让利销售财务处理

利率促销方式的财务处理某大商场、增值税一般纳税人、企业所得税实行查收方式。 每销售100元商品，其平均商品成本为60元。 决定在年末的百货商店开展促销活动。 制定了每销售100元商品，出20元优惠的“满100送20”。 具体方案有以下选择：1 .顾客购物100元以上，百货商店打八折优惠2 .顾客购物100元，百货商店赠送20元优惠券(不能兑换现金，下次购物可以代币结算)。3 .顾客买100元，百货商店另赠20元礼物顾客买100元，百货商店还20元现金“大礼”5 .顾客购物100元以上，百货商店增加数量，顾客可以再购买20元商品，实行捆绑销售，总价格不变。现在，假设百货商店一次出售100元商品，根据以上方案分析了各自的税收负担和税后纯利润情况(不考虑城建税和教育费的追加等追加税)。方案1 :满额折扣。 该方案企业销售100元商品，征收80元，只需在销售票据上标明折扣额，销售收入即可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则增值税=(801.17)17%-(601.17)17%=2.90 (元)。 销售毛利=801.17-601.17=17.09 (元)应纳企业所得税=17.0933%=5.64 (元)税后净利润=17.09-5.64=11.45 (元)。情景2 :充满并发送优惠券。 依据该方案，企业销售100元商品，征收100元，赠送折扣券20元，折扣券占销售商品总价值的比例在40%以下(本百货商店的销售毛利率在40%，折扣券占商品总价值的40%以下，可避免征收费用低于商品涨价增值税=(1001.17)17%-(601.17)17%=5.81 (元)销售毛利=1001.17-601.17=34.19 (元)应纳企业所得税=34.1933%=11.28 (元)税后净利润=34.19-11.28=22.91 (元)。但是，如果顾客接下来使用折扣券的话，在百货商店可以获得程序1计算出的税金和利润，因此与程序1相比，程序2只是流入资金增加量的时间价值比程序1多，也可以说是“延期”折扣。剧本3 :饱腹送礼物。 在此方案下，企业赠送行为应视为销售行为，在计算销售税额的同时，由于非公益性捐赠，赠送的赠送成本不允许税前列支敦士登(假设赠送差额率与百货公司的其他商品相同)。 相关计算如下：增值税=(1001.17 ) 17 %-(601.17 ) 17 % (201.17 ) 17 %-(121.17 ) 17 %=6.97 (元)销售毛利=1001.17-601.17-(121.17201.1717 % )=21.02 (元)代表消费者支付个人所得税： 20/(1-20%)*20%=5元应纳企业所得税=21.02 (121.17.1717 %5)33 %=12.93 (元)；税后净利润=21.02-12.93=8.09 (元)。方案4 :满箱送现金。应纳税增值税=(1001.17)17%-(601.17)17%=5.81元销售毛利=1001.17-601.17=34.19 (元)代表消费者支付个人所得税： 20/(1-20%)*20%=5元应税企业所得税=(34.19 20 5)*33%=19.53税后净利润=34.19-19.53-20-5=-10.34 (元)退还现金的行为可以变成商业折扣，税负和税后利润是同样的方案，但与方案相比只不过是定额折扣和定额折扣的区别。方案5 :以满箱发送加算量。 根据该方案，百货公司为购买100元以上的商品实施不涨价的优惠。 百货公司收到的销售收入没有变化，但是实施捆绑销售，为了避免无偿赠与，加算一部分成本是可以正常保留的。 