理。因此其产生的会计计量差异表现如表1三对会计报告的影响增值税的转型属于一种会计政策的变更，这种变更所引起的固定资产价值、应交税费、折旧费用、税前利润、所得税费用等项目的变动，均应在报表附注中加以说明，特别是在执行的前几年。在进行报表的对比分析时，应考3/8虑会计政策变动的因素，只有这样，才能客观地评价企业业绩。三、增值税转型对企业的影响为了较为直观地说明这种影响，现设例2予以说明假设企业投资240万元，其中购入设备价款000万元，进项税额340万元。设备可使用10年。每年营运收入000万元，营运成本2000万元，所得税率为25，资金成本率10，不再考虑其他与比较无关的支出和收入，有关的比较如表2。通过例2可以直观地看到，增值税转型对企业会产生如下影响一企业税负降低由于投资额支付的增值税允许抵扣，直接减少了企业的税负。如例2购进设备2340万元中，其中的340万元列入进项税额，可在本月的销项税额中进行抵扣。在东北地区的试点中，根据统计资料显示，XX年下半年，共有40696户企业纳入试点范围，占东北地区工业企业增值税一般纳税人户数的不包括12月份发生数，共发生固定资产进项税额亿元，实际抵减欠税和退税额共计4/8亿元。XX年上半年，共有40998户企业纳入试点范围，发生固定资产进项税额219亿元，抵减欠税和退税141亿元。增值税转型降低了企业税负。二投资净现值增加，促进企业的投资行为由于投资额支付的增值税允许抵扣，直接减少了投资额的现值，提高了投资项目的经济效益。如例2，可在投资项目期内提高投资净现值340万元，提高投资内含报酬率个百分点，提升比例达；提高年平均投资报酬率545个百分点，提升比例达。这大大降低了投资项目可行性的标准，17的投资抵扣额对于促进企业的投资行为是非常直接的。在东北地区的试点中证实吉林省XX年企业更新改造投资完成亿元，比上年同期增长93，比转型政策执行前的上半年增幅提高。企业技术改造投入的增长加快了企业的技术升级和市场竞争力。同时，增强了企业对技术改造和设备投资的积极性。三相对利润增加，企业经济利益提升由于转型后固定资产的实际价值减少，使企业的相对利润增加。如倒2，10年内，该项投资每年减少折旧额34万元，10年共减少折旧费用340万元，增加税前利润3405/8万元，增加税后利润255万元，企业经济利益得到显著提升。在东北地区的试点中证实上市公司吉林化工XX年纯利将额外增加200多万元；中石油XX年和XX年纯利分别额外增加5700万元、114亿元；上市公司鞍钢新轧钢XX年的纯利增加200万元，XX年增加2300多万元。四有利于促进企业资本有机构成的提高由于企业的资本投资获得抵税，如果企业资本的有机构成高，便可获得更多的好处。例3，一个企业在转型前，其机器设备的折旧成本35100万元，在全部成本117000万元中所占的比例达到30，17的进值税额获得抵扣后，折旧成本便会下降到30000万元，成本下降即5100117000。假定机器设备的折旧成本在全部成本中的比例达到50，则其成本下降。因此，增值税的转型更有利于资本有机构成高的企业，也更有利于企业提高资本的有机构成。五有利于提高商品的出口竞争力，促进企业的商品出口由于固定资产折旧的减少，使生产成本降低，从而提高了商品的出口竞争力，有利于促进企业的商品出口。6/8四、增值税转型对财政等宏观方面的影响消费型增值税类型由于以投资额支付的增值税允许抵扣。导致国家的财政收入减少，又由于该措施使企业的税前利润增加，企业的应交所得税也会增加，从而影响财政收入。通过前述案例也可直观地说明增值税转型对财政及其宏观情况的影响。一相对财政收入减少增值税的转型会影响到国家的两项税收变动，一是使增值税收入减少，二是使企业所得税收入增加。如前述例2，10年的投资周期内，从财政的角度来看，使增值税少收了340万元，而使企业所得税多收了85万元即340X2585万元。也就是说，由于增值税的转型，该项投资使国家财政收入在10年的投资周期内减少财政收入255万元。因此这次转型，国家计划的财政支持额为100亿元。当然，对一项投资的税收变动额是从静止的观点来看的，如果从发展的观点来看则不然。比如说，转型后，由于有利于企业，促使企业的投资增加了4倍，则转型产生的5倍投资会使财政多收企业所得税425万元，而不转型7/8时只有一项投资，财政只收到增值税340万元。也就是说，转型后财政收入会增加。或者可以说，只要促使企业的投资增加3倍，即为原投资的4倍，国家的财政收入就可持平。二完善税制改革消费型增值税制度是发达国家增值税的制度，是促进企业投资、藏福于民的制度，是增值税的发展方向。随着经济全球化和为了吸引外资，目前发展中国家大多采用了这种方式。如在东盟各国中。除印度尼西亚外，大多数的国家采用了这种制度。我国在原生产型增值税制度下，内资企业与外资企业存在不公平的情况即外商投资企业可以免征进口设备的关税及进口环节的增值税，购买国内设备也可以退税。但内资企业不能享受上述待遇，造成内外资企业税负不公。增值税转型后，内外统一。同时还应注意到，目前我国采用的仍是一种不完全的消费型增值税制度，部分行业还保留营业税形式，重复计征问题仍然存在。因此，税制改革也还需进一步完善。三促进经济结构的调整消费型增值税有利于资本有机构成高的资金密集型企8/8业和技术密集型企业的发展，相对不利于资本有机构成低的劳动密集型企业的发展。因此，从积极的方面来看，转型后将会促进经济结构向资本有机构成较高的基础产业如能源、交通、通讯等和高新技术产业的发展。这种结构的转移有利于整体经济的健康发展和跨越式发展。而对于相对不利的劳动密集型企业来说，推行消费型增值税将对我国