销售与收款循环审计(ppt 66页).ppt

、8、销售和收款循环审计、审计学：独立审计实务，本章主要内容，1 .分项审计和业务循环审计，2 .销售和收款循环概要，3 .销售和收款循环控制测试，4 .营业收入审计，5 .应收账款和注销准备审计，学习目标1 .该循环的主要业务活动及其相关主要证书、 理解记录2 .理解该循环内部控制的关键环节3 .理解该循环的控制测试4 .熟悉该循环相关账户的实质性审计程序，熟练运用各种审计技术方法5 .通信函应收账款6 .熟练掌握营业收入的第一节分段审计和业务循环审计，第二节业务循环审计按业务周期组织的审计。商品采购与支付、资金筹措与投资、销售与入账、生产与费用、三、两种审计方法的优缺点、一、与会计报告项目的关系、第二节销售与入账周期概要、二、主要业务活动与单证、订单后通常应编制一系列订单。 销售不仅是证明管理当局认定销售交易“发生”的证明书，也是该销售交易轨迹的起点。 1 .接受顾客订单，2 .认可信用。 签字，设计信用批准控制的目的是为了降低贷款风险，设立这个控制程序的目的是防止仓库未经许可擅自出货。 3 .按订单发货。 签字，4 .按订单发运货物，通过按批准的订单发运和按订单分离发运货物的责任，有助于避免在发运员工未经批准的情况下发运产品。 (一)索赔部门工作人员在制作各销售单据前，应分别审计检查是否有发货证明书及其对应的批准销售单据。 (二)应根据批准的商品价目表编制销售单据。 (4)将发货证明书上的商品总数与对应的销售发票上的商品总数进行比较。 控制程序：5.向客户开具发票(发票)。 包括制作事先带有序列号的销售发票并发送给客户。 根据发运证书和相应的批准订单发放。 (3)独立检查销售单据的评价和计算准确性，(2)管理所有事先连续编号的销售单据。 (三)独立检查处理过的销售发票销售金额和会计记录金额的一致性。 (四)记录销售的职责应与处理前面说明的销售交易的其他职能分离。 6.记录销售，(1)仅根据有效发货证明书、销售单据和销售单据记录销售。 (六)定期向客户发送发票，要求客户直接向与指定销售交易周期的执行和记录无关的会计负责人报告例外。 (五)定期独立检查应收帐款明细行帐户与总帐的完整性，接受现金分录、银行存款分录、应收帐款明细行帐户、贸易商业发票、7 .现金或转帐支票，8 .退货、折扣或折扣、销退折让单、折扣与折扣审查表、折扣与折扣明细行帐户、9 .坏帐、坏帐审查表、 10 .提取坏账准备，制定销售计划，接受客户的订单，制作销售发票，以批准信用的销售发票为出货、销售单位发货、开票、销售记录、存款、退货折扣、坏账、生产部门、销售部门、信用部门、仓库部门、运输部门、会计部门、出纳： 1 .销售业务的内部统制2 .统制测试，第3节内部统制和统制测试，销售业务的内部统制和统制测试，销售业务职务分离制度，接受订单的人，不能同时批准支付条件和顾客信用调查。 填写出货通知书的人无责任同时发行商品。 发行收据的人不得同时负责收据的审查。 退货检查员不能进行退货会计处理。 应收账款记账员不能同时负责货款的收取和退款。第4节营业收入审计，第1，审计目标，第1 .确定营业收入内容、金额是否合理、准确、完整2 .确定销售退货、销售折扣、折扣处理是否恰当3 .确定营业收入会计处理是否正确4 .确定营业收入披露是否恰当。 审计程序总结，1.*取得或编制明细表，考虑合计正确，核对报告数、总帐常数和明细行科目总数。 (帐检，帐检)，2 .根据实际情况，选择以下方法分析*的程序，3.*检查会计处理是否正确，4 .提取大量原始证书，5 .进行通信证书、监控盘、期限等测试，验证6.*的报纸和披露是否适当，在笔记本上加上* 检查有关的信息是否公开，2、审计程序，1 .取得或编制营业收入项目的明细表，帐本，帐本检查，2 .查明营业收入的确认原则，方法，3 .实施分析程序，4 .审查销售价格是否合理，5 .确认营业收入的会计处理是否恰当6 .进行销售期限测试，10 .检查损益表中的披露，9 .检查有无特殊销售行为，8 .检查销售折扣、销售退货和折扣业务，7 .