权益法和成本法互转各种情况下合并和母公司报表的处理2013

一、从权益法到成本法的资本增加(30%-60%)如果由于追加投资，原持有的合营企业或合营企业的投资变更为对子公司的投资，长期股权投资的账面余额应调整为初始收购成本。追溯调整账户时，资产负债表账户应正常，利润表中的账户应改为“利润分配未分配利润”。在以后期间，如果被投资单位分享的现金股利或利润在转换时不超过企业在被投资单位账面留存收益中所占的份额，则分享的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不应视为投资收益(根据权益法，由于没有损益调整明细，应冲减长期股权投资成本)。从被投资单位取得的现金股利或利润超过企业在被投资单位转换时账面留存收益中所占份额的部分，确认为当期损益。例3计算及账务处理2007年1月1日，甲公司以1500万元人民币收购丙公司30%的股权，资金以银行存款方式支付。丙公司2007年1月1日的可辨认净资产公允价值总额为5000万元(假设其公允价值等于账面价值)。由于对丙公司的重大影响，甲公司采用权益法核算投资。公司每年提取10%的盈余公积。2007年，C公司实现净利润1000万元，没有派发现金股利。2008年1月1日，甲公司以1800万元人民币收购丙公司30%的股权，资金通过银行存款支付。当日，丙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。在获得这部分股权后，甲公司能够控制丙公司。因此，甲公司将其在丙公司的股权投资转换为成本会计。要求：编制甲公司股权投资的相关会计分录回答(1)2007年1月1日借款：长期股权投资1500信用：银行存款1500(2)2007年底：借款：长期股权投资C公司(损益调整)300贷款：投资收益300(3)2008年1月1日(1)购买30%股权时：借款：长期股权投资C公司1800信用：银行存款1800(2)调整长期股权投资的账面价值借款：盈余公积30 (30010%)利润分配未分配利润270 (300-30)贷款：长期股权投资C公司300第二，资本减少的权益法成为成本法(不需要追溯调整)(长期股权投资由于投资减少，会计核算由权益法转为成本法。(对于投资企业对被投资单位没有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的长期股权投资，转换时的长期股权投资账面价值应作为成本法核算的基础，不需要追溯调整。)例3-17甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，对乙公司的生产经营决策有重大影响，会计核算采用权益法。2007年10月，A公司向外界出售了50%的投资。出售后，B公司不再受到重大影响。此外，投资市场不活跃，公允价值无法可靠确定。出售后，采用成本法核算。出售时，长期股权投资账面价值为3200万元，其中投资成本为2600万元，损益调整为600万元，出售价格为1800万元。公司确认与处置损益相关的会计分录：借款：银行存款贷款：长期股权投资投资收益处置投资后，长期股权投资账面价值为1600万元，包括投资成本3亿元，原确认损益调整300万元。第三，资本增加成本法转换为权益法(10%-22%)甲公司于2007年2月以600万元收购乙公司10%的股权。收购投资时，B公司可辨认净资产的公允价值总额为5600万元(假设固定资产净值为5600万元)208年1月2日，甲公司以1200万元的价格收购了乙公司12%的股权。当日，B公司可辨认净资产公允价值合计8000万元。获得这部分股权后，根据b公司章程的规定，a公司可以派人参与b公司的生产经营决策，并将长期股权投资转换为权益法。在本例中，假设公司A和公司B之间没有发生内部交易，因为公司A在新投资日期之前获得了公司B 10%的股权。B公司通过生产经营活动实现净利润600万元，未支付任何现金股利或利润。除已实现的净利润外，资本公积中不包含其他交易或事项。(一)2008年1月2日，甲方确认对乙方的长期股权投资借款：长期股权投资1200万贷款：银行存款1200万对于新收购的股权，成本为1200万元。新收购的股权与被投资单位可辨认净资产公允价值960万元(8000.2%)之间的差额，按照投资被收购时的持股比例确定，在投资定价中反映为商誉。这部分商誉不需要调整长期股权投资的成本。(2)长期股权投资账面价值的调整确认这部分长期股权投资后，a公司对b公司的投资账面价值为1800万元。对于原10%股权成本600万元与原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5600.0%)之间的差额40万元，属于原投资时反映的公允价值，长期股权投资的账面价值不作调整。对于被投资方可辨认净资产在原投资日至新增投资交易日之间的公允价值变动(8000-5600)，相对于原持股比例为240万元，其中60万元(60，010%)为被投资方投资后实现的净利润，长期股权投资账面余额应调整增加，留存收益应调整。除实现净损益180万元外，因其他原因导致被投资单位可辨认净资产公允价值变动的，应当进行调整，新增长期股权投资的账面余额应当计入资本公积(其他资本公积)。这部分投资的会计处理如下：借款：长期股权投资240万贷款：资本准备金其他资本准备金1，800，000盈余准备金60，000利润分配未分配利润540000四.资本减少成本法转换为权益法(60%-40%)甲公司原持有乙公司60%的股权，账面余额6000万元，无减值准备。2009年1月6日，甲公司以3600万元的价格将其在乙公司的长期股权投资的三分之一出售给一家企业。被投资方当日可辨认净资产公允价值为1.4亿元。当甲公司最初收购乙公司60%的股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为9000万元(假设公允价值与账面价值相同)。