财务管理——借款费用.ppt

2005/2/17，第二章借款费用，天马行空官方博客：2005/2/17，一，本章知识点，1，借款费用概要2，借款费用确认原则3，资本化开始4，资本化金额确定5，借款费用会计处理6，资本化停止7，借款费用资本化停止8，借款费用公开、 天马行空官方博客：2005/2/17一，借款费用概况，一.借款费用：指企业借款产生的利息、折扣或溢价摊销和补助费用，外汇借款产生的汇率差额。 借款费用内容： 2005/2/17，(1)利息(发生在借款、债券、有利息负债上) (2)折扣或溢价的摊销(发生在应付债券上)实质上是债券利息的调整。 (3)辅助费用(在借款安排中发生的借款过程中发生) (4)汇率差(外汇借款本金和利息因汇率变动而发生)，2005/2/17，2，2 .专业借款的定义是为购买固定资产而特别借入的款项。 此类款项应有明确用途，购置某固定资产并特别借入，应有用途标明的借款合同。 2005/2/17，3，3 .借款费用的处理方法： (1)资本化(发生专业借款的借款费用满足条件的情况)在此需要说明的是，在判断借款费用是否已资本化时，首先从判断该借款费用是否发生在专业借款这两点考虑；并且(2)费用化(2种情况):a、在建设预定期间发生的b、在生产经营期间发生的。 2005/2/17，2、借款费用的确认原则是明确资本化和费用化的界限。 可资本化资产范围：固定资产的明确两点： (1)其他资产成本不包括借款费用；(2)借款费用发生在固定资产购买过程中，在满足条件时资本化。 2 .可资本化借款的范围：即使将特别借款和其他借款(流动资金借款等)用于购买固定资产，发生的借款费用也不允许资本化。 2005/2/17，3，3 .具体确认原则：总的来说，补助费用与前三项费用确认原则不同。 (一)利息、折扣或溢价的摊销、汇率差额的前提：上述借款费用必须是专业借款。 会计制度规定：符合条件后应当资本化。 该条件包括a、允许期间内(从开始资本化到停止资本化)(该期间内可能发生异常中断，中断期间超过3个月，中断期间发生的特别借款费用不允许资本化) b、与支出连结(汇率差不需要与固定资产支出连结，利息和溢出、 折旧必须合并)、2005/2/17、(2)辅助费用、2005/2/17、3、开始资本化的同时三个条件：1 )产生资产支出的资产支出用于购买固定资产，包括现金支付、非现金资产转移和有息债务负担。 2 )贷款费用发生了3 )购买活动已经指的是资产的实体建设工作。 企业只有在同时满足三个条件时，才能开始资本化特殊借款产生的利息、折扣或溢价折旧或汇率差额。 对于2005/2/17、4、资本化金额的确定，借款费用发生总额=应资本化的金额应计入本期损益的金额。 在以上三者的关系中，应资本化的金额很重要。 决定资本化金额的总原则：1)利息、溢出、折旧必须与各期间实际发生的资产支出数相联系，即累计支出加权平均资本化率2 )汇差、辅助费用不必与资产支出相联系。即，根据其实际发生额的计算，计算出2005/2/17 (1) .利息(包括溢价) 资本化金额的每个固定会计期间的利息资本化金额=本期末之前的固定资产采购累计支出加权平均资本化率1 .本期末之前的固定资产采购累计支出加权平均的计算公式如下：累计支出加权平均=(每个资产支出金额的资产支出所占天数/会计期复盖天数，2005/2/17， 例1 .乐华公司和2001年1月1日的日用专业借款开工建造办公楼，同年12月31日完成使用。 年资产支出如下： 1月1日，支出500万元7月1日，支出500万元11月1日，支出600万元。 