第4章+支付结算业务.ppt

第4章支付结算业务核算,第一节概述第二节支票业务核算第三节银行汇票业务核算第四节商业汇票业务核算第五节银行本票业务核算第六节信用卡业务核算第七节汇兑业务核算第八节委托收款与托收承付业务,第一节支付结算概述,一、支付结算的概念二、支付结算的原则三、支付结算的纪律与责任四、支付结算的种类五、办理支付结算业务的基本规定,一、支付结算的概念,（一）概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据和各种结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。（二）形式支付结算按支付方式分为现金结算和转账结算两种形式。现金结算是收付款双方直接使用现金收付款项的货币收付行为。转账结算是指通过银行将款项从付款人存款账户划转到收款人存款账户的货币收付行为。,（三）银行转账结算作用：一是可以节约现金的使用，减少货币发行，有利于节省社会流通费用，稳定货币流通。二是有利于加速资金周转，促进商品生产的发展和商品的流通。三是可以集中各单位的闲散资金，稳定和扩大信贷资金的来源。,二、支付结算的原则,支付结算原则是指单位、个人和银行在办理支付结算的过程中必须共同遵守的行为准则。（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱入谁的账，由谁支配（三）银行不垫款,三、支付结算的纪律与责任,（一）结算纪律1、单位和个人的结算纪律。单位和个人在办理支付结算过程中，必须严格遵守的结算纪律如下：第一，不准签发空头支票、签章与预留签章不符的支票和远期支票以及没有资金保证的票据，套取银行信用；第二，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；第三，不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；第四，不准违反规定开立和使用账户。,三、支付结算的纪律与责任,2、银行的结算纪律。银行在办理支付结算中，必须执行“十不准”的结算纪律：第一，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；第二，不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；第三，不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；第四，不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；第五，不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；,第六，不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；第七，不准违反规定为单位和个人开立账户；第八，不准拒绝受理、代理他行正常业务；第九，不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；第十，不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。,三、支付结算的纪律与责任,（二）支付结算责任1、单位和个人办理支付结算的责任（1）单位、个人在下列情况下承担付款责任：单位签发商业汇票后，承担保证该汇票承兑和付款的责任；单位和个人签发支票后，承担保证该支票付款的责任；背书人背书转让商业汇票后，承担保证其后手所持票据承兑和付款的责任；背书人背书转让银行汇票、银行本票或支票后，承担保证其后手所持票据付款的责任；支票的出票人对持票人的追索，承担清偿责任；（2）单位和个人在下列情况下承担连带责任：票据的保证人与被保证人对持票人承担连带责任；持票人因不获承兑或不获付款，,对其前手行使追索权时，票据的出票人、背书人和保证人对持票人承担连带责任。（3）单位和个人在下列情况中自负责任：单位和个人在办理支付结算时，未按规定填写票据或结算凭证或者填写有误，影响资金使用或造成资金损失的，票据或印章丢失造成资金损失的；付款人或代理付款人以恶意或重大过失付款的。,三、支付结算的纪律与责任,2、银行办理支付结算的责任（1）银行在下列请况中承担付款责任：银行签发银行汇票、银行本票后和银行承兑商业汇票后，承担保证该票据付款的责任。（2）银行在下列情况中承担赔偿责任：因重大过失错付或被冒领的；违反规定故意压票、退票、拖延支付、受理无理拒付、有款不扣或少扣、少扣赔偿金、截留挪用结算资金而影响客户和他行资金使用的。,（3）银行在下列情况中承担行政责任：违反银行账户管理办法开立和管理账户的；违反规定签发空头银行汇票、银行本票的；未按规定通过人民银行办理大额汇划款项的；违反规定将支付结算的款项转入储蓄和信用卡账户的。,四、支付结算的种类,按使用的支付结算工具的不同，现行支付结算的种类包括“三票”、“一卡一证”、“三方式”。“三票”具体包括支票、银行汇票、银行本票、商业汇票；“一卡一证”信用卡、信用证；“三方式”汇兑、托收承付和委托收款。,结算种类,银行汇票汇票商业汇票银行本票结算种类支票汇兑、委托收款托收承付信用卡国内信用证,票据业务的基本规定,一、关于票据的定义二、关于票据权利和票据责任三、关于票据行为出票行为背书行为承兑行为保证行为四、关于票据的签章五、关于票据的拒付与追索六、关于票据的丧失补救措施,一、票据基本知识,（一）票据的概念、作用1、票据的概念票据是载明债务人要按指定期限向债权人无条件支付一定金额款项的信用证券。