检查未经认可的大宗销售，表内披露-报告书、表外披露-备注、手段：结合应收账款信用证， 关注原因和条件的审查手续金额计算返回的产品是否检查入库，并注册收款，to，例题：注册会计师于2009年2月15日审查了公司2008年度的产品销售业务，该公司于12月27日销售给外国某工厂的产品800件，销售价格为1400元我已经去银行办理了领取手续，但是没有作为产品销售收入和应收账款进入。 该产品单价1300元，该公司适用增值税率为17%，所得税率为25%，法定收益剩馀储备金提取比率为10%，法定公益金提取比率为5%。调整帐户：1 )收入和应交易增值税：为：应收款1310400贷项：主营业务收入1120000税费-应交易增值税1904002 )销售产品的成本：借项：主营业务成本1040000贷项：库存商品1040000 应填补的所得税：为：所得税费用20000贷项：所得税费用-所得税20000 4)结转利润借项：主营业务收入1120000贷项：主营业务成本104000所得税费用20000利润分配未分配利润600004 ) 法定收入公积金和公益金：利润分配未分配利润9000贷项：收入公积金-提高法定收入公积金6000公益金3000，比较分析步骤，1 .本期和前期的总额比较2 .本期各月的变动比较，3 .本期和前期重要产品的毛利率比较4 .重要客户的销售额和毛利率。 x公司2009年112月的未审查营业收入、营业成本如下：例题：下个月的营业收入和营业成本为重点审计领域： 1月。 这个月的毛利率是3%，是年平均毛利率的12%，远低于其他月的毛利率。 12月。 本月营业收入占年营业收入比例高的毛利率达到20%，远远超过年平均毛利率的12%。 另一方面，终止目的，*测试主要是决定被监察机构主要营业收入业务的会计记录归属期间是否正确。 也就是说，本期或下期应计入的主要营业收入是否推迟到下期或上期。2、3个重要日期、a发票发行日期或收款日期b登记日期c发运日期(服务业提供人工的日期)。 三、三条测试途径，一.以账簿记录为起点，跟踪发票控制和发货证明书直观、容易进行，但缺乏系统性和全面性，只能查看很多记录，不能错过记录。 2 .以销售发票为起点，跟踪发货证明书和账簿记录，对销售全面了解系统，但是费事(费事问题)，只能错过记录。 不能检测出虚假记录和重复记录。 3 .以发货证明书为起点，跟踪销售发票和账簿记录。 基本上以销售发票为出发点，但客户提货的销售将被忽略。第5节应收账款和坏账准备审核，第1、应收账款审核(第1 )应收账款的审核目标是确定应收账款是否返还给审核机构的所有应收账款是否有增减记录，应收账款是否可回收，坏账准备方法和比率是否适当， 应收账款和坏账准备年度末馀额是否正确(二)应收账款的实际测试1 .获取或创建应收账款明细表，核对帐簿2 .分析应收账款的会计年龄，会计年龄：从会计日期到报告日期结束。 假设2010年底的数量没有错误，2011年没有发生购买、个别、债务重组，来分析表格的不合理之处。不合理、不合理、应收账款会计年龄分析表、3 .向债务人传达应收账款(1)范围的影响因素：应收账款在所有资产中比重受审计机构内部支配的强弱以前期间的通信结果通信方式的选择、(2. )通信对象、 与高额或会计年龄较长的项目负债人发生纠纷的项目相关人员项目馀额为零的项目非正常项目有： (3)通信证的方式：也称为肯定性通信证、正面通信证否定性通信证，也称为否定性通信证、负面通信证，肯定性通信证个别账户负债额较大借款争议、错误等问题否定的通信状况相关的内部控制有效预期错误率低借款馀额少的债务人数多审计人员确信很多被通信者可以认真处理查询状况，有理由反馈不正当的状况。积极式和消极式的通信证明书并用，在大款账户中采用积极式的通信证明书的小款账户中使用消极的信息。 (4)通信时间的选择通常应选择接近资产负债表日期的时间通信。 (5)通信过程的管理a .询问函一般以被监查机构的名义发行，但回信信封中会计师事务所的地址b .收发由监查人管理c .询问函无法送达而被退回的情况下，注册会计师必须慎重分析其原因d .采用积极的通信方式得不到回答的情况下， 采用跟踪程序，一般应该发送从第二次到第三次的询问，如果还没有得到回答，监察人应该考虑采用必要的替代监察程序。 检查销售合同、订单、销售发票复印件、发货证明等销售相关文件。 (6)发出通信证明结果差异分析查询书时，债务人已经支付，但被监察机关未收到货款查询书时，被监察机关的货物已经发行，制作了销售记录，但货物还在途中，债务人未收到货物的债务人因某种原因退还了货物。 