由于甲公司获得了乙公司的长期股权投资，直至部分投资被处置，乙公司实现净利润5000万元。其中，公司自投资之日起至2009年初的净利润为4000万元。假设B公司没有进行利润分配。除已实现的净利润和亏损外，B公司未发生资本公积中包含的任何其他交易或事件。在这个例子中，公司A提取净利润10%的盈余公积。出售20%的股份后，甲公司持有乙公司40%的股份，并在被投资公司的董事会中有代表，但不能控制乙公司的生产经营决策。对乙公司的长期股权投资应从成本法改为权益法。(1)确认长期股权投资处置的损益借款：银行存款贷款：长期股权投资投资收益(2)调整长期股权投资的账面价值(剩余股权)剩余长期股权投资的账面价值为4000万元人民币贷项：盈余准备金1，600，000利润分配未分配利润1440万投资收益400万此时，应考虑对合并报告的影响。五、权益法将资本减少为权益法(40%-30%)投资单位持有被投资单位的股份比例减少，部分投资被处置的，投资比例减少，但被投资单位仍是被投资单位的联营企业或合资企业的，投资单位应继续采用权益法核算剩余投资，并按照处置的投资比例将以前在其他综合收益(资本公积)中确认的损益结转至当期损益。例如，甲公司当期持有乙公司40%的股份，长期股权投资账面价值为300万元，其中成本2000万元，损益调整600万元，其他股权变动400万元。此时，可辨认净资产的公允价值为12，000。此时，乙公司10%的股份被出售，价格为1500万元。甲公司在乙公司的股份变为30%会计处理：处置部分的会计处理为借款：银行存款1500元贷款：长期股权投资，成本2000*10%/40%损益调整600*10%/40%其他资本准备金400*10%/40%投资收益750借款：资本公积其他资本公积100贷款：投资收益100剩余的长期股权投资将不进行追溯调整，仍按权益法处理。六、权益法资本增加纳入权益法(20%-30%)投资单位持有被投资单位的股份比例增加，且被投资单位是被投资单位的合营企业或合营企业的，投资单位应继续采用权益法按新的持股比例核算投资。在新投资日，如果新投资成本大于按新持股比例计算的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额，则长期股权投资成本不进行调整；如果新增投资成本低于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额，长期股权投资成本和非营业收入应根据差额进行调整。在新投资日，按照增资后的持股比例减去新持股比例，调整获得新投资时长期股权投资的原始账面价值与被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额。例如，2010年初，甲公司持有乙公司20%的股份，对乙公司产生了重大影响，长期股权投资账面价值为1600万元，可辨认净资产公允价值为8000万元。2010年底。甲公司增加投资1500万元获得乙公司10%的股权，此时甲公司30%的股权对乙公司仍有重大影响，此时可辨认净资产公允价值为1.6亿元。全年调整后的净利润为5000万元。会计处理如下：(1)对于增资部分，由于可辨认净资产的公允价值份额大于增资成本，其差额确认为非营业收入借款：长期股权投资1600信用：银行存款1500非营业收入100如果可辨认净资产的公允价值份额小于资本增加成本，例如1.4亿元，则此时不确认损益借款：长期股权投资1500信用：银行存款1500(2)原投资应追溯调整，原投资的账面价值应根据新的可辨认净资产的公允价值进行调整。根据新的可辨认净资产公允价值份额，确认金额为16000 * 20%=3200万元，原长期股权投资账面价值为1600万元，其中净利润引起的公允价值变动金额为5000 * 20%=1000，则确认资本公积金额为3200-1600-1000=600借款：长期股权投资损益调整1000其他利益的变化600贷款：投资收益1000资本储备借款：长期股权投资损益调整1000其他利益的变化300贷款：投资收益1000资本准备金其他资本准备金300注：此处计算的商誉未综合考虑。七、子公司资本减少不失去控制(100-80%)处置价格与处置投资对应的账面价值(非公允价值)之间的差额，在企业部分处置对子公司的长期股权投资但不丧失控制权的情况下，在财务报表中确认为当期投资收益。在合并财务报表中，处置价格与处置长期股权投资对应的子公司净资产之间的差额应计入资本公积(资本溢价)。资本溢价不足以抵销的，应当调整留存收益。八、子公司资本增加(80-100%)九、资本还原成本法转成本法(18-10%)十、资本成本法转成本法(10-18%)十一、收购少数股东股权购买子公司的少数股是指母公司从子公司的少数股东手中购买少数股东持有的子公司的全部或部分股份，以提高持股比例，前提是一个企业能够控制另一个企业，且双方具有母子公司关系。根据企业合并的定义，认为该交易或事件不涉及控制权的转移，不构成报告实体的变更，也不属于本指引所指的企业合并。如果一个企业在获得对其子公司的控制权并形成合并后购买了少数股东的全部或部分权益，这基本上是股东之间的股权交易，应在母公司的个别财务报表和合并财务报表中分别处理：(1)对于母公司个别财务报表中新获得的子公司少数股东的长期股权投资，应按照企业会计准则第2号长期股权投资第4条确定长期股权投资的入账价值。(2)在合并财务报表中，子公司的资产和负债应反映在自购买日(或合并日)起连续计算的金额中。母公司新取得的长期股权投资成本与子公司自购买(或合并)之日起按新取得的股权比例连续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应予调整。如果合并财务报表中资本公积(资本溢价或股权溢价)的余额不足以抵销，应调整留存收益。(例21-9)2007年12月29日，甲公司以800