,（一）票据的概念、作用,2、票据的作用（1）支付结算的工具（2）信用工具（3）融资工具（4）流通工具,（二）票据关系人与权利义务关系,1.票据关系人票据关系人，是对票据具体享有某种权利或承担某种义务责任的当事人。它主要包括出票人、付款人和收款人及背书人、承兑人、持票人等。出票人、付款人和收款人是票据的基本关系人。出票人是开立票据并交付给他人的人。出票人应是独立的法人或有一定行为能力的个人。由谁出票，主要依据票据的性质和付款方式而定。例如，支票是由付款人出票；在银行汇票和银行本票中，是由银行出票；而在商业汇票中，既可由收款人出票，又可由付款人出票。,付款人是根据出票人的命令或委托，向收款人、持票人支付票款的人。如在支票中，开出该支票单位的开户银行为付款人；在汇票中，一般以承兑人为付款人；在本票中，出票人即是付款人。收款人是享有票据债权，具体收取票款的人。,（二）票据关系人与权利义务关系,背书人是收款人或持票人在接到票据后，经过背书，将票据转给他人的人。而从背书人手中接受票据的人，即票据的受让人被称为被背书人。背书人既然在票据上背书签字，就要对票据负责，将票据授让给被背书人。被背书人在票据上再加背书而转让，则成为第二背书人。新的受让人成为第二被背书人。依次类推，票据可以连续转让。,承兑人是远期票据到期前，票据的付款人接受出票人的委托，在票据上签章确认付款责任的人。承兑人在票据到期前时按出票人的指示对正当持票人承担支付票款的义务。票据承兑前出票人是主债务人，而承兑后出票人居于从属债务人的地位，承兑人则成为主债务人。持票人即为占有票据的收款人、被背书人等持有人。,（二）票据关系人与权利义务关系,2、票据权利和票据责任（1）票据权利是指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。付款请求权是指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人和支票的付款人出示票据请求支付票据金额的权利。追索权又称偿还请求权，是持票人行使付款请求权而遭拒绝或因其他法定原因而不能实现时，向其他票据债务人请求支付票据金额权利。,（2）票据责任是票据债务人向持票人支付票据金额的义务。票据债务人分主债务人和从债务人。,（三）票据行为,是一种法律行为，是指以签发（设立）变更或者消灭票据关系为目的的法律行为，包括出票、背书、承兑、保证、付款、追索。票据行为具有以下特性：（1）要式性。即签发票据必须依据票据法的规定进行并发出；否则，票据无效。（2）无因性。票据不因其基础关系无效而无效，以保护善意持票人的票据权利；根据票据无因性的规定，持、占有票据的当事人无须知道票据取得、票据权利发生的原因，因为这些原因与持票人的票据权利不相干。例如，张三偷盗了一张支票去商场购物，商场按规定审查了支票和张三的身份证件等，并付了商品，这种买卖关系已成立。那么该商场就是善意的持票人，享有票据权利。,（3）文义性。指票据行为的内容完全依据票据上记载的文义而定，即使其与实质关系的内容不一致，仍按票据上的记载而产生效力。（4）独立性。指票据上的各个票据行为各自独立发生效力。,1、出票概念：出票是指出票人签发票据并将其交付给收款人的票据行为。工作：一是签发票据，即出票人按一定的票据原因和有关规定开出票据；二是交付票据，即将票据交付给收款人。效力：汇票出票后，出票人负有担保汇票承兑和付款的责任；本票出票后，出票人负有无条件付款的责任；支票出票后，出票人负有担保付款的责任。,要求：出票必须有原因，如债权债务关系，取得票据必须给付对价。在票据上记载的事项必须符合法律规定。票据法规定，票据金额要用中文大写和数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的，票据无效。票据金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人签章证明。,（三）票据行为,2、背书概念：背书是以转让票据或其他目的，在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。工作：一是记载：被背书人名称、背书人签章、背书日期。二是交付票据。种类：有转让背书、委托收款背书和质押背书三种。效力：权利转移效力；权利证明效力；权利担保效力,转让背书（债权人变更）背书的种类：委托收款背书非转让背书质押背书,背书必须记载事项：,被背书人名称绝对必须记载事项背书人签章背书日期（相对必须记载事项，如果漏写，视为在到期日之前作成。,背书连续（表面认定）,要求形式上必须同一。,如果持票人没有经过背书来提示付款，柜员应要求：1背书2由背书人出具证明,关于禁止背书,1、出票人的禁止背书：若出票人在正面写上“不得转让”字样，转让无效；2、背书人的禁止背书：背书人在背面写上“不得转让”，仍可以转让，但追索权有限。3、其他法定的禁止背书：如用于取现的支票；有现金字样和兑付地的“银行汇票”；有现金字样的银行本票等。,要求：背书必须连续；背书不得附有条件，背书所附条件无效，但不影响背书的法律效力；不能进行部分背书。,（三）票据行为,3、承兑概念：承兑是指票据付款人按照票据载明事项，对票据金额在票面上作出表示承付款的文字记载及签章的一种票据行为。承兑是汇票特有的票据行为。效力：使持票人的付款请求权得以落实；票据承兑后，承兑人作为付款人，成为票据的主债务人，到期负无条件付款责任。工作：一是记载：在正面作“承兑”记载、承兑人签章、承兑日期。二是交付票据给持票申请人。