审计学--审计目标(精)PPT课件

.,1,第三节审计目标,.,2,3.1审计目标,3.1.审计总目标3.2财务报表审计中的责任划分3.3被审计单位管理当局对财务报表的认定与具体审计目标,.,3,3.1.1审计总目标,(一）含义审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。层次：审计总体目标和审计具体目标关系：审计总目标决定审计整个过程，审计具体目标是对审计总目标的分解。,.,4,3.1.1审计总目标,（二）内容（以注册会计师财务报表审计为例）财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”,.,5,3.1.1审计总目标,（三）在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适用被审计单位的情况；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,.,6,3.1.1审计总目标,（四）在评价财务报表是否做出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容：经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,.,7,3.2财务报表审计中的责任划分,被审计单位管理层与治理层的责任注册会计师的责任两种责任的关系,.,8,3.1.2被审计单位管理当局对财务报表的认定,（1）认定的含义：财务报表管理层对其财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。（2）认定与审计的关系管理当局财务报表的编制已审计报表-报表使用者审计人员财务报表的评价,.,9,认定与审计的关系,财务报表审计应当考虑以下主要事项：资产、负债在某一特定时日是否存在；资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；资产、负债的计价是否恰当；收入与费用是否归属当期，并互相配比；会计记录是否正确；会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。上述各事项可归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下认定：,.,10,（3）认定类型与各类交易和事项相关的认定与期末余额相关的认定与列报相关的认定,.,11,3.1.2被审计单位管理当局对财务报表的认定,1.与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：(1)发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。(2)完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。(3)准确性：与交易和事项有关的金额及其它数据已恰当记录；(4)截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。(5)分类；交易和事项已记录于恰当的账户。,.,12,辨析,发生认定：正确认定：已发生的交易应记录-已记录违背认定：未发生的交易-不应记录-已记录完整性：正确认定：已发生的交易-应记录-已记录违背认定：已发生的交易-应记录-未记录结果比较：多记与少计（虚列与漏报）,.,13,准确性：涉及金额的计算。截止：正确：会计分期、权责发生制原则违背：跨期会计处理分类：恰当的账户-正确选用会计科目,.,14,3.1.2被审计单位管理当局对财务报表的认定,2.与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：(1)存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。(2)权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。(3)完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。(4)计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,.,15,这类认定的特点1.期末账户有余额的科目应在资产负债表项目中体现2.理解这类认定结合资产负债表中会计要素的定义。,.,16,3.1.2被审计单位管理当局对财务报表的认定,3.与列报相关的认定注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：(1)发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。(2)完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。(3)分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，并披露内容表述清楚；(4)准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,.,17,列报：报告披露,.,18,课堂练习,【例题】甲公司将2004年度的主营业务收入列入2003年度的会计报表，则其2003年度会计报表存在错误的认定是（）。A.总体合理性B.计价或分摊C.存在或发生D.完整性【例题】下列各项中违反了哪些认定？A.将未曾入发生的销售业务提前入账B.将已销售的业务未登记入账C.未将作为抵押物的存货披露-完整性D.待摊费用摊销期限不正确,.,19,思考,每个认定解决什么问题？具体认定针对哪个报表？,.,20,课堂练习与思考,（1）在收入确认原则中，采用预收货款方式取得货款，应先记“预收账款”等到商品发出时确认“收入”；采用现销方式取得收入，应贷记“主营业务收入”，不应贷记“预收账款”。如：现销方式下收到货款时，做如下分录：借：银行存款贷：预收账款违背“分类”的认定（2）应收帐款明细帐有借方、有贷方期末报表上应根据什么列报？