税收优惠部分.pptx

税收优惠,保定市国家税务局,税收优惠表设计思路,现行申报表仅设1张优惠表，该表仅把企业所享受的优惠数额进行汇总，没有体现各项优惠条件及计算口径，不利于税务机关审核其合理性和合规性。本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目39项，按照税基、应纳税所得额、税额抵扣等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程，既方便纳税人填报，有便于税务机关掌握税收优惠信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。概括：全面列示，分类归集，明晰条件,结构层次,直接从利润总额中抵减,纳税调整后所得抵减,应纳所得税额后抵减,税额抵免,税基优惠,小型微利企业,优惠明细表(11张表）关注点,1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表归集。当年盈利（亏损）额不再是主表“纳税调整后所得”，而是“纳税调整后所得所得减免抵扣应纳税所得额”2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。3、11张优惠明细表不含加速折旧优惠。4、主表20行“所得减免”。5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报,本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报。,新增表,税基减免,A107010,基本政策规定：,A107010,政策要点1：企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：(一)依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。(三)定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,政策要点2：企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证(1至8级)复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。,A107010,第2行国债利息收入的填报,会计处理：根据企业投资国债的不同目的，依据企业会计准则的相关规定，会计处理分为以下两种：（1）投资者取得债券的目的，主要是为了近期内出售以赚取差价，则购买的国债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”科目核算。（2）企业购买国债的意图是为了持有至到期，以期获得固定的收益，按企业会计准则第22号金融资产确认和计量“持有至到期投资”的相关规定进行会计处理。,A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利息收入作为免税收入处理。（一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有期间不确定收入，在年度申报时，企业通过A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，将会计上确定的利息收入调减。（二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通过A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表，将会计上以前确认的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。,A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,第2行国债利息收入的填报,本表填报本年发生的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠情况不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。实施条例83条被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的时间。（国税函201079号）若被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（国税函201079号）,A107011,基本政策要点：,财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）,A107011,文件依据,投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。概括：先收回投资成本，后确认股息收入，再确认股权转让所得。,1、撤资或减资国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）,政策要点,A107011,2、清算财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知财税200960号,被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。概括：先确认股息收入，后确认股权转让收入，再确认股权转让所得或损失。,转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。概括：中途转让，先确认股权转让收入，后减股权投资成本，再确认股权转让所得和损失。,3、股权转让国税函201079号与国税函2009698号,A107011,A107012,本表适用于享受综合利用资源生产产品取得的收入优惠的纳税人填报。,国家发展改革委财政部国家税务总局关于印发的通知（发改环资20061864号）财政部国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税200847号）财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的通知（财税2008117号）国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（国税函2009185号）,A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表,财税2008117号,采集信息,提示：比例和发票,填报企业实际综合利用资源占生产产品材料的比例,减计收入的金额，计入表A10701016行,A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表,总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（2011年32号公告）关于利息和保费减计收入申报口径。根据财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发2008101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”,A107013,1、享受金融、保险、其他（中和农信项目管理公司、中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、小额贷款公司）等机构取得的涉农利息、保费收入优惠的纳税人填报。2、优惠：减计收入10%3、自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。（财税20104号）（执行期限至2013年12月31日，若无延期停止执行）,政策要点,政策关注点：1.