2001年12月31日累计支出加权平均=500360/360500180/36060060/360=850 (万元)，2005/2/17 )计算每个月的资本化金额(注：以下两个公式可能分别适用)累计支出加权平均=(每个资产支出支出支付利息费用的天数/本月天数)(请注意，在本例中，在计算每月累计支出时，从支出起点开始计算，并计算到本月末)例2:P168-例4.1如果每月资产支出的件数多，则支出比较均衡，为了简化计算，累计支出加权平均=月初资产支出馀额本月资产支出算术平均=本月资产支出合计/例2例3:p116-例4.2， 2005/2/17(2)您可以按季度(半年或年度)计算资本化金额a，如果资产支出数量较少：累计支出加权平均=(按资产支出额支出利息费用的天数/季度(半年、年度)天数)示例4:p134-示例4.3B，如果资产支出数量较多， 如果支出相对平衡：累计支出加权平均=月初资产支出馀额当月资产支出算术平均值)1/会计期复盖的月数示例5:p134-示例4.4、2005/2/17，注意：累计支出总额不应超过特殊借款，换句话说，在企业计算累计支出加权平均值时，用于计算的资产支出是累计资产支出总额的专业借款总额2005/2/17，2，2 .资本化比率的计算确定(两种情况):a，唯一专业借款：普通借款：利率。 债券：资本化比率=(债券当期实际产生的利息本期应摊销的折扣，溢价) /债券初始账面价值时的资本化比率为实际利率。 例如6P171例4.6、2005/2/17、b，借入多个专业贷款：加权平均利率=(专业贷款本期实际产生的利息之和/专业贷款本金的加权平均) 100%此处专业贷款本金加权平均=(各专业贷款本金的各贷款实际占有天数/会计期复盖天数) 或=(各专业贷款本金各贷款实际占用的月数/会计期复盖的月数)或 (在月初的专业贷款本金馀额当月追加专业贷款本金的算术平均)1/会计期复盖的月数)，2005/2/17例7 :假设乐华公司为建设办公楼而借入的钱有2笔： (二) 2001年9月30日，为办公楼建设借款800万元，年利率8%，期限2年。 公司应计算两个专业借款的加权平均利率作为资本化率。 计算过程为： 2005/2/17专业贷款本期实际产生的利息之和=1000660/360 8008/360=76 (万元)专业贷款本加权平均=1000360/360 80090/360=1200 (万元)资本化比率=加权平均利率=76/1200100%=6.33%，2005 17 3 .利息资本化金额的计算：每个会计期的利息资本化金额=本期末前购入固定资产的累计支出的加权平均资本化率，2005/2/17，例8 :乐华公司于2001年1月1日和9月30日分别借用两笔专业贷款1000万元和800万元，用于办公楼建设，2001年1月1日、7月公司按年计算利息资本化额。 2005/2/17，公司计算2001年12月31日当年利息资本化金额(1)累计支出加权平均=850万元(2)资本化率=6.33%(3)利息资本化金额=8506.33%=53.81 (万元) (4)公司2001年发生的特别贷款利息金额为10006/12 8008%3/12=76 (万元)，2005/2/17，本期应计入损益的特殊借款金额为7653.81=22.19 (万元)公司应在2001年底会计处理的借款：建设工程538100的财务费用221900贷款：长期贷款760000，2005/2/17，例9 :东升公司为2002 公司按月计算利息资本化金额，目前2002年1月、2月、3月累计支出加权平均分别为117万元、123万元、160.25万元。 每个月的资本化率都是0.5%。 按每月利息资本化计算，2005/2/17，(1)1月利息资本化=1170.5%=0.585 (万元) 1月实际产生的利息=6006%1/12=3(万元) 1月应计入本期损益的金额=30.585=2.415 (万元) 1月会计的借款：建设工程5850的财务费用24150贷：长期借款30000，2005/2/17，(2)2月的利息资本化金额=1230.5%=0.615 (万元) 2月实际发生的利息金额=6006%1/12=3(万元) 2月应计入本期损益的金额=30.615=2.385 (万元) 2月应计入帐的借款：建设工程6150的财务费用23850贷款：长期贷款30000、2005/2/17、(3)3月的利息资本化金额=160.250.5%=0.8(万元) 1月实际发生的利息金额=6006%1/12=3(万元) 1月应计入当期损益的金额=30.8=2.2 (万元) 1月会计处理的借款：建设工程8000的财务费用22000贷款：长期贷款30000、2005/2/17、4 .