,要求：不得附条件承兑不得部分承兑或改变汇票文义,（三）票据行为,4、保证概念：保证是指票据债务人以外的他人，为票据的某个特定债务人履行票据债务提供担保而在票据上所为的票据行为。票据的保证适用于汇票和本票。效力：增加了票据的可靠性，保证生效后，保证人即成为票据上的债务人，向被保证人的一切后手承担保证责任。保证人清偿票款后，可对被保证人及其前手行使追索权。工作：一是记载：“保证”字样、保证人签章、保证人名称住所、被保证人名称、日期。二是交付票据给被保证人。,要求：不得附条件保证保证人为二人以上的，保证人负连带责任,（三）票据行为,5、付款概念：付款是指票据的付款人或承兑人向持票人支付票款的行为。效力：付款人付款，票据上所记载的债权债务关系即告终止和消失；票据上的一切债务人均解除责任程序：持票人提示票据，请求付款；付款人付款,要求：付款人按规定履行付款义务；付款人对票据的审查：要素齐全合规；背书连续付款人不得恶意付款付款后要缴回票据,票据债务人对下列情况的持票人可以拒绝付款：对不履行约定义务的与自己有直接债权债务关系的持票人；以欺诈、偷盗或者胁迫等手段取得票据的持票人；对明知有欺诈、偷盗或胁迫等情形，出于恶意取得票据的持票人；明知债务人与出票人或持票人的前手之间存在抗辩事由而取得票据的持票人；因重大过失取得不符合票据法规定的票据的持票人；对取得背书不连续票据的持票人；符合票据法规定的其他抗辩事由。票据债务人对下列情况不得拒绝付款：其一，与出票人之间有抗辩事由；其二，与持票人的前手之间有抗辩事由。,恶意取得票据：比如，李四明知张三交来的票据是盗窃的，仍然接受，李四取得票据系恶意取得，因此不得享有票据权利。前手：是指在票据签章人或者持票人之前签章的其他票据债务人。后手：是指对于前手而言的，即在票据签发人或者持票人之后取得票据的债权人。如：出票人张三将票据交付给收款人李四，李四通过背书将票据转让与王五，王五又将票据转让与赵六，赵六又将票据转让与孙七，孙七为最后持票人。上述的张三等人所处的地位是相互对立的，如张三为李四的前手，李四为张三的后手，张三、李四、王五、赵六为孙七的前手，孙七同时为张三、李四、王五、赵六的后手。前手与后手的区分在于，票据上的当事人行使追索权时，只能由后手向前手追索，而前手不能向后手追索，后手可以向所有前手行使追索权。,（三）票据行为,6、追索概念：是指票据的持有人在遭到拒付时，向其前手背书人或出票人索取票款的一种票据行为。效力：是对付款请求权的一种补充，在持票人不获付款时，可以得到应有的补偿。前提：票据在期前不获承兑；到期不获付款；其它法定原因（付款人死亡、破产等）；必须保全票据权利的手续（如在法定期限内提示；作成拒付证明）程序：3日内，发出追索通知，确定追索对象；受领追索费用（票据金额、利息、费用）,要求：所有债务人对持票人负连带责任；被追索人清偿票款后，与持票人享有同一权利，可向其前手行使追索权。,.关于票据追索的规定（1）票据到期被拒绝付款或在到期前被拒绝承兑，承兑人或付款人死亡、逃匿的，承兑人或付款人被依法宣告破产的或因违法被责令终止业务活动的，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。持票人行使追索权，应当提供被拒绝承兑或被拒绝付款的拒绝证明或退票理由书以及其他有关证明。(2)持票人应当自收到被拒绝承兑或被拒绝付款的有关证明之日起3日内，将被拒绝事由书面通知其前手；其前手应当自收到通知之日起3日内书面通知其前手。持票人也可以同时向各票据债务人发出书面通知。未按此期限通知的，持票人仍可以行使追索权。(3)持票人可以不按票据债务人的先后顺序，对其中任何一人、数人或全体行使追索权。持票人对票据债务人中的一人或数人已经进行追索的，对其他票据债务人仍可以行使追索权；被追索人清偿债务后，与持票人享有同一权利。,(4)持票人行使追索权，可以请求被追索人支付下列金额和费用：被拒绝付款的票据金额；票据金额自到期日或提示付款日起至清偿日止按人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计算的利息；取得有关拒绝证明和发出通知书的费用。被追索人清偿债务时，持票人应当交出票据和有关拒绝证明，并出具所收到利息和费用的收据。被追索人清偿后，可以向其他票据债务人行使再追索权，请求其他票据债务人支付下列金额和费用：已清偿的全部金额；清偿金额自清偿日起至再追索清偿日止，按照人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计算的利息；发出通知书的费用。行使再追索权的被追索人获得清偿时，应当交出票据和有关拒绝证明，并出具所收到利息和费用的收据。,关于票据挂失止付的规定,(1)已承兑的商业汇票、支票、填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“现金”字样的银行本票丧失，可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失止付。未填明“现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付。(2)允许挂失止付的票据丧失，失票人需要挂失止付的，应填写挂失止付通知书并签章。付款人或代理付款人收到挂失止付通知书后，查明挂失票据确未付款时，应立即暂停支付。付款人或代理付款人自收到挂失止付通知书之日起12日内没有收到人民法院的止付通知书的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，不再承任责任。