被监察机构对收到的货物的数量、价格、质量等存在异议，全部或部分被拒绝的采购销售双方的收款时间不一致，采购销售的一方或双方存在记账错误，to，4 .审查未通信的收款账户(替代步骤)5.审查坏账账户的确认和处理(债务人、授权批准和会计处理的审查) 6 .审核结算业务的无债权(审核明细帐户)7.审核外汇应收款折算8 .分析应收款明细帐户馀额方向9 .确定应收款是否正确披露在资产负债表中的重新分类调整：借项：应收款贷项：预收款、to、应收款案例1 审计人对某公司2010年资产负债表的“应收账款”进行审计，该公司的应收账款合计为250万元，有40个明细账户，审计人决定样本通信证书。 检查回复情况时，(1)A公司欠款80万元，对方回复信于2010年12月30日发现银行汇款80万元的分析：审查该公司2011年的相关证明书，a公司支付账簿(2)B公司欠款5万元，收到回复(3)D公司欠15万元，对方说购买的货物不收。 分析：检验该公司2010年的运输证明书，发现货物确实发行的，应将运输证明书的复印件发送给d公司进行重新验证。 应收账款案例2资料：中天恒信会计师事务所受委托，审计高吞吐量工业公司2011年度报告，a注册会计师了解应收账款的内部控制，将重大错误报告风险评估为高水平。 a注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，于2012年1月15日积极或以通讯方式向所有重要客户发送询问函。 a注册会计师将与通信结果相关的重要异常情况总结如下：针对上述异常情况，指出a注册会计师应分别实施的重要审计步骤。、情况(1) :由于甲方客户于审计年度12月25日支票支付，注册会计师于12月和第二年1月检查高通工业公司所有开户银行的发票，核实其款项是否已收到。 发票上显示高吞吐量工业公司12月收到货款的，必须提交高吞吐量调整报告书。 借款：货币资金(银行存款)贷款：应收账款于次年1月收到的，注册会计师在能够合理确认被审计机构相关记录的1月底之前尚未收到的，应当注意向高吞吐量工业公司进行必要的查询。 回来，情况(2):A注册会计师应检查高吞吐量工业公司2012年元月的库存清单和库存清单，证明退回的产品是否到达。 收到退货时，a注册会计师必须要求审计机构调整本期后的事项的2011年度会计报告书：营业收入税费增值税(销售税额)贷方：应收款500000借方：库存贷方：营业成本未收到退货时，高通工业公司需要回来，情况(3) :根据会计制度的规定，委托丙方代销的产品实现销售，收到丙方代销清单后，确认主要营业收入和应收款，高吞吐量工业公司在代销产品未销售前确认应收款，违反会计制度的规定。 a注册会计师应检查高通工业公司与专业公司的通信文件，并委托高通工业公司调整会计报告书。 借款：营业收入税费增值税(销售税额)贷款：应收款640000，返还，情况(4):A注册会计师于高通工业公司2011年12月检查有关收据，验证2011年底应收的30万元是否确实收到。 收到时，本业务不存在应收款的借款：营业收入税费-增值税(销售税额)贷款：应收款900000，由本业务形成的应收款帐户应为30万元，而不是90万元。 a注册会计师应当相应地委托高吞吐量工业公司进行相应的处理。 借：营业收入应税费用-增值税(销售税额)信用：应收账款600000，返回，案例(5):A注册会计师验证通讯单上的地址是否一致，如果一致，则说明账户记录上地址错误，如果无法通讯，则复制销售合同、销售发票、运输检查与销售有关的文件，如果需要证明产品确实发行的通信证明书地址与高吞吐量工业公司明细账户地址不一致，地址可能错误，a注册会计师可以确认地址正确后再次发行通信证明书。准备注销审计准备注销的审计目标是确定准备注销的方法和比例是否适当，准备注销的计入是否完整，变动记录是否完整，准确确定准备注销的年末馀额是否正确披露在资产负债表中， 注销准备的实质性测试是审查注销准备的计入方法和比例是否符合制度规定的计入金额是否正确，前后期审查注销账户损失审查长期注销账户的应收账户检查信的结果， 分析复核准备好的借记记录是否与坏帐损失的帐户匹配(坏帐准备馀额/应收帐款馀额)，以确定准备好的坏帐是否正确公布在资产负债表中。 案例1:资料某企业采用应收账款馀额百分比法