利息资本化金额的限额为本期特殊贷款实际发生的利息例10P174例4.9，2005/2/17，(2)辅助费用资本化金额的确定：处理原则：以前用图表说明。 例11P175例4.11、2005/2/17、(3)外汇专业贷款差额资本化金额的确定是应资本化的每个会计期，外汇专业贷款差额资本化金额是本期外汇专业借款本金和利息产生的汇率差额。 没有必要与资产开支相联系。 例12P175例4.12。2005/2/17、5、借款费用会计处理两个问题：收款时间和收款科目1 .2005/2/17、2 .补助费用：(1)金额小财务费用(发生时) (2)金额大建设工程(可使用状态预定前发生时)财务费用(可使用状态预定后发生时) 2005/2/17，3 .汇率差额：(1)资本化开始前发生的“财务费用”计入(2)资本化被允许期间发生的，计入“建设工程”。 收款时间为：会计期末，购买的固定资产可用时，2005/2/17，4 .预计建设期间发生的借款费用，发生时应计“长期折旧费用”，开始生产经营的当月应计损益，2005/2/17，6，暂停资本化。 异常中断持续3个月以上时暂停资本化(在计算“累计支出”的权重中，也就是资产支出的占有天数减去连续中断期间)，这里重要的是“非正常中断”的判断。 判断基准参照教材p65。2005/2/17，7，停止资本化借款费用，判定标准：达到可用状态。 判定原则：实质上为形式p164- 165，2005/2/17，8，比借款费用披露更重要的披露内容：1)本期资本化的借款费用金额(有助于理解固定资产的成本结构)数据源：为“建筑工程”帐户的本期借方发生额分析.2) 用于确定本期资本化金额的资本化率(有助于理解资金成本) p 79，2005/2/17，2，本章例年问题分析1，中级会计角色考试：1)2002年2，CPA考试：1)2001年2)2002年，2005/2/17，1，1，中级会计角色考试：1)2002年：无线电a、固定资产交付使用时停止资本化的b、固定资产进行竣工结算手续时停止资本化的c、固定资产变为可用状态时停止资本化的d、固定资产建设中发生正常中断时停止资本化的2005/2/17、收音机6、以下各相关借款项目，企业不得在会计报告书的附注中公开a、本期借款费用总额b、本期发生的借款辅助费用c、本期资本化的借款费用金额d、本期计算的累计资产支出加权平均值、2005/2/17、复数回答8、以下各借款费用中，属于借款辅助费用的是() a、借款承诺费b、公司债券折旧c、公司债券手续费d、外汇汇率损失、2005/2/17、判断2、企业为购买固定资产特别借入的款项、本期利息资本化的金额不得超过本期特别借款实际发生的利息总额。 ()、2005/2/17，2，2，CPA试验，1)2001年复数回答6 .以下项目中，属于借款费用的项目为()。 a .借款手续费b .公司债券发行的利息c .公司债券发行的溢价d .公司债券折扣的折旧e .外汇借款汇率损失，2005/2/17，2001年CPA会计问题综合问题第一，第二问题：甲股有限公司为了建设现场，于2001年11月1日从银行借入了5000万元(甲方向该银行借款) 该厂以出包方式建成，与承包人签订的工程合同总成本为8000万。 假设每年计算利息资本化额，每年计算360天，每月计算30天。 (1)20 x2年发生的现场建设事项如下： 1月1日，现场正式开始建设。 当天，用银行存款向承包人支付工程进度款1200万元。 3月1日，银行存款向承包人支付工程进度款3000万元。 4月1日，由于与承包人发生质量纠纷，工程中止。 八月一日复职。 10月1日，银行存款向承包人支付工程进度款1800万元。 12月31日，工程全部完成，可以投入。 甲方公司需要支付工程价款2000万元。 2005/2/17，(2)20X3年发生的有关施工现场的事项，1月31日进行现场工程竣工结算，与承包人结算的工程总成本为8000万元。 同日完成工程交付手续，其馀工程款未支付。 假定不考虑与现场建设有关的税金。 要求： (一)确定与建设现场有关的借款利息资本化停止的时间点，计算建设现场应资本化和确定的利息金额。 (二)甲方公司于202年12月31日拟定该专业贷款利息的会计分录