如果以总账余额填制报表，那么违背有关“可理解性”认定。（3）因会计人员月底有事，2007年12月25日提前结帐，2531发生的有关购销业务要入2008年违背“截止”认定，影响到报表货币资金、存货、营业收入、成本等科目。,.,21,3.1.3具体审计目标,审计具体目标是对审计总体目标的进一步具体化，是对具体报表项目或业务类别进行审计时所要查明的各项具体问题，审计具体目标的确定有助于注册会计师按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，并根据对审计证据的要求设计并实施必要的审计程序。,.,22,根据认定推导审计具体目标：如：存在-真实性目标审计问题是什么？-属于判断过程？“这里的问题就是是否违背认定”如何发现问题？怎么查-属于技术？,.,23,审计具体目标,分类与可理解,准确性,审计总目标,存在或发生,完整性,权利和义务,计价与分摊准确性,分类与可理解,一般目标,具体目标,项目目标,总体合理性,真实性,完整性,所有权,截止,计价与分摊,.,24,真实性所列金额真实。由存在或发生认定得出。完整性发生的金额均已包括。由完整性认定得出。所有权所列金额确属公司所有。由权利与义务认定得出。估价所列金额均经正确估价和计量。截止接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。目标是确定交易是否记入恰当的期间。（截止实际上包含了年末的存在发生和完整性两方面的金额。）机械准确性。有关账表资料数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。、由估价或分摊认定得出。披露会计报表中适当地反映了账户金额和相应的披露要求。分类所列金额的分类恰当。目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。,.,25,3.1.3具体审计目标,1.与各类交易和事项相关的审计目标(1)发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的。真实性目标直接指向被审计单位管理层将不曾发生的交易或事项列入财务报表的错误。(2)完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录。完整性目标直接指向被审计单位管理层漏记已经发生的交易或事项的错误。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易(低估)。(3)准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的。准确性目标直接指向被审计单位管理层在处理交易过程中发生的金额计算上的错报。准确性目标还包括账表资料、数字、计算加总及勾稽关系的准确性。(4)截止：由截止认定推导的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录与恰当的会计期间。截止目标直接指向被审计单位人为调节交易确认期间的错报。(5)分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当的分类。分类目标直接指向被审计单位在交易处理中分类上的错报。,.,26,3.1.3具体审计目标,2.与期末账户余额相关的审计目标(1)存在：由存在认定推导出的审计目标是确认记录的金额确实存在。存在目标直接指向被审计单位管理层将并不存在的资产、负债和所有者权益列入资产负债表的错报。(2)权利和义务：由权利和义务认定推导出的审计目标是确认资产归属与被审计单位，负债属于被审计单位的义务。权利和义务目标直接指向被审计单位管理层将并不属于被审计单位的资产或非被审计单位的义务的负债列入资产负债表的错报。(3)完整性：由完整性认定推导出的审计目标是确认已存在的金额均已记录。完整性目标直接指向被审计单位管理层漏记实际存在的资产、负债和所有者权益的错报。(4)计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当纪录。,.,27,3.1.3具体审计目标,3.与列报和披露相关的审计目标(1)发生及权利和义务：由发生及权利和义务认定推导出的审计目标是确认披露的交易、事项和其他情况已经发生且与被审计单位有关。(2)完整性：由完整性认定推导出的审计目标是确认所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。(3)分类和可理解性：由分类和可理解性认定推导出的审计目标是确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。(4)准确性和计价：由准确性和计价认定推导出的审计目标是确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,.,28,课堂练习,（一）单项选择题1在下列各项目的“存在或发生”认定的核实中，应核实其是否存在的是（）。销售收入管理费用应收账款财务费用2管理当局的“完整性”认定主要与会计报表的组成要素的（）有关。高估低估夸大错误错误舞弊,.,29,3管理当局的下列认定中，只与资产负债表的组成要素有关的是（）。存在或发生完整性权利和义务表达与披露,.,30,4假设未限制使用的存货被归类于非流动资产项下，那么这违反了（）认定。A存在或发生B权利和义务C估价或分摊D表达与披露5被审计单位2001年12月28日给某公司发出商品100万元，2002年1月6日办妥托收手续，被审计单位在2001年12月28日就确认收入入账，这违反了（）认定。A存在或发生B完整性C权利和义务D估价或分摊,.,31,6下列各项中，为了实现一般审计目标中总体合理性目标的是（）。累计折旧账户余额是否合理而看来无重要错报年前开出的支票是否均在年前入账附属公司、主管和董事的欠款是否同顾客的欠款分开当存货的可变现净值减少时，是否已冲减存货价值7下列各项中，为了实现一般审计目标中的所有权目标的是（）。实现的销售是否均登记入账存货