(3)付款人或代理付款人在收到挂失止付通知书之前，已经向持票人付款的，不再承担责任。但付款人或代理付款人以恶意或重大过失付款的除外。,票据丧失的补救,1、可以挂失的票据：（1）有现金字样的“银行汇票”（2）有兑付地的“银行汇票”（3）已承兑的商业汇票（4）有现金字样的银行本票（5）支票（不包括空白支票）,2、挂失的步骤,失票人3天银行挂失止付12天法院挂失止付公示催告（除权判决）提起诉讼（请求付款权）,在公示催告期间见票，须持票人提交经济担保或提存证明方能付款，在此期间转让无效；在提起诉讼期间见票，须以该票正在起诉为由拒付，立即通知失票人及法院，此期间转让有效。,二、支票业务的核算,（一）支票的概念、种类及适用范围1、概念：支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,当事人：出票人付款人收款人真实资金关系付款方式：见票即付,收款人收受支票后称持票人，背书转让后称背书人,出票人开户银行,2、种类支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。3、适用范围（1）付款人主动付款。既可签发给收款人，也可签发给开户行委托付款。（2）同城-票据交换范围内（3）开户的客户（4）无金额起点限制，支付确定的结算款项,印有“现金”字样的支票，只能取现,印有“转帐”字样的支票，只能转帐,未印有“现金”或“转帐”字样的支票，既可用于取现，又可用于转帐,在其左上角划上两条平行线的称划线支票，只能用于转帐。,如珠江三角洲区域共有17个城市统一参加广州市的票据交换,（二）基本规定1、单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。2、支票的出票人为在经中国人民银行当地分支行批准办理支票业务的银行机构开立可以使用支票的存款账户的单位和个人。3、签发支票必须记载的事项有：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。支票的付款人为支票上记载的出票人开户银行。,关于支票的填制和审核,出票日期须使用中文大写，防止变造。（1）月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，其前加“零”；（2）日为拾壹至拾玖的，其前加“壹”。如，1月15日，应写成零壹月壹拾伍日；又如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日；,（3）支票出票日期如使用小写填写，银行不予受理；大写日期未按要求规范填写，银行可以受理，如有损失，出票人自担责任。用途不是必须记载事项，但现金支票要写明用途。,票据变造，是指无权更改票据内容的人，对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为,4、签发支票应遵守的规定有：签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写；签发现金支票和用于支取现金的普通支票，必须符合国家现金管理规定；签发金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额，禁止签发空头支票；出票人在支票上的签章为预留银行签章，出票人不得签发与其预留银行签章不符的支票，使用支付密码的，出票人不得签发支付密码错误的支票；支票的金额、签发日期和收款人名称不得更改，其他内容如有更改，必须由出票人加盖预留银行印鉴证明。,5、支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日顺延。6、出票人签发空头支票、签章与预留银行印章不符的支票和支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。,依据票据法108条和民法通则154条的规定，10天的期限自出票的次日起算，截止日期为自出票日的第11天。但持票人在出票日即可主张权利。,支付密码的基本原理是将票据凭证上的四大要素，即票据凭证号码、账号、出票日期、金额先输入用户手中的支付密码器，经密码器加密运算后，得出一组票据凭证数字密码，再将此数字密码填写在票据凭证的规定位置，作为签字盖章的一种辅助形式。银行接柜人员在受理票据凭证时，将密码连同票据要素输入计算机终端，通过验证机核验密码，从而确认票据凭证的合法性。,7、持票人提示付款应遵守的规定有：现金支票的收款人只能向支票付款人提示付款，收款人提示付款时，应在现金支票背面“收款人签章”处签章，收款人为个人的，还需在现金支票背面注明身份证件名称、号码及发证机关，并交验身份证件；转账支票的持票人可以委托开户银行收款或直接向支票付款人提示付款；持票人委托开户银行收款的，应作委托收款背书，并将支票、进账单送交开户银行，银行应通过票据交换收妥后入账；持票人直接向付款人提示付款时，应在转账支票背面“背书人签章”栏签章，并将支票、进账单送交签发人开户银行；8、支票可以在同一票据交换区域内背书转让，但用于支取现金的支票不能背书转让。9、支票可以挂失支付。（不包括空白支票）,签发金额实存金额称空头支票签发日期实际日期称远期支票签发空头支票的罚款列入“营业外收入”核算。,由于出票日期不仅是计算付款提示期限的依据，同时也是计算持票人对出票人享有票据权利时效的依据。在实务中，为便于对支票的管理，出票日期须是实际出票日期，不能将其后日期作为出票日期。