应收及预付款项 (PPT 46页).ppt

第3章应收及预付款项,3.1应收账款的核算3.2坏账损失的核算3.3应收票据的核算3.4预付账款和其他应收款的核算,3.1应收账款的核算,3.1.1应收账款核算的内容3.1.2应收账款核算应设置的账户及其会计处理,3.1.1应收账款核算的内容,应收账款的范围应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。应收账款的计价在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。,3.1.2应收账款核算应设置的账户及其会计处理,会计处理原则：1.带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。2.企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业承兑汇漂时，按票面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。,1.施工企业因承包建设单位甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算账单”，应结算工程进度款200万元。作如下会计分录：借：应收账款应收工程款（甲公司）200万贷：工程结算200万2.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款共计20000元，货款尚未收到。作如下会计分录：借：应收账款乙公司20000贷：其他业务收入材料销售收入20000,例题应收账款核算的会计处理,3.企业收到乙公司材料款20000元，并已存入银行。作如下会计分录：借：银行存款20000贷：应收账款乙公司200004.若例1中甲公司将工程进度款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录：借：应收票据200万贷：应收账款甲公司200万,例题应收账款核算的会计处理,3.2坏账损失的核算,3.2.1坏账损失核算的内容3.2.2坏账损失核算应设置的账户3.2.3坏账损失核算的会计处理,3.2.1坏账损失核算的内容,坏账损失的确认企业确认坏账损失应符合下列条件之一：有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产；有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等；应收款项逾期三年以上。,坏账准备的计提政策,企业自行确定计提坏账准备的方法。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。,企业核算坏账损失的方法,企业只能采用备抵法核算坏账损失在备抵法下估计坏账损失的方法销货百分比法账龄分析法应收账款余额百分比法,3.2.2坏账损失核算应设置的账户,“坏账准备”,年末计提坏账准备金额的处理原则,当“坏账准备”账户的余额在贷方，并小于应提取数额时，应按其差额补提，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。当“坏账准备”账户的余额在贷方，并大于应提取数额时，应按其差额冲回，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户。当“坏账准备”账户的余额在贷方，并等于应提取数额时，则不作会计分录。当“坏账准备”账户的余额在借方，则按应提取数额与借方余额之和提取坏账准备，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。按应收款项年末余额的一定比例所计提的坏账准备，都应和当年“坏账准备”账户调整后的年末余额相一致。,例题:坏账损失核算的会计处理,某企业年末应收账款的余额为3000000元，采用备抵法核算坏账损失，提取坏账准备的比例为1%；第二年发生了坏账损失130000元，其中A单位30000元，B单位100000元，应收账款期末余额为2400000元；第三年，已冲销的上年A单位应收账款20000元又收回，期末应收账款余额为2100000元。企业各年坏账准备的计算结果及会计处理如下：,第一年末，应提坏账准备=30000001%=30000（元）：借：管理费用30000贷：坏账准备30000第二年，发生坏账损失时：借：坏账准备130000贷：应收账款A单位30000B单位100000第二年末，应提坏账准备=24000001%=24000（元），应调整坏账准备=24000+100000=124000（元）：借：管理费用124000贷：坏账准备124000,第三年，收回上年已冲销的应收账款时：借：应收账款A单位20000贷：坏账准备20000同时：借：银行存款20000贷：应收账款A单位20000第三年末，应提坏账准备=21000001%=21000（元），应调整坏账准备=21000-44000=-23000（元）。借：坏账准备23000贷：管理费用23000,33应收票据的核算,3.3.1应收票据核算的内容3.3.2应收票据核算应设置的账户及其会计处理,3.3.1应收票据核算的内容,应收票据及其分类应收票据到期日的计算应收票据到期值的计算应收票据的计价应收票据的贴现,应收票据及其分类,应收票据是指企业在转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。（）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（）应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。,应收票据到期日的计算,按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按月计算两种方法。如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。,应收票据到期值的计算,企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值；如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。票据利息=票据本金利率期限票据到期值=票据本金+票据利息=票据本金(1+利率期限),应收票据的计价,（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。（2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。（4）企业持有的应收票据不得计提坏账准备。,应收票据的贴现,应收票据贴现的计算包括以下几个步骤：1.