金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则不能享受财税20104号文中所述的税收优惠。2.可享受税收优惠政策的农户小额贷款需要同时满足两个条件：（1）单笔贷款不超过5万元；（2）同一农户取得多笔贷款的，贷款余额之和不超过5万元。3、农户、金融机构的具体认定,A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表,A107014研发费用加计扣除优惠明细表,A107014,企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%加计扣除。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。,如何加计扣除,A107014,研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。,研发活动的含义,A107014,提醒：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。,研究开发活动是基于-企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的。,研发活动的范围,A107014,研究开发费用加计扣除50%+无形资产按150%摊销,国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）财政部海关总署国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号）财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）河北省国家税务局关于印发企业研究开发费用税前加计扣除实施办法（试行）的通知（冀国税发2013156号）,优惠文件,1、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用2、直接从事研发活动的本企业在职人员费用（工资、薪金、奖金、津贴、补贴，及按规定缴纳的五险一金）3、专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费、运行维护费（运行维护、调整、检验、维修等）4、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费5、中间试验和产品试制的有关费用，样品、样机及一般测试手段购置费6、研发成果论证、评审、验收、鉴定费用7、勘探开发技术的现场试验费，新药研制的临床试验费8、设计、制定、资料和翻译费用,A107014,八项研发费用（国税发【2008】116号，财税【2013】70号）,可加计扣除的研发费用=年度研发费用-不征税收入用于研发部分总局研讨会支持观点：只要企业放弃不征税收入待遇，就是一种普通的应税收入，其支出允许享受加计扣除待遇。本年研发费用加计扣除额合计=可加计扣除的研发费（小于年度研发费用）*50%+本年形成无形资产摊销额*50%+以前形成资产的本年加计摊销额,A107014,案例五：例：A企业2014年进行甲研发项目的研发工作，企业共投入85万元，其中直接消耗的材料费用10万元，直接从事研发活动的本企业在职人员费用30万，专门用于研发活动的有关折旧费15万元，专门用于研发活动的无形资产摊销费10万元，中间试验费用20万元。最终符合资本化条件的有45万元，其余40万元费用化处理。85万元总投入中40万资金来源于财政拨款（符合不征税收入条件并已做不征税收入处理），40万财政拨款中有10万符合资本化条件，30万进行了费用化处理。以往年度研发形成无形资产100万元，当年加计摊销额为10万。研发形成的无形资产均按直线法10年摊销。,表A107010第22行,国税发【2008】116号，财税【2013】70号整合归集八项费用,计入本年研发费用加计扣除额=计入本年损益的金额50%=（40-30）50%=5,本年形成无形资产加计摊销额=（45-10）50%10=1.75,新增表,08版是对利润额的调整，14版是所得额的调整。,A107020,下列所得，可以免征、减征企业所得税。,居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”国税函【2010】157号,A107020所得减免优惠明细表,【例】,应税项目与免税项目的相互弥补,A107020,A107020,符合条件的技术转让项目：一个纳税年度内，居民企业将其拥有的专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权转让取得的所得。,注：居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。,符合条件的技术转让项目,涉及文件:国税函【2009】212号财税【2010】111号总局【2013】62号公告,案例六：某高新技术企业2014年纳税调整后所得为2000万，其中700万为技术转让所得。,超过500万部分减半征收,新增表,08版是对利润额的调整，14版是所得额的调整。,A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表,1、本表适用于享受创业投资企业抵扣应纳税所得额优惠的纳税人填报。2、创投企业优惠，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,要点：采取股权方式投资投资于未上市的中小高新技术企业投资在2年（24个月）以上按其符合条件的投资额的70%抵扣应纳税所得额抵扣的是股权投资满2年的当年当年不足抵扣的，可以结转以后年度抵扣。（表中第4行“以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额”）,创业投资企业优惠,A107030,案例一：甲企业2013年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2014年12月31日。甲企业2014年度可抵扣的应纳税所得额为100万元。2013年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为10万元，（假设以前年度无股权投资，以前年度亏损50万元）,新增表,对应纳税额的减免（低税率形式减免所得税额）,常见的有小型微利企业（20%）、高新技术企业（15%）,A107040,A107040,“四、其他专项优惠”包括23个项目，具体如下：,A107040,A107040,小微企业,小型微利企业,A107040,应纳税额=应纳所得税额*50%*20%=应纳所得税额*10%,符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。,应纳税所得额低于10万（含10万）的小型微利企业其所得减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,享受的减免税额=应纳税所得额*15%,小型微利企业享受的税收优惠,A107040,案例一：某符合小型微利企业条件的甲公司2014年应纳税所得额为20万元（主表第23行）。,甲公司享受的税收优惠=20*（25%-20%）=1万元,A107040,案例二：某符合小型微利企业条件的甲公司2014年应纳税所得额为9万元（主表第23行）。,第24行“其中：可计入研发费用的其他费用”不能超过研究开发总费用的10%。,第26行“1.境内的外部研发费”：填报纳税人委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。,第27行“2.境外的外部研发费”：填报纳税人委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用，按照委托外部研究开发费用发