,（三）支票结算流程（借记支票）,出票人,收款人（持票人,收款人、持票人开户银行,存款人开户银行/付款人,1、出票,2送交支票,3交换支票并清算资金,4收妥入帐,（三）支票结算流程（贷记支票）,出票人,出票人开户银行/付款人,收款人开户银行,收款人,1提示支票委托付款,2交换进帐单并清算资金,3收妥入帐,（四）支票的核算,A、转帐支票的账务处理程序（划线支票同）1、持票人、出票人在同一银行开户（1）经办人审核支票及进帐单（2）以支票及进帐单入帐：借：活期存款出票人户（凭支票）贷：活期存款收款人/持票人户（凭进帐单）,根据银发（2004）235号文，二联式进账单与三联式进账单合并为三联式进账单,例1：工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进帐单，金额20000元，出票人为在本行开户的广东金融学院。,借：活期存款广东金融学院贷：活期存款天河电脑城,2.持票人、出票人不在同一行处开户,(1)出票人开户行首先受理支票（贷记支票业务a.经办员审核支票；b.以支票入帐，将进帐单提出交换借：活期存款出票人贷：存放中央银行款项/辖内往来,持票人开户行提入进帐单审核无误：借：存放中央银行/辖内往来贷：活期存款持票人,例2：工商银行天河支行收到开户单位广东金融学院交来的支票和进帐单，金额20000元，收款人为在农业银行天河支行开户的羊城印刷厂。,工行天河支行的账务处理：借：活期存款广东金融学院20000贷：存放中央银行款项20000,农行天河支行的账务处理：借：存放中央银行款项20000贷：活期存款羊城印刷厂20000,例3：依前例2，羊城印刷厂在工行花城支行开户。,工行天河支行的账务处理：借：活期存款广东金融学院20000贷：辖内往来20000,工行花城支行的账务处理：借：辖内往来20000贷：活期存款羊城印刷厂20000,(2)、持票人开户行首先受理支票（借记支票业务）a.持票人开户行将支票提出交换，进帐单暂挂帐：借：存放中央银行款项/辖内往来贷：其他应付款,退票时间过后，无退票，以进帐单入帐：借：其他应付款贷：活期存款持票人b.出票人开户行收到提入的支票，以支票入帐：借：活期存款出票人贷：存放中央银行款项/辖内往来,例4：工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进帐单，金额20000元，出票人为在跨系统他行/同系统他行开户的广东金融学院。收妥款项，办理转帐。,工行天河支行的账务处理：借：存放中央银行款项/辖内往来20000贷：其他应付款20000借：其他应付款20000贷：活期存款天河电脑城20000,如果有退票，如何处理？,持票人开户行的处理：等到下一场票据交换时间收到退票，会计分录：借：其他应付款贷：存放中央银行款项/辖内往来,出票人开户行的处理：先电话通知持票人开户行，将应退票的款项暂挂帐处理：借：其他应收款贷：存放中央银行款项/辖内往来等到下一场票据交换时间提出退票，再做相反分录，冲销挂帐：借：存放中央银行款项/辖内往来贷：其他应收款,案例：未按章退票，后果自负,某农行营业部于2002年1月22日第一次票据交换提出转帐支票一张，金额10万元，出票人开户行为某工行分理处。工行收到支票后，发现出票人账面仅存9万余元，不足支付，便通知出票人来行存款。该出票人允诺存款，但直至下午2点也不见来人存款，工行又电话通知该出票人，但电话无人接听。这时，工行才挂电话通知农行退票，但农行电话一直无法接通，直到2；35分才挂通，但款项已被存款人支取使用，工行要求农行协助追回，农行“追索”未果，双方为此发生纠纷。,分析：,上述案件属违章退票案件，表面上看工行情有可原，实际上该分理处违反了支付结算办法第一百二十五条规定：出票人签发空头支票.银行应予退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。该分理处在提入支票中发现出票人账面余额不足时，即作退票处理，不应通知出票人来存款（银行无权变通处理违反结算制度的事件）。另外，该分理处通知农行某营业部的退票已过当地人民银行规定的退票时间。因此在此案中，工行分理处应自行承担责任。,B、现金支票的账务处理程序（普通支票同）,1、出票人的办理：当开户单位需要支取现金时，应按照现金管理条例的规定签发现金支票。根据现金付出业务的原则，将现金支票直接向付款人的会计部门提示付款。2、出票人开户行的办理：（1）审查（2）转帐：借：活期存款出票人户贷：现金,课堂练习：,要求审核支票，判断所经办的业务类型，并给出会计分录。,银行本票业务核算,一、概念及规定,1、关系人：出票人、收款人2、付款方式：见票即付3、适用范围：同一票据交换区域,也是付款人,4、种类：根据银发（2004）235号文，将定额本票与不定额本票合并为本票（不定额）5、有效期最长不超过二个月，到期遇例假日顺延。6、签发“现金”银行本票，申请人和收款人必须均为个人。,根据民法通则规定，按月计算期限的，按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日,二、流程图,申请人,出票人,交付票款,出票,收款人/背书人,提示付款,代理付款行,代理付款,银行间清算资金,交付票据,三、核算,（一）出票行（签发行）受理本票1、客户提交“本票申请书“及支票审核,2、以支票（申请书第2联作附件）及第3联申请记帐：借：活期存款-*户或现金贷：本票3、经复核签发本票一式二联，在本票上盖本票专用章及经办人章交申请人。,例：工行天河支行收到客户本行开户单位羊城印刷厂提交的本票申请书，要求签发本票10000元，收妥款项后办理。