计算应收票据的到期值不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是它的面值与到期利息之和。2.计算应收票据的贴现期贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。3.计算应收票据的贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期4.计算应收票据的贴现净值贴现净值=票据到期值-贴现息,3.3.2应收票据核算应设置的账户及其会计处理,“应收票据”,例题应收票据核算的会计处理,1.企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为500000元，票面利率为5%，用以抵顶所欠工程款。收到商业承兑汇票时：借：应收票据500000贷：应收账款A公司500000每月末计提利息时：借：应收票据2083.30（5000005%12）贷：财务费用2083.33,6个月后票据到期收回本息时：票据到期利息=5000005%126=12500元借：银行存款512500贷：应收票据5125006个月后票据到期，假设A公司无款支付时：借：应收账款A公司512500贷：应收票据512500,2.施工企业向C公司结算工程价款，C公司因目前资金不足，给企业开出一张30天期限，面值为1200000元的商业承兑汇票。作如下会计分录：,收到商业承兑汇票时：借：应收票据1200000贷：工程结算120000030天后票据到期收款时：借：银行存款1200000贷：应收票据1200000票据到期，假设公司未能兑付票款时：借：应收账款公司1200000贷：应收票据1200000,3.企业将多余材料一批卖给D公司，价款50000元，D公司交来一张面值50000元，90天到期的无息商业承兑汇票，企业于45天后持此票据到银行贴现，贴现率为6%。,企业收到商业承兑汇票时：借：应收票据50000贷：其他业务收入50000企业办理贴现时：贴现息=500006%45360=375（元）贴现净值=50000-375=49625（元）借：银行存款49625财务费用375贷：应收票据50000票据到期，D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退的应收票据、支款通知时：借：应收账款D公司50000贷：银行存款50000,4.假设上述例题为带息商业承兑汇票，票面利率为8%，其他条件不变。作如下会计分录：,企业收到商业承兑汇票时：同上例企业办理贴现：贴现息=50000（1+8%90/360）6%45/360=382.50贴现净值=51000-382.50=50617.50（元）借：银行存款50617.50贷：应收票据50000财务费用617.50如果票据到期D公司无力付款，贴现银行退票，企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：借：应收账款D公司50617.50贷：短期借款50617.50,34预付账款和其他应收款的核算,3.4.1预付账款的核算3.4.2其他应收款的核算,3.4.1预付账款的核算,预付账款核算的内容预付账款核算应设置的账户预付账款核算的会计处理,预付账款核算的内容,预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。,预付账款核算应设置的账户,“预付账款”,预付账款核算的会计处理,（）单独设置“预付账款”账户的会计处理：企业预付给分包单位款项的核算企业预付给供应单位款项的核算,例题预付账款核算的会计处理,1.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款100万元，备料款60万元。借：预付账款预付分包单位款-A企业160万贷：银行存款160万2.企业按合同规定拨付材料一批给承包A施工企业抵作备料款，材料作价18万元。作如下会计分录：借：预付账款预付分包单位款-A企业18万贷：原材料18万,3.分包B施工企业转来“工程价款结算账单”，要求结算已完工程款80万元，扣还预付工程款20万元，扣还预付备料款5万元，余额用银行存款支付。,（1）结算工程价款时：借：工程施工80万贷：应付账款应付工程款B企业80万同时：借：应付账款应付工程款B企业25万贷：预付账款预付承包单位款B企业25万（2）支付工程余款时：借：应付账款应付工程款B企业55贷：银行存款55,（2）不单独设置“预付账款”账户的会计处理发生预付款项时：借：应付账款贷：银行存款（或原材料）企业与分包单位结算工程款时：借：工程施工贷：应付账款,3.4.2其他应收款的核算,其他应收款核算的内容其他应收款核算应设置的账户及其会计处理,其他应收款核算的内容,应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；存出保证金，如租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。,其他应收款核算应设置的账户及其会计处理,“其他应收款”,例题其他应收款核算的会计处理,1.企业因自然灾害造成材料物资毁损，保险公司确认赔偿20000元。借：其他应收款保险公司20000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200002.企业职工张某预借差旅费2500元。作如下会计分录：借：其他应收款张某2500贷：库存现金2500,3.收到上述例1保险公司赔款20000元。借：银行存款20000贷：其他应收款保险公司200004.例2张某出差回来报销差旅费2200元，交回现金300元。借：库存现金300管理费用2200贷：其他应收款张某25005.经批准企业有1500元的其他应收款作为坏账处理。借：坏账准备1500贷：其他应收款1500,小结：甲方建设单位（发包方）乙方施工企业（承包方）A施工企业（总承包）B施工企业（分包）,本章重点会计业务及会计分录：1、如果是施工企业和甲方“结算工程价款”，施工企业会计分录如下：借：应收账款应收票据贷：工程结算2、如果是施工企业总包方和项目分包公司“结算工程价款”，总包方会计分录如下：借：工程施工贷：应付账款,本节特色内容：施工企业内部往来的核算一、什么是内部往来款项：是指施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项。二、设置的会计科目“内部往来”，实际上把“其他应收款”和“其他应付款”设置为一个会计科目。借方登记：债权增加，债务减少贷方登记：债务增加，债权减少借方余额：债权贷方余额：债务,三、核算案例说明：施工企业（简称为公司）下属单位：运输队、材料供应站、机械站、一工区、二工区，都是独立核算单位。1、公司委托运输队运办公家具，发生运输作业费5000元，运输队填制“内部往来记账通知单”。公司作