相关计算如下增值税=(1001.17 ) 17 %-(601.17 ) 17 %-(121.17 ) 17 %=4.07 (元)销售毛利=1001.17-601.17-121.17=23.93 (元)应纳企业所得税=23.9333%=7.90 (元)税后净利润=23.93-7.90=16.03 (元)。在以上情形中，情形1与情形5相比，关于正常销售测试，20元商品计算如下： 增值税=(201.17)17%-(121.17)17%=1.16元； 销售毛利=201.17-121.17=6.84 (元)应纳企业所得税=6.8433%=2.26 (元)税后净利润=6.84-2.26=4.58 (元)。根据上述计算方法，方案1最终得到的税后净利润为(11.45 4.58)=16.03元，与方案5大致相等。 如果继续打折销售的话，税后净利润还有差别，方案5比方案1优越。 方案1的转售能否及时实现还存在不确定性，还必须考虑库存占有资金的时间价值。商场促销方式相关会计处理探析18作者：侑名源：财务顾问网字体：中等关键词：商场促销会计随着现代经济的发展，商品经济越来越繁荣。 企业为了扩大销售，采用鼓励积分销售，发送优惠券销售等各种促销手段。 这些销售方式广泛应用于商品流通领域，有厂家，也有业者。 但是，任何销售方式都有共通性，具有利润转让和折扣销售等特点。 本文试图探讨这类交易的特点及其会计处理。一、鼓励积分销售(一)鼓励积分销售的特点；奖金积分销售是企业在销售商品时按销售金额给予顾客积分，通过奖金，顾客可以在满足一定积分后交换企业和第三者提供的商品和服务。 比较典型的是航空公司提出的形式多样的常规旅行奖励计划、电信公司提出的用户积分奖励计划以及信用卡积分计划等，消费者可以根据上述计划按金额给予奖励积分(“飞行距离”和“积分”)，客户可以按积分奖金积分销售一般具有以下特点1 .连带性。奖励点是销售的连带行为，是必须履行的承诺。 该承诺与销售同时发生，企业履行承诺时，应提供承诺的商品和服务。2 .先行性。客户在支付货款时，预先支付将来收到的商品和服务的货款，在支付之前接受商品和服务。3 .或有性(不确定性)。客户现金化的不确定性，在积分渐进偏离等价条件的客户在近期内无法现金化这一积分是否能够实现在几个等价的商品或服务渐进时无法预测的事实，在积分能够满足所有等价条件而进行现金化的情况下，是否进行现金化4 .延展性。企业在实现销售时根据货款同时向客户分配积分，作为企业向客户约定，客户首次购买商品后积分，当积分实现一定的现金化条件时，企业支付经过很长时间，企业为配送积分提取的货款具有延期支付特性。(二)鼓励积分销售的实施环节；1 .送货点。企业销售商品(机票等)时，按销售金额和授权率给客户一定分数的积分，客户积累一定分数，达到企业规定的商品和服务交换条件时，可以实现商品和服务。 企业此时应按照各自的销售额和授权率提取相应的货款，用于以后的现金化。2 .现金化阶段。在这个阶段，企业为顾客交换商品和服务所产生的费用应该事先付款。 (三)鼓励积分销售的会计处理现状；1 .会计处理不统一企业会计准则这种销售业务的会计处理没有具体规定，实务操作不统一，因此通常采用以下两种处理方法(一)根据取得的货款或收取款全额确认收入，发送的奖励点不作会计处理。 在实际履行约定之前，要区别商品或服务是由经营商提供还是由第三方提供，如果由经营商提供，则确认不进行会计处理的第三方提供，以应支付给第三方的金额计入“销售费用”作为费用。(二)用收取款或收取款全额确认收入，以将来提供免费商品或服务的成本确认费用，反映为“预期负债”。 如果客户兑现奖金或过期，则将相关金额调节为“预定负债”，以反映负债的减少或终止。2 .不符合会计要素的确认原则不符合确认收入的原则。 该奖励积分的销售比较复杂，收到的货款和收货人的货款由两部分组成，一部分是客户支付的商品和服务相关的货款，另一部分是客户支付与奖励积分相关的货款，与该部分的货款对应的奖励义务应延期提供到满足一定条件根据收入规范，销售商品或提供劳务确认收入的，由于相关奖励义务在销售时尚未提供，尽管已获得货款或者已获得收取货款的权利，但无法确认收入，属于奖励点的货款必须为负债。