,借：活期存款羊城印刷厂10000贷：本票10000,（二）代理付款行兑付本票,1、收到客户提交的本票及进帐单审核后，将本票提出交换2、帐务处理：借：存放中央银行款项/辖内往来贷：活期存款-*户,例：工行花城支行收到客户本行开户单位天河电脑城提交的本票和进帐单，要求兑付本票10000元，本票系工行天河支行签发。,借：辖内往来10000贷：活期存款天河电脑城10000,（三）签发银行结清票款,1、收到提入的本票，抽出存根核对，无误后2、以本票代传票入帐：借：本票贷：存放中央银行款项/辖内往来,例：依前例，工行天河支行提入本票，结清票款。,借：本票10000贷：辖内往来10000,（四）本行签发、本行兑付,借：本票贷：活期存款-*（五）出票行兑付“现金”银行本票借：本票贷：现金,（六）本票退款及超过提示付款期限付款的处理,1、退款：借：本票贷：活期存款申请人户2、超过提示付款期限付款借：本票贷：活期存款持票人户或贷：存放中央银行款项/辖内往来,第三节银行汇票业务核算,一、银行汇票的概念,（一）定义：是指由银行签发的由出票银行在见票时按实际结算金额支付给收款人或持票人的票据。,1、关系人：出票人、收款人2、付款方式：见票即付，按实际结算金额支付。,（二）规定：,1、适用范围：单位、个人各种款项的支付均可使用。,2、持票人为单位，向其开户行提示付款，持票人为个人的可以向任何一家银行提示付款，交验身份证及复印件。,3、付款期为一个月，逾期代理付款行不予受理。,二、流程图,申请人,出票人,交付票款,出票,收款人/背书人,提示付款,代理付款行,代理付款,银行间清算资金,交付票据,注：1、申请人向签发行提出申请2、签发行签发汇票3、申请人将汇票交给收款人4、收款人到期向开户行提示付款5、代理付款行代付入帐6、代理付款行结清票款,二、签发行受理银行汇票,1、客户提交“汇票申请书”一式三联，审核。（为防止假委托，申请人可提供支票），现金申请书第一联回单，第二联注销，第三联申请书必须内传出纳收款，防止委托书被骗。审核内容是第二联申请书预留印鉴与支票预留印鉴一致。,2、以支票（第二联申请书作附件）及第三联申请书记帐借：活期存款-*户或现金贷：汇出汇款,3、经复核后交出票员签发一式四联的银行汇票，在第二联盖汇票专用章及经办员章，用压数机压出签发金额，将第二、三联交给申请人，第一、四联留存。4、登记汇出汇款帐,例：工行天河支行收到客户本行开户单位羊城印刷厂提交的汇票申请书，要求签发银行汇票100000元，收妥款项后办理。,借：活期存款羊城印刷厂100000贷：汇出汇款100000,三、代理付款行兑付汇票的处理,（一）本行开户的单位持票人提示付款1、收到第二、三联汇票及进帐单审核。,2、以第二联作为借方传票出帐：借：全国联行往来-往帐贷：活期存款-*户第三联汇票解讫通知随借报寄签发行。（二）未在本行开户的个人持票人提示付款借：全国联行往来-往帐贷：应解汇款持票人户借：应解汇款持票人户贷：有关科目,例：工行花城支行收到客户本行开户单位天河电脑城提交的银行汇票二、三联和进帐单，签发金额100000元，实际结算金额90000元，银行汇票系工行上海浦东支行签发。,借：联行往账90000贷：活期存款天河电脑城90000,例：工行花城支行收到客户张三交来银行汇票二、三联，签发金额100000元，实际结算金额100000元，银行汇票系工行上海浦东支行签发。,借：联行往账100000贷：应解汇款张三100000,四、签发行结清票款,1、收到第三联汇票解讫通知及借报，抽出第一、四联核对，无误后：,2、全额解付：在第1、4联上注明实际结算金额，多余款写“0”以第1联代传票出帐：借：汇出汇款贷：全国联行往来销记“汇出汇款”帐,3、有多余款：在第1、4联注明实际结算金额及多余金额，以第1、3联记帐：借：汇出汇款（汇票金额）贷：全国联行往来（实际金额）贷：活期存款-*户（多余额）/其他应付款,例：依前例，工行上海浦东支行收到工行花城支行寄来的报单及解迄通知，申请人系本行开户单位大华贸易公司。,借：汇出汇款100000贷：联行来账90000贷：活期存款大华贸易公司10000,五、银行汇票退款、超过提示付款期限付款的处理,（一）退款的处理1、申请人交回第2、3联汇票，提交身份证，抽出第1、4联核对无误，在第1、4联上注明“未用退回”字样。,2、以第1联代借方传票记帐：借：汇出汇款贷：活期存款-申请人销记汇出汇款帐,（二）超过提示付款期限付款的处理,1、全额解付：借：汇出汇款贷：应解汇款持票人户借：应解汇款持票人户贷：全国联行往来/汇出汇款2、有多余款：借：汇出汇款贷：应解汇款持票人户贷：活期存款-*户（多余额）/其他应付款,第四节商业汇票业务核算,一、商业汇票的概念及规定（一）定义：由出票人签发的委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。,1、关系人：出票人、付款人、收款人2、付款方式：指定日期付款3、出票人：不是付款人就是收款人；承兑人：不是付款人就是银行。,（二）商业汇票种类：,商业承兑汇票银行承兑汇票,（三）付款方式：,1、定日付款（年、月、日）2、出票后某个月付款3、见票后某个月付款或承兑后某个月付款前两种方式在到期日前办理承兑，后一种方式在出票后一个月内办承兑。,（四）付款期最长不超过6个月，到期日起十天内办委收。（五）适用范围：同城、异地各种款项的支付（六）到期日申请人帐户无款或不足，银行无条件支付，对申请人尚未支付的款项每天按万分之五计收利息。