《初级会计实务》讲义生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配1一、在产品数量的核算二、完工产品和在产品之间费用的分配三、联产品和副产品的成本分配四、完工产品成本的结转一、在产品数量的核算（一）在产品概念在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。【提示1】对外销售的自制半成品不属于在产品。【提示2】对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。【例题判断题】工业企业在产品生产过程中通常会存在一定数量的在产品，在产品应包括对外销售的自制半成品。（）（2014年）【答案】【解析】工业企业在产品生产过程中的在产品不包括对外销售的自制半成品。（二）在产品清查的账务处理在产品发生盘盈的，按盘盈在产品成本（一般按定额成本计算），借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科日，经批准后转入“制造费用”科目；在产品发生盘亏和毁损的，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“基本生产成本”科目，取得的残料，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，经批准处理时，应分别转入相应科目，由于车间管理不善造成的损失，转入“制造费用”科目。【提示】在产品盘盈盘亏处理的核算，应在制造费用结账前进行。二、完工产品和在产品之间费用的分配每月月末，当月生产成本明细账中按照成本项目归集了本月生产成本。月末，企业生产的产品有三种情况：（1）如果产品已全部完工，产品成本明细账中归集的本月生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本），全部计入该完工产品的成本；（2）如果当月该产品全部尚未完工，产品成本明细账中归集的本月生产成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本），全部计入该在产品的成本；（3）如果既有完工产品又有在产品，需要将本月发生的生产成本，加上月初在产品成本，在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得本月完工产品成本。月初在产品成本、本月发生成本、本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系如下：月初在产品成本+本月发生成本=本月完工产品成本+月末在产品成本【提示1】本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本【提示2】月末在产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-本月完工产品成本根据上述关系，结合生产特点，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。【例题单选题】某企业只生产和销售甲产品，2013年4月初在产品成本为3.5万元，4月份发生如下费用：生产耗用材料6万元，生产工人工资2万元，行政管理部门人员工资1.5万元，制造费用1万元，月末在产品成本3万元，该企业4月份完工甲产品的生产成本为（）万元。（2014年）A.11B.9.5C.9D.12.5【答案】B【解析】该企业4月份完工甲产品的生产成本=3.5+6+2+1-3=9.5（万元），行政管理部门人员工资计入管理费用，不影响生产成本。【例题多选题】下列各项中，可用于将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有（）。（2015年）A.约当产量比例法B.不计算在产品成本法C.定额比例法D.在产品按固定成本计算法【答案】ABCD【解析】生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计算法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法等。（一）不计算在产品成本法特点采用不计算在产品成本法，月末不计算在产品成本。每月发生的成本，全部由完工产品负担，每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。相关计算本月完工产品成本=本月发生的生产成本适用情形适用于各月末在产品数量很小的产品（二）在产品按固定成本计算法特点采用在产品按固定成本计算法，各月末在产品的成本固定不变；某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。【提示】年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本。相关计算本月完工产品成本=本月发生的生成本适用情形适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品【例题单选题】企业月末在产品数量较多，各月变化不大，该企业在完工产品与在产品之间分配生产费用应选择的方法是（）。（2015年）A.不计算在产品成本法B.在产品按所耗直接材料成本计价法C.计划成本分配法D.在产品按固定成本计算法【答案】D【解析】不计算在产品成本法适用于月末在产品数量很小的产品；在产品按所耗直接材料成本计价法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品；计划成本分配法是辅助生产费用的分配方法；在产品按固定成本计算法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品，选项D正确。（三）在产品按所耗直接材料成本计价法特点采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗用直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品与月末在产品之间进行分配；生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。相关计算完工产品成本=月初在产品的直接材料+本期生产成本-期末在产品的直接材料适用情形适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品【应用举例】某企业生产甲产品，该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗直接材料成本计价法。甲产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品费用）为40000元；本月发生直接材料费用元，直接人工费用8000元，制造费用2000元；完工产品850件，月末在产品150件。该种产品的直接材料费用是生产开始时一次投入的，直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。要求：计算完工产品成本