3 .不符合会计信息的质量要求企业会计准则基本准则对会计信息质量要求，企业应慎重进行交易和事项会计确认、计量和报告，不可高估资产和收益，也不可低估负债和费用。上述处理方法(1)分割处理完整的交易，不认为奖励点作为销售交易的完整组成部分授予顾客，有价值的销售费用为了实现销售交易，在销售交易以外独立产生，有差异。 因为没有把握这笔交易的本质，所以会计上有过高估计资产和收益，过低估计负债和费用的现象。上述方法(2)避免了方法(1)的弊端，但是缺乏确认收入，增加了收入和费用。(四)改进奖励积分销售会计处理的构想；a航空公司的奖励积分计划规定，购买票可以赠送积分，10元可以赠送10分。 授权率为100%。 积分公允价值为0.05元/分(以下均按公允价值换算)，当客户积分达到20万分时，航空公司票价1万元的机票1张，10万分的宾馆500元/日客房1天可兑换300元微波炉6万分。 购票人自购票开始累积积分，两年内有效，逾期者无效。有一天，机票销售额为40万元，奖励点为40万元，换算金额为2万元。 客户兑换奖励点是76万日元换算金额为3.8万元，其中2万日元换算本公司的机票(换算为40万日元)。 1.8万元入住酒店(换算为36万美元)。 据票房计算机统计，20万人逾期未到，换算金额1万元。 根据a航空公司和酒店(参加者)的协议，应该支付1.62万元(公司和房价变成9成)。 递延收益累计盈馀为30万元。 笔者设想这样的销售阶段性地进行如下的会计处理1 .赠予奖励点会计处理通过以上分析，奖励积分计划规定了奖励积分可以交换商品和服务，奖励积分有价值，将在奖励积分交换商品和服务的公开价值等价作为积分的公开价值。 销售时，应收款或应收款减去赠点换算金额的馀额为38万元，确认为收入，赠点换算金额为2万元，确认为递延收入。 日记帐分录如下借方：应收帐款(或银行存款) 400万贷款：主营业务收入380万元(40万元-2万元)递延收入20万(40万0.05元/分钟)另外，其他机票的销售额为10万元(赠送奖励点为10万日元)，而且航空公司只是在旅馆代理服务，销售时从货款和收取款中减去归属点的换算金额的金额为9.5万元(10万元-10万日元0.05元/分)，确认为收入，差额为0.5万元借方：应收帐款(或银行存款) 100万贷款：主要营业收入为95万美元其他应付帐款酒店5 000(10万0.05元/分钟)2 .使用奖金积分会计处理。奖励积分销售处送来的积分是可选的，赠送奖励积分时已经按照该积分的公允价值金额保留，计入递延收益，因此在现金化阶段，应该将现金化的积分换算金额从递延收益转换为收入，但是免费(或折扣)商品和服务由航空公司提供旅馆等第三者提供的情况下，航空公司应该支付与提供商品和服务相关的费用，有结算问题的航空公司自己提供的，转为直接收入，做如下分录。1 )客户以40万点计算20张本公司的机票，换算金额为2万元，分录如下借方：递延收入20万贷款：主要营业收入为20万美元(2)客户以36万日元更换住宿店，合计36天/人，换算金额为1.8万元。 兑换酒店时，与回收点相关的递延收益由1.8万元转为收入，应支付给酒店的金额应确认为1.62万元作为销售费用，用收支两笔反映。 分录如下借方：递延收入18 000贷款：主要营业收入为18万美元借方：销售费用16 200(1.8万元90% )贷款：其他应付帐款酒店16 2003 .逾期不使用奖金积分的会计处理。客户持有的积分未到期，按照促销规定积分无效，该积分的等价金额已经兑换无效变为零，航空公司无需承担兑换该部分积分提供的义务，应该将这一万元转换为收入，输入以下日记帐借方：递延收入10 000贷款：主要营业收入为10万美元4 .特殊情况的处理