,二、银行承兑汇票业务核算,承兑申请人,承兑银行,持票人,托收行,申请承兑,承兑,交付票据,委托收款,寄递单证,划付票款,收款入帐,（一）承兑银行受理汇票,1、收到客户承兑申请连同承兑汇票向信贷部审批2、将承兑申请及承兑协议连同汇票交会计部3、会计部在正本承兑汇票上填上协议编号，盖汇票专用章及经办人章，连同协议一份交申请人，一份协议及存根留存。4、编表外科目传票入帐收：银行承兑汇票,5、计收银行承兑汇票手续费（按承兑金额的万分之五计收）借：活期存款-*户贷：手续费收入,（二）收款人开户行（委收行）办理委收,1、收到客户提交的承兑汇票及托收凭证一式五联2、审核，将第1联托收凭证盖章作回单交收款人，第二联托收凭证登记“发出托收登记簿”专夹保管，第3、4、5联及承兑汇票寄承兑银行。,（三）承兑银行到期收妥,1、承兑汇票到期，承兑银行出特种转帐传票2、申请人帐户有款：借：活期存款-*户贷：应解汇款或应付及暂收款3、申请人帐户无款：借：逾期贷款-*户贷：应解汇款,（四）承兑银行支付承兑汇票款,1、收到承兑汇票及托收凭证第三、四、五联抽出存根核对，无误后,2、以托收凭证第三联代传票入帐：借：应解汇款贷：全国联行往来-往帐第4联托收凭证随贷报寄托收行，第5联作附件。,3、填表外科目传票，销记表外科目帐：付：银行承兑汇票,（五）收款人开户行收到票款,1、收到托收凭证第4联及贷报，抽出第2联核对入帐2、帐务处理：借：全国联行往来-来帐贷：活期存款-*户,商业承兑汇票业务核算,（一）收款人开户行（委收行）办理委收（二）付款人开户行通知付款1、有款支付：借：活期存款-*户贷：联行往账2、无款支付，填“未付票款通知书”3、拒绝支付：付款人作成“拒绝付款证明”,（三）收款人开户行收到票款或“未付票款通知书”或“拒绝付款证明”1、借：全国联行往来-来帐贷：活期存款-*户2、将有关单证给持票人签收,三、贴现业务的核算,（一）贴现的概念持票人将未到期的商业汇票向银行融通资金，银行计收贴现息后，将余款给申请人的业务活动。,（二）贴现业务的条件,1、基本条件：（1）贴现申请人必须为在本行开立帐户的法人；（2）有真实的商品交易；（3）有商品确已发运的证明及增殖税发票复印件。,2、现实条件：（1）汇票是已承兑的（2）对承兑人资信调查（3）承兑汇票是真实的（4）写有“不得转让”字样的商业汇票不办贴现,(三）贴现业务的核算,1、贴现行受理承兑汇票（1）客户提交贴现申请书及承兑汇票给信贷部审批,（2）经信贷部同意后，将所有凭证交会计部审核，计算：贴现利息=贴现额贴现天数贴现率（贴现天数自贴现日起到到期日前一日止，承兑人在异地的加三天）实付贴现额=贴现额-贴现利息,例：某客户2003年3月20日提交银行汇票50万元办理贴现，到期日为5月20日，签发日期2月20日，贴现率为7.5，计算贴现利息。,贴息=500000617.5/30=7625.00实付贴现额=500000-7625.00=492375.00记入贴现凭证一式五联（第1、2、3联记帐传票，第4联交申请人，第5联留存）（3）以第1、2、3联记帐：,借：贴现（贴现额）500000贷：利息收入-贴息7625贷：活期存款-*户492375,2、到期收回贴现款,（1）贴现行在承兑汇票背面作委托收款背书，填托收凭证办理委收。（2）收到托收第4联及贷报，贴现款收妥借：全国联行往来贷：贴现,3、到期贴现票款遭到拒付，有权向贴现申请人追回贴现款,（1）申请人帐上有款，填特种转帐传票：借：活期存款-申请人贷：贴现（2）申请人帐上无款，转入逾期贷款户：借：逾期贷款-*户贷：贴现,（3)申请人帐上不足支付借：活期存款-申请人借：逾期贷款-*户贷：贴现,办理支付结算业务的基本规定,1、单位在结算凭证上的签章，应为该单位的财务专用章或公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签章或者盖章。2、银行办理结算，给单位或个人的收、付款通知和汇兑回单，应加盖该银行的转讫章；银行给单位或个人的托收承付、委托收款的回单和向付款人发出的承付通知，应加盖该银行的业务公章。3、结算凭证上的记载事项，必须符合支付结算办法的规定。结算凭证上可以记载规定事项以外的其他事项，但该记载事项不具有支付结算的效力。,4、按规定必须在结算凭证上记载汇款人、付款人和收款人账号的，账号与户名必须一致。5、结算凭证上的大小写金额必须相符；结算凭证上的日期、收款人和付款人名称、金额不得更改，更改的凭证无效；其他记载事项如有更改，应由原记载人在更改处签章。6、银行办理结算向外发出的结算凭证，必须于当日最迟次日（遇法定节假日顺延）寄发；收到结算凭证时，必须及时将款项支付给结算凭证上记载的收款人。,一、汇兑结算,（一）汇兑的概念和适用范围1、概念汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。2、适用范围（1）汇款人主动付款（2）异地（3）开户和非开户的客户均可（4）无金额限制，确定的结算金额,（三）汇兑结算流程,汇款人,收款人,汇出行,汇入行,委托汇款,收款入帐,银行往来划款,二、汇出行的处理,1、客户填交信汇凭证14联（第1联回单，第2联支款凭证，第三联收款凭证，第4联收款通知书），审核2、无误后，将第1联盖章作回单，以第2联代借方传票记帐：借：活期存款-*户贷：全国联行往来（如果客户交现金则帐务处理为：）借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：全国联行往来3、将第3联信汇凭证及报单随信汇第3、4联寄汇入行。,三、汇入行的处理,1、汇入行收到第3、4联信汇凭证及报单，审核2、直接入帐借：全国联行往来贷：活期存款-*户3、留行待取（个人）借：全国联行往来贷：应解汇款支取时：借：应解汇款贷：现金4、客户要求开立临时存款户借：全国联行往来贷：应解汇款及临时款（该帐户不计利息）,四、退汇的处理,（1）汇款人要求退汇的处理手续汇出行承办退汇的处理应填制四联“退汇通知书”(用异地结算通知书代)，在第一联上批注“月日申请退汇，俟款项退回后再办理退款手续”字样，交给汇款人，第二、三联寄交汇入行，第四联与函件和回单一起保管。汇入行的处理汇出行收到退汇的处理,（2）汇入行主动退汇的处理手续汇入行的处理汇款超过两个月，收款人尚未来行办理取款手续或在规定期限内汇入行已寄出通知，但因收款人住址迁移或其他原因，以致该笔汇款无人领受时，汇入行可以主动办理退汇，退汇时应填制一联特种转账借方传票和两联特种转账贷方传票，并在传票上注明“退汇”字样，第四联汇款凭证作借方传票附件。帐务处理为：借：应解汇款贷：全国联行往来,原汇出行的处理借：联行来账贷：活期存款原汇款人户或贷：其他应付款原汇款人户,第八节委托收款与托收承付业务,一、委托收款业务核算（一）委托收款的概念和适用范围1、概念:委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2、适用范围（1）债权人主动收款（2）同城、异地均可（3）一般为开户客户，付款人必需开户（4）无金额限制，确定的结算金额，必须全额收款,（二）结算流程,收款人,付款人,付款人开户行,委托行,委托收款,收妥入帐,通知付款,承付款,寄发单证,往来划款,二、托收承付结算,（一）托收承付的概念和适用范围1、概念:托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、适用范围（1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算（2）异地（3）开户客户（4）结算每笔金额起点为l万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。,（二）结算流程,收款人,付款人,付款人开户行,委托行,委托收款,收妥入帐,通知付款,承付款,寄发单证,往来划款,按合同发货,委托收款与托收承付的相同点,1、概念上基本一致是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。2、划款方式均包括邮划、电划；3、结算凭证合并为托收凭证，联数一致，用途一致。4、核算手续与帐务处理一致,核算手续,（1）收款人开户行受理委托收款（托收承付）A、客户提交一式五联的托收凭证及债务证明，审核后，第1联作回单，第2联登记“发出委托收款登记簿”；B、第3联盖联行专用章连同第4、5联及债务证明寄付款人开户行（2）付款人开户行的处理A、收到第3、4、5联凭证及债务证明，审核后注明收到日期及付款期（承付期）B、凭第3、4、5联凭证登记“收到委托收款结算凭证登记簿”,C、第5联加盖业务公章连同单证及时送付款人；付款期满日，按期付款，以第3联代传票出帐：借：活期存款-*户贷：全国联行往来-往帐D、将第4联凭证随贷报寄收款人开户行E、销记“收到委收登记簿”F、如果无款支付，发出索回单证通知书，二天内将单证退回银行，银行留下第3联备查，其余凭证及单证退回收款人开户行。,（3）收款人开户行收到委收的处理A、收到委收第4联及贷报，抽出第2联核对，无误后以第2联代传票记帐：借：全国联行往来-来帐贷：活期存款-*户B、第4联盖转讫章作收帐通知交收款人，销记“发出委托收款登记簿”C、如果收到拒付或无款支付通知书，留下通知书一联及第2联委收凭证，其余退回收款人。,委托收款与托收承付的差异,1、使用范围上：委收使用在同城、异地；托收使用在异地。2、业务条件上：委收只须提交债务证明既可办理。托收承付须债权债务人之间订立经济合同，定明使用托收承付结算方式；须大中型企业、供销社、经同意的城乡集体企业才能办理。3、金额起点上：委收无起点的限制托收承付的起点金额为10000元（新华书店的起点为1000元）。,4、付款方式上：委托收款使用验单付款，一次支付，付款期三天。托收可以延期付款三个月，延付必须支付赔偿金；使用验单付款及验货付款两种方式，验单付款期三天，验货付款期十天。5、承担的责任上：委收不用审核拒付理由；托收银行必须严审拒付理由，可以部分拒付、部分延付。,国内信用证业务核算,一、信用证的概念及特点概念信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。它是一种付款保证凭信。特点：是一种银行信用；对购销合同不负责，不受合同的约束；只认单据不认商品。,国内信用证的有关规定,适用范围：国内企业之间异地商品交易款项的结算；有效期：最长不超过六个月；基本条款及其他规定：P201-203,国内信用证的核算手续,开证（一）开证行第一阶段的处理修改1、开立信用证（1）受理开证申请书、信用证申请人承诺书及购销合同（2）收取保证金和手续费、邮电费；借：活期存款开证申请人户贷：保证金贷：手续费收入贷：营业费用,（3）表外科目记帐：收入：开出国内保证凭信（4）开立信用证（信开/电开）2、修改信用证客户提交修改申请书，修改申请人承诺书及受益人同意修改的书面证明开证行发出信用证修改的通知，注明修改次数，修改增加额，增收保证金及计收修改手续费、邮电费，分录同开证一致,（二）通知行通知的处理,收到信用证及信用证修改书A、核验印鉴与密押B、无误，填制信用证通知书或信用证修改通知书，连同信用证及信用证修改书交付受益人C、如签章不符的，退开证行；密押不符，向开